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工程建設(shè)施工審計論文
審計完成后，審計部人員結(jié)合內(nèi)部控制理論、風(fēng)險管理理論總結(jié)評價，繪制內(nèi)部審計風(fēng)控矩陣，提煉審計經(jīng)驗教訓(xùn)和審計方法論，編制審計工作手冊，為后期進(jìn)一步開展審計提供參考與指引。
【1】探索工程建設(shè)過程審計創(chuàng)新審計成果運用
一、實施目標(biāo)
(一)運用全生命周期管理理念，開展農(nóng)網(wǎng)工程過程審計
從農(nóng)網(wǎng)工程項目全生命周期管理出發(fā)，將審計監(jiān)督貫穿前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施直至竣工投產(chǎn)全過程，在項目規(guī)劃、可行性研究、立項、初步設(shè)計、招標(biāo)、施工圖設(shè)計、概算、施工、監(jiān)理等建設(shè)等各階段發(fā)揮審計監(jiān)督的“預(yù)警”作用。
及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避招投標(biāo)、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場管理等項目管理風(fēng)險，督促建設(shè)單位加強內(nèi)控管理，強化責(zé)任意識，從而最大程度引導(dǎo)和規(guī)范各方的行為，有效遏止農(nóng)網(wǎng)工程建設(shè)中的不規(guī)范行為，提高建設(shè)投資效益。
(二)基于風(fēng)險導(dǎo)向，創(chuàng)建動態(tài)跟蹤審計機制
在總結(jié)歷年工程結(jié)決算審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，改變傳統(tǒng)事后審計模式，從工程建設(shè)風(fēng)險分析入手，針對農(nóng)網(wǎng)工程項目的安全、質(zhì)量、進(jìn)度、物資供應(yīng)、結(jié)決算等方面的管理缺陷，創(chuàng)建動態(tài)跟蹤審計機制，增加現(xiàn)場審計力度。
將審計從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)事前、事中、事后審計有機融合，將問題化解在項目實施中，以提高風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對能力。
(三)完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系、促進(jìn)審計成果應(yīng)用
針對工程建設(shè)風(fēng)險，落實過程審計范圍和重點，確定審計目標(biāo)和審計程序，從項目投資決策開始，實施工程項目的全過程監(jiān)督。
以風(fēng)險事件作為進(jìn)一步延伸審計的條件，及時發(fā)現(xiàn)、及時規(guī)避工程項目管理風(fēng)險，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系。
二、實施經(jīng)驗
(一)從工程建設(shè)的要素投入出發(fā)
縱向而言，從工程建設(shè)的要素投入出發(fā)，以工程項目的物資管理、工程管理財務(wù)管理為主要切入點，針對項目的各個環(huán)節(jié)和全流程進(jìn)行跟蹤檢查審計。
物資管理審計以實物管理為重點，檢查項目物資的采購計劃、采購實施、物資合同、物資實物管理情況，重點關(guān)注物資實物的倉儲、驗收、入庫、出庫、保管、盤點等環(huán)節(jié)的規(guī)范性，審計物資臺賬的完備性、賬簿與實物的一致情況。
工程管理審計以項目進(jìn)度、安全質(zhì)量、監(jiān)理、結(jié)算管理為重點，結(jié)合項目過程記錄資料與現(xiàn)場踏勘，重點關(guān)注施工及監(jiān)理過程資料的管理、工程建設(shè)計劃實施管理、重大設(shè)計變更及簽證管理、工程量結(jié)算管理、物資需求用量與現(xiàn)場實際對比情況等。
財務(wù)管理審計以項目資金流向為主線，對工程資金撥付和使用進(jìn)行審計追蹤，對項目會計核算、資金管理、資產(chǎn)管理、工程價款結(jié)算與支付、工程成本核算與控制等進(jìn)行檢查，并通過財務(wù)部門檢查勞務(wù)外包管理情況，重點審查會計信息的客觀性、真實性、完整性以及勞務(wù)分包的合規(guī)性。
(二)從工程建設(shè)的參與各方出發(fā)
橫向而言，從工程建設(shè)的參與各方出發(fā)，以項目建管單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位為調(diào)查對象，針對項目管理各方的履職情況進(jìn)行審計檢查。
檢查建管單位從項目前期對項目的規(guī)劃、可行性研究、初步設(shè)計和施工設(shè)計，到工程項目竣工決算的履職情況。
過程審計重點關(guān)注在項目建設(shè)過程中市、縣兩級建管單位對甲供物資、工程質(zhì)量安全、工程進(jìn)度、工程變更、工程結(jié)算的管理。
檢查設(shè)計單位從接受委托勘查設(shè)計開始，到初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、設(shè)計變更、設(shè)計資料管理等環(huán)節(jié)的管理，過程審計重點關(guān)注設(shè)計單位在設(shè)計變更中的履職行為。
檢查監(jiān)理單位在項目建設(shè)過程中監(jiān)理人員投入以及對工程質(zhì)量安全、工程進(jìn)度、工程變更、工程結(jié)算的監(jiān)理履職情況，過程審計重點通過監(jiān)理日志、工程量簽證、設(shè)計變更簽認(rèn)、隱蔽性工程驗收等環(huán)節(jié)檢查評估監(jiān)理的履職情況。
檢查施工單位在施工管理、安全質(zhì)量、工程進(jìn)度、工程造價上的管理情況，并延伸審計勞務(wù)分包、物資管理、會計核算、資金管理等方面。
施工單位作為工程項目建設(shè)的實際載體，其過程審計重點關(guān)注勞務(wù)外包、物資實物管理、會計核算、資金管理等方面。
(三)推進(jìn)審計成果運用
針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，通過召開審計意見交流會的形式，與被審計單位進(jìn)行充分的意見交流。
對項目管理過程中的重點、難點問題進(jìn)行問診把脈、集思廣益。
充分理解被審計單位的難處和痛點，為他們出謀劃策，培訓(xùn)指導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)和監(jiān)督職能。
同時，運用管理理論和管理工具，推動完善管理制度、改進(jìn)工程日報報送方法和優(yōu)化物資臺賬等方式，實現(xiàn)審計成果的運用，降低整改難度，保證整改效果，提高審計的時效性，促進(jìn)風(fēng)險在項目管理過程中化解。
三、實施的效果
在2015年農(nóng)網(wǎng)改造升級工程10千伏及以下項目過程審計中，市公司專項審計組共出具了150多份檢查意見，提出問題200多條，內(nèi)容涵蓋施工管理、工程造價、安全質(zhì)量管理、物資管理、財務(wù)管理等方面。
通過此次過程審計，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務(wù)職能，增強了審計建議的針對性、及時性和效率性，特別是得到基層單位的高度認(rèn)可，增進(jìn)了對規(guī)范業(yè)務(wù)的理解，取得了較好的經(jīng)濟和社會效益。
具體來說有以下方面。
(一)促進(jìn)地方政府支持，形成項目建設(shè)合力
針對影響工程項目進(jìn)度滯后、工程材料物資到貨滯后、項目阻工