會計規(guī)則性信息失真

　　會計規(guī)則性信息失真

　　【摘 要】 本文從會計理論與會計方法、會計準則與會計制度、會計外部環(huán)境等三個方面對規(guī)則性會計信息失真的成因進行了分析，同時提出了相應的治理措施。

　　【關鍵詞】 會計信息 規(guī)則性失真 成因 治理

　　會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，是會計學界研究的一個重點課題，也是各國政府積極預防和治理的重大問題。

　　探討會計信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是當前會計改革的一項重要內容。

　　筆者從會計信息失真的分類入手，對規(guī)則性會計信息失真的成因及治理提出一些膚淺的看法，以期拋磚引玉。

　　一、規(guī)則性會計信息失真的提出

　　會計信息失真問題困擾著世界各國，前有美國的“安然”事件，后有我國的 “銀廣廈”事件等，觸目驚心，危害嚴重。

　　所謂會計信息失真，就是會計核算的依據(jù)不真實或會計信息不能真實、準確地反映各項經濟活動。

　　從形成的原因來看，學術界對會計信息失真的分類眾說紛紜，觀點很多。

　　一般是將其分為兩類，如違法性會計信息失真和合法會計信息失真、會計信息差錯和虛假、會計信息的有意造假和會計信息的無意失實等。

　　有人獨辟蹊徑提出會計信息失真“三分法”，將會計信息失真分為規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真三類。

　　筆者同意這種觀點。

　　理由如下：會計信息是會計規(guī)則執(zhí)行人根據(jù)一定的會計規(guī)則生產出來的。

　　這里面包含兩層含義：第一，會計信息是根據(jù)會計規(guī)則生產出來的;第二，會計信息是會計規(guī)則執(zhí)行人生產出來的，換句話說，會計信息是執(zhí)行會計規(guī)則產生的。

　　因此，我們可以看出，會計信息失真首先與會計規(guī)則有關。

　　會計規(guī)則包括會計理論、會計方法、會計準則、會計制度和會計環(huán)境等。

　　因會計規(guī)則引起的會計信息失真，就是規(guī)則性會計信息失真。

　　其次，會計信息失真又與會計規(guī)則的執(zhí)行有關。

　　二、規(guī)則性會計信息失真的原因

　　(一)會計理論與會計方法方面

　　1、會計學的屬性。

　　從會計學的屬性看，它既是一門精確科學，又是一門社會科學，包含不確定的因素。

　　會計核算是在嚴密的數(shù)學規(guī)則下進行的數(shù)據(jù)計算，結果是準確、真實的。

　　但是會計核算依據(jù)的某些具體數(shù)據(jù)，卻是主觀估計和經驗判斷得來的，因此可能導致會計信息失真。

　　2、會計假設理論。

　　會計假設本身包含主觀判斷的因素，可能與實際情況存在偏差，在一定程度上會導致會計信息失真。

　　如會計期間假設,是人為地劃分時期,其結果必然與客觀事實有差距。

　　又如貨幣計量假設，貨幣計量本身具有局限性。

　　一是這個假設是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導致會計信息失真。

　　二是財務報告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵銷所形成的。

　　這種匯總、抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。

　　三是當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。

　　3、會計信息中存在大量估計的因素。

　　會計對象本身具有不確定性，因而會計確認和計量工作要借助假定和估計的方法，這就會增加會計信息失真的可能性。

　　如無形資產價值的確認等,存在著不確定性和模糊性。

　　4、會計對未來事項的反映。

　　會計是對過去事項的反映，但有些未來事項如果不反映，就不能反映企業(yè)的財務狀況和經營成果。

　　未來事項的發(fā)展變化是不確定的，把未來事項引入會計領域，必然會增加會計信息中的不確定因素。

　　5、會計中的盲區(qū)。

　　如許多該反映的事項，會計本身卻無法反映。

　　如自創(chuàng)商譽、技術等信息，沒有被作為會計信息列入報表。

　　(二)會計準則以及會計制度方面

　　1、會計準則和會計制度內在的局限性。

　　一是已有的會計法規(guī)、制度和準則都是根據(jù)一定時期的政治、經濟環(huán)境制定的，對于未來不可確知的情況，會計法規(guī)本身具有滯后性、不適應性的特點。

