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會計信息化環(huán)境的會計科目設置
會計信息化環(huán)境的會計科目設置
【摘要】文章通過對企業(yè)會計信息化環(huán)境的會計科目設置問題進行分析，提出企業(yè)基于會計信息化環(huán)境的會計科目設置改進方法，以期規(guī)范、科學、合理設置企業(yè)會計科目，優(yōu)化完善企業(yè)會計信息化建設，提高企業(yè)會計核算與賬務處理準確性，提高企業(yè)會計信息質量。
【關鍵詞】信息化 會計科目 設置 改進
2006年10月30日，財政部發(fā)布財會[2006]18號文《關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則――應用指南〉的通知》，財會[2006]18號文的附錄《會計科目和主要賬務處理》，對我國資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類等六大類會計科目予以了規(guī)范，并對會計科目的主要賬務處理進行了詳細解釋和規(guī)范。
企業(yè)對會計科目的設置，依據(jù)財會[2006]18號文，在不違反會計準則相關規(guī)定的前提下，可以結合企業(yè)實際情況，進行會計科目的調整設置。
會計信息化環(huán)境下，企業(yè)會計科目設置存在科目編碼層級過長、科目創(chuàng)建維護統(tǒng)一性弱化、輔助核算項目維度復雜、合并報表層抵銷數(shù)據(jù)查詢統(tǒng)計不規(guī)范、成本費用及損益類科目設置冗余等諸多問題，企業(yè)會計科目設置是否規(guī)范、科學、合理，對企業(yè)會計信息化環(huán)境建設、會計核算與賬務處理準確性、企業(yè)會計信息質量至關重要。
一、會計信息化環(huán)境的會計科目設置問題
(一)會計科目編碼層級過長
企業(yè)會計信息編碼體系按層級劃分有一級科目、二級科目、三級科目等等，相應的會計科目編號也依據(jù)會計科目層級進行順序順延劃分。
例如，資產(chǎn)類“貨幣資金”為一級科目，二級科目依據(jù)幣種(人民幣、美元、港幣、英鎊、歐元、日元等)進行二級會計科目細分，相應的“貨幣資金”一級科目編號為1001，二級科目編號為100101、100102、100103……順序順延;費用類“管理費用”為一級科目，二級科目依據(jù)費用發(fā)生項目，如職工薪酬、辦公費、差旅費、交通費、會議費等進行二級科目細分，二級科目中辦公費等再進行郵電費、電話費、復印費、辦公用品等三級科目細分，相應的會計科目編號依次順延。
資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類等六大類會計科目均按照會計科目編碼層級進行詳細劃分，造成企業(yè)在信息化環(huán)境下，會計科目編碼層級過長。
(二)會計科目創(chuàng)建維護的統(tǒng)一性弱化
企業(yè)會計科目維護分散于集團層、公司層兩個層次，集團層一級科目、二級科目按照會計準則等相關規(guī)定，由集團創(chuàng)建后，各公司層的會計科目，依據(jù)各公司管理需求，進行三級及以下級次會計科目的創(chuàng)建與維護，以保證會計核算及會計科目體系的統(tǒng)一完整。
會計信息化環(huán)境下，以會計科目編碼層級方式創(chuàng)建維護會計科目，分散于集團層科目、公司層科目兩個層次，會計科目體系的統(tǒng)一性相對較弱化。
(三)輔助核算項目維度設置過于復雜
企業(yè)為滿足經(jīng)營管理需要，通過會計科目設置眾多復雜的輔助核算項目方式，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與管理決策數(shù)據(jù)需求。
會計科目設置的輔助核算項目包括：客商、存貨分類、部門、人員、項目、現(xiàn)金流量項目、資金賬戶、在建工程項目、集團內外、來源、歸屬等。
會計信息化環(huán)境下，企業(yè)會計管理軟件基于B/S架構，由于用戶訪問的用戶數(shù)及訪問數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)量龐大，會因輔助核算項目維度設置復雜而引發(fā)信息化系統(tǒng)運行速度變慢，影響運行效率和工作效率。
(四)合并報表層抵銷數(shù)據(jù)查詢統(tǒng)計不規(guī)范
在個別報表層面，企業(yè)內部往來、采購與銷售、現(xiàn)金流等數(shù)據(jù)查詢統(tǒng)計，通過查詢相關會計科目輔助核算客商等方式予以實現(xiàn)，數(shù)據(jù)查詢依賴于會計人員經(jīng)驗與操作規(guī)范性。
在基礎核算數(shù)據(jù)不準確、操作人員不熟悉而誤操作等情況下，會造成企業(yè)個別報表層面查詢內部往來、采購與銷售、現(xiàn)金流等數(shù)據(jù)時不準確，發(fā)生遺漏數(shù)據(jù)等現(xiàn)象，進而導致企業(yè)在合并報表層面的抵銷分錄、抵銷底稿出現(xiàn)抵銷不凈的情況，極大影響企業(yè)會計報表編制質量，影響企業(yè)會計信息質量。
(五)成本費用及損益類科目設置冗余
企業(yè)成本費用及損益類會計科目設置是按照生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用等會計科目進行詳細劃分。
例如，職工薪酬、差旅費、辦公費、水電費、交通費、折舊費等會計科目，既存在于銷售費用會計科目中，又存在于管理費用會計科目中，會計科目設置較冗余，不利于進行準確會計核算管理，而且，財務人員的人工干預工作量大，對會計信息化環(huán)境下的報表自動生成的準確性有一定影響。
