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建筑業(yè)“營改增”難點(diǎn)及對策建議論文
摘要：”營改增“稅制改革已經(jīng)在各個行業(yè)中如火如荼的進(jìn)行，也是我國稅收改革的必然趨勢，是我國稅收制度調(diào)整的重要舉措，被廣泛應(yīng)用于各個行業(yè)中。對于建筑業(yè)中，營業(yè)稅改為增值稅也是必然的，使建筑業(yè)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文通過對在建筑業(yè)實(shí)行“營改增”稅收制度的必要性和難點(diǎn)進(jìn)行分析，來闡述建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”稅收制度改革的對策。
關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；營改增；影響；難點(diǎn)；建議
一、建筑業(yè)中實(shí)行“營改增”的必要性
�。ㄒ唬┙ㄖ䴓I(yè)內(nèi)部的營業(yè)稅稅負(fù)存在著不公平性 在建筑企業(yè)中，主要的工作包括安裝，裝飾，修繕等工作，這些工作的在性質(zhì)上和加工，修理等勞務(wù)工作比較相近，但是這兩種工作需要根據(jù)不同的收稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算，在稅額上相差巨大。第一種屬于增值稅范疇，第二種屬于營業(yè)稅范疇。這兩種類型的稅額差給建筑業(yè)本身的發(fā)展帶來了一定的困擾，具有明顯的不公平性。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑企業(yè)由最初的以勞務(wù)輸出為主的經(jīng)營活動向以生產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在這種情況下，建筑企業(yè)要實(shí)行兩種稅收制度。但是，在實(shí)際經(jīng)營中，很難界定貨物采取的交稅方式，給建筑企業(yè)和稅收部門增加了工作難度。
建筑企業(yè)進(jìn)行“營改增”的改革后，能夠有效的減少建筑企業(yè)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，減輕了企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)，同時能夠降低建筑企業(yè)內(nèi)部存在不公平交稅的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑企業(yè)與國際接軌，使建筑企業(yè)進(jìn)行快速的向國際市場轉(zhuǎn)型，為建筑企業(yè)提供了更大的發(fā)展空間。 （二）建筑企業(yè)存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象。
建筑企業(yè)在運(yùn)營中需要購買相關(guān)的建筑材料和施工器材，這些購買的項目不能進(jìn)行稅務(wù)抵扣，建筑企業(yè)需要繳納這些外來材料的稅收，出現(xiàn)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，增加了企業(yè)的額外成本投入，在很大程度上增加了建筑企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)。因此，“營改增”在建筑業(yè)實(shí)施后，可以快速的消除建筑行業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)之間，產(chǎn)品和服務(wù)之間重復(fù)征稅。實(shí)行增值稅稅收制度后，建筑企業(yè)可以把一些稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或者其他企業(yè)，大大減輕了建筑企業(yè)的交稅負(fù)擔(dān)。
二、建筑業(yè)“營改增”的難點(diǎn)概述
（一）對中央和地方利益的分配產(chǎn)生很大影響 我國目前實(shí)行的稅收制度，是以增值稅為主要稅收，營業(yè)稅和消費(fèi)稅為輔的稅收體系。營業(yè)稅歸屬于地方稅種，征收的稅款只需要通過地方政府進(jìn)行支配，不需要與中央進(jìn)行分享。而增值稅是由中央和地方以3：1的比例進(jìn)行劃分，并通過國家稅務(wù)局統(tǒng)一征管。實(shí)行“營改增”后，在很大程度上減少了地方政府的稅收財政收入，大大降低了地方政府進(jìn)行公共服務(wù)的力度，使其處于嚴(yán)重的收支不平衡的狀態(tài)。在當(dāng)前的”營改增“試點(diǎn)中，實(shí)行的是“1+6行業(yè)”的稅收方案，把某些稅收留給地方。但是，在實(shí)際操作中，建筑行業(yè)很多的活動都涉及到了其他的行業(yè)，無法清晰的劃分哪些活動的稅收是中央和地方共享的，哪些稅收是只歸地方政府所有的，給建筑業(yè)的稅收帶來了一定的困擾。
（二）抵扣不足問題長期存在 增值稅進(jìn)項抵扣不足的現(xiàn)象將長期存在于建筑行業(yè)中，是建筑行業(yè)不能快速實(shí)施稅制改革的重要因素。由于建筑行業(yè)屬于勞動密集型的范疇，根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，在人工成本上不能進(jìn)行增值稅的抵扣。在建筑行業(yè)中，只有一些石灰，混凝土，鋼材等建筑材料容易拿到增值稅的發(fā)票，其余的輔助材料不能拿到全部的增值稅發(fā)票，所以不能進(jìn)行進(jìn)項抵扣。另外，像混凝土，石灰，磚的抵扣稅率只是3%，與建筑業(yè)的11%的稅率相比，相差甚遠(yuǎn)，不能進(jìn)行全額抵扣。按照當(dāng)前實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)，建筑企業(yè)已經(jīng)購買的施工設(shè)備不能參與稅率抵扣。另外，由于建筑企業(yè)在偏遠(yuǎn)地方施工，提供材料的供應(yīng)商很多都是個體戶或者小規(guī)模的廠商，無法為建筑企業(yè)提供相關(guān)的增值稅發(fā)票�；谶@些情況，很多建筑企業(yè)擔(dān)心在稅制改革后稅收不會減少，反而會增加，限制了營改增的大范圍推廣。