　　二是因為制定者認識水平有限和認識對象的復雜性，國家會計法規(guī)、制度和準則具有非普遍性的缺點，不可能完全符合客觀實際，適合所有的會計活動。

　　2、會計準則和會計制度不完善、不規(guī)范。

　　一是大量會計準則缺位。

　　隨著市場經濟的發(fā)展,會計準則的缺位使會計事項的確認、計量有很大的彈性。

　　二是信息披露準則和制度不完善。

　　三是會計法規(guī)之間存在矛盾。

　　四是會計準則中存在著大量的不確定性措辭。

　　3、會計政策的選擇存在漏洞。

　　因為會計信息提供者與使用者利益并不完全一致，會計信息提供者可以通過選擇會計政策，追求自身利益最大化，人為操作會計政策，從而導致會計信息失真。

　　4、會計管理體制的弊端。

　　如會計核算缺乏獨立性,會計人員受本單位的控制，不能獨立進行會計核算，從而影響會計信息的質量。

　　三、規(guī)則性會計信息失真預防和治理途徑

　　(一)會計理論與會計方法方面

　　1、正確認識會計本身不確定性和模糊性的特點。

　　會計本身的屬性是客觀存在的，我們無法從根本上進行改變，但是可以在在一定程度上克服會計屬性自身的缺陷，盡量防止和避免會計信息失真。

　　2、完善會計假設，發(fā)展會計確認與計量理論。

　　要加強會計理論研究,完善會計假設,規(guī)范會計基本概念,修正會計要素,發(fā)展會計確認與計量理論，使會計信息不確定性因素造成的損失降到最低。

　　3、科學合理地運用謹慎性原則和重要性原則。

　　對于謹慎性原則，應堅持確實需要為前提，以不會引起會計信息使用者的誤導為限度。

　　對于重要性原則，應盡量考慮到現(xiàn)實經濟生活的復雜多變，在法規(guī)中詳細界定重要性的量和度。

　　(二)會計準則以及會計制度方面

　　1、不斷提高會計立法水平，克服會計準則以及會計制度本身的缺陷。

　　會計準則及會計制度的制定應具有前瞻性、適應性和穩(wěn)定性，制定成員的組成應具有廣泛代表性，會計準則應當與國際接軌并體現(xiàn)中國特色。

　　2、規(guī)范和完善會計準則和會計制度體系。

　　一是修訂和完善《會計法》。

　　二是完善會計準則體系。

　　三是規(guī)范企業(yè)的會計核算和信息披露。

　　四是統(tǒng)籌規(guī)劃會計立法，注意會計法規(guī)之間的銜接。

　　五是盡量規(guī)范不確定性措辭的使用。

　　六是制定和完善會計核算制度。

　　3、堵塞會計政策選擇的漏洞。

　　一是會計準則和會計制度要兼顧多方利益，獲得普遍認同。

　　二是對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，會計政策的選擇范圍應有限制。

　　三是盡量減少會計準則中可供選擇的程序和方法。

　　四是盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產生差異過大現(xiàn)象。

　　五是建立監(jiān)督機制，預防和制止企業(yè)濫用會計政策的可選擇性，導致會計信息失真。

　　4、改革會計管理體制,實行會計委派制。

　　會計委派制,是由上級主管部門或政府會計主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會計人員的制度。

　　被委派會計人員的考核、任免等由委派機關負責,使會計人員從企業(yè)中完全獨立出來,保證會計核算的獨立性，防止會計信息失真。

　　參考文獻：

　　1、吳聯(lián)生 會計信息失真的三分法：理論框架與證據(jù)[J]. 會計研究,2003.1

　　2、尹勤英 會計信息失真的原因及解決對策[N]. 山西財經大學學報，2007

　　3、涂曉鳳 新時期會計人員應具備的基本素質[J]. 科技風, 2008,(05)

　　4、袁銳 會計信息失真的思考[J]. 財會通訊, 2009,(31) .

【會計規(guī)則性信息失真】相關文章：

會計信息的失真10-08

會計信息失真10-08

會計信息失真問題10-08

會計信息失真及原因10-08

會計信息失真支招10-08

會計信息失真問題與對策10-08

會計信息失真問題的研究10-08

探究會計信息失真問題10-08

會計信息失真治理機制10-08

會計信息失真及防范論文10-09