二、會計信息化環(huán)境的會計科目設置改進
在會計信息化環(huán)境下，企業(yè)需要進一步針對會計科目設置的問題，查找原因，以信息化手段加以改進，不斷優(yōu)化設計，建立企業(yè)規(guī)范、科學、合理的會計科目管理體系。
(一)以編碼段區(qū)分會計科目層級，加強會計科目層級體系管理
在會計信息化環(huán)境下，企業(yè)應根據(jù)財務、業(yè)務的核算及管理需求，對會計科目進行全面梳理，確定哪些會計科目需要繼續(xù)使用，哪些會計科目需要增減，哪些會計科目不需要再使用，建立會計科目信息收集管理維護模板。
對明細會計科目，采取替代方式體現(xiàn)。
比如，其他應收款中離退休經(jīng)費、水費、電費等明細會計科目，通過建立財務類供應商方式，滿足會計核算及管理需求。
會計科目編碼不區(qū)分會計科目編碼層級，所有會計科目編碼為長度10位的平級會計科目編碼，以會計科目編碼中的編碼段進行區(qū)分會計科目層級關系，進一步強化會計科目層級體系統(tǒng)一管理。
(二)加強會計科目統(tǒng)一創(chuàng)建與維護管理
企業(yè)應充分了解會計科目統(tǒng)一規(guī)范設置的重要性，企業(yè)應建立會計科目維護管理制度，明確集團及公司層面會計科目編碼維護專崗職責，從集團層會計科目及公司層會計科目兩個層次雙向管理。
按照信息化規(guī)范流程，對會計科目進行集團統(tǒng)一維護管理。
在會計信息化環(huán)境下，會計科目表層主數(shù)據(jù)由集團創(chuàng)建，并下發(fā)各科目的核算內容規(guī)范;公司代碼層沒有創(chuàng)建會計科目的權限，由各公司在集團會計科目表層主數(shù)據(jù)中引用，信息系統(tǒng)中所有公司層，均可引用集團層會計科目并維護為本公司會計科目。
集團層面，新建會計科目表層主數(shù)據(jù)后，在集團范圍內以郵件、網(wǎng)站等方式進行公示并征求意見，詳細披露展示會計科目的編碼、名稱、核算內容和使用注意事項等內容。
集團層面，應嚴格按照會計科目創(chuàng)建維護流程制度，執(zhí)行會計科目創(chuàng)建后續(xù)檢查和配置工作。
(三)加強會計科目字段狀態(tài)組功能
因輔助核算項目維度設置過于復雜，而引發(fā)信息化系統(tǒng)運行效率問題，在會計信息化環(huán)境下的會計科目設置上，應根據(jù)企業(yè)財務業(yè)務實際核算與管理需求，考慮個性化輔助核算維度需求，對會計科目設置的輔助核算維度項目進行全面梳理，確定哪些輔助核算項目繼續(xù)保留使用，哪些不再使用。
對輔助核算維度包含的客商、存貨分類、部門、人員、項目、現(xiàn)金流量項目、資金賬戶、在建工程項目、集團內外、來源、歸屬等輔助核算維度進行精簡處理。
集團層通過轉換實現(xiàn)方式的處理方法，在會計科目上增加“字段狀態(tài)組”加以實現(xiàn)，改善系統(tǒng)運行效率問題。
“字段狀態(tài)組”由集團層維護管理，公司成員層維護代碼層主數(shù)據(jù)時，加以選擇使用。
(四)強化報表合并層編報設計
在企業(yè)合并會計報表層面，為滿足編制合并會計報表需要，需進行集團內部往來、內部采購銷售、內部現(xiàn)金流量等抵銷數(shù)據(jù)統(tǒng)計，并對應收應付、預收預付等往來會計科目進行往來重分類、對沖調整，工作量大且容易遺漏數(shù)據(jù)，出錯概率極高，影響合并會計報表編報質量。
在會計信息化環(huán)境下，通過會計科目表，對涉及內部交易的往來類科目、壞賬準備、長期股權投資、短期借款、主營業(yè)務收入(成本)、其他業(yè)務收入(成本)、投資收益、財務費用、資產(chǎn)減值損失、成本費用類等會計科目進行集團內外拆分，通過貿易伙伴字段，對集團內所有發(fā)生的業(yè)務進行財務賬務處理，指定對應的集團內往來單位，用于集團內部交易的明細管理及對賬。
期末，通過系統(tǒng)重分類程序，按照客戶供應商對往來會計科目，自動進行重分類、對沖調整及外幣處理。
在會計信息化環(huán)境下，會計科目表中集團內外的科學合理設置，強化合并報表層面編報設計管理。
(五)簡化成本費用及損益類會計科目
在會計信息化環(huán)境下，企業(yè)應對成本費用及損益類會計科目中，現(xiàn)行使用的共用類會計科目進行重新組織歸類，進行會計科目的簡化。
對成本費用類會計科目中共用的職工薪酬、差旅費、辦公費、水電費、交通費、折舊費等，不再按照生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用等進行會計科目的細分，而是按照成本費用的功能特征，作為共用會計科目，進行會計科目表的設置。
在會計核算過程中，首先合理確定核算內容與需要使用的“功能范圍”，在信息化系統(tǒng)中，通過“功能范圍”來具體確定財務入賬會計屬性，由信息化系統(tǒng)通過從財務主數(shù)據(jù)推導的方式，自動過入至生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用等會計科目。
在企業(yè)信息化環(huán)境下，共用類會計科目的設置，不僅大大減少財務人員人工干預的工作量，提高了工作效率，而且信息化系統(tǒng)依據(jù)簡化的會計科目設置，準確生成期間費用表與利潤表等報表，有效提升會計信息質量。
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