�。ㄈ⿲ξ覈愂照鞴墚a(chǎn)生影響 增值稅的征收單位是國家稅務(wù)局。國家稅務(wù)局對建筑企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)不了解，不能順利的進(jìn)行開展征稅工作，在營業(yè)稅向增值稅改革后，會出現(xiàn)稅務(wù)征收的混亂局面。另外，建筑企業(yè)由于本身作業(yè)的特殊性，其施工項目遍布各個地區(qū)，建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地和施工地不在同一個地方，具有很大的分散性和流動性。如果在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅的地點(diǎn)，企業(yè)機(jī)構(gòu)不能為征稅部門提供詳細(xì)的納稅資料和信息，導(dǎo)致稅收的金額不準(zhǔn)確。如果把施工地作為納稅地點(diǎn)，需要進(jìn)行各個地區(qū)征收，增大了稅收的成本和工作強(qiáng)度。同時，在建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，加大了發(fā)票管理的工作難度，征稅系統(tǒng)需要大量的調(diào)整，增加了征管的成本，使稅務(wù)管理的風(fēng)險有所提升。
三、建筑業(yè)營改增的政策建議
�。ㄒ唬⿲Χ悇�(wù)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行不斷的完善
我國傳統(tǒng)的稅制主要是以營業(yè)稅為主。國稅和地稅采取的都是以營業(yè)稅稅收方式征收的，并已經(jīng)逐步的完善。但是增值稅的大范圍實(shí)施，是我國稅收制度發(fā)展的必然趨勢。要想達(dá)成這一目標(biāo)，必須對國稅和地稅進(jìn)行改革。就目前來看，我國國稅的征收范圍逐漸增加，而地稅部門的工作量在逐漸減少，可以通過國稅和地稅進(jìn)行合并的方式，或者是通過對兩個部門進(jìn)行人員重新配置，來實(shí)現(xiàn)兩個系統(tǒng)的合并，從而完成“營改增”稅制的大范圍實(shí)施。同時，可以建立一個完整的，從上至下的垂直稅收管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)從中央到地方的實(shí)時監(jiān)管，從而加大管理效率，減少稅收成本。
�。ǘ┰试S分包額從應(yīng)納稅營業(yè)收入中扣除
分包額是建筑行業(yè)中經(jīng)常存在的現(xiàn)象。“營改增”的稅制改革，會出現(xiàn)很多重復(fù)征稅的情況。所以，解決重復(fù)征稅的現(xiàn)象，是此次稅制改革中首先要解決的問題。當(dāng)建筑企業(yè)利用增值稅的規(guī)定進(jìn)行計算時，它的分包額是劃分到總營業(yè)額中的，那么這部分稅收既要在總承包商中扣除，也要在分承包商中扣除，這就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的情況。在現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制中，分包額是可以從總營業(yè)額中扣除的。在營業(yè)稅改為增值稅后，為了避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，可以把分包額不計入總的納稅營業(yè)額中，可以在很大程度上減少建筑企業(yè)的收稅負(fù)擔(dān)。 （三）把人工成本計入到可進(jìn)項抵扣的類別中
在建筑企業(yè)中，人工成本是企業(yè)成本中的一大支出項目，是建筑企業(yè)財務(wù)組成的重要部分。如果人工成本可以計入到進(jìn)項抵扣中，在很大程度上影響了稅改后的建筑企業(yè)納稅指標(biāo)的變動，可以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)的稅后利潤的平穩(wěn)，這就有望實(shí)現(xiàn)“營改增”稅制的大規(guī)模覆蓋。相反，如果人工成本不計入抵扣項目中，建筑企業(yè)的稅收會提升很大的幅度，獲得的利潤會相應(yīng)減少，對于誰改后的建筑業(yè)來說，這不是一個好消息，很難得到建筑企業(yè)的支持，為大面積實(shí)行稅改增加了壓力。在這種情況下，筆者建議把人工成本計入到可抵扣進(jìn)項類別中，僅供參考。 四、結(jié)束語
總之，建筑行實(shí)行“營改增”的稅收制度，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。建筑企業(yè)必須提前做好迎接稅制改革的準(zhǔn)備，積極面對改革帶來的新的挑戰(zhàn)，積極學(xué)習(xí)增值稅政策內(nèi)容，對專業(yè)的人才進(jìn)行培養(yǎng)，完善自身企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)管理水平的提高，做好企業(yè)稅務(wù)的測算工作，建立完整的與增值稅相適應(yīng)的配套政策，促進(jìn)建筑企業(yè)在“營改增”形式下，健康，平穩(wěn)的發(fā)展。 參考文獻(xiàn)：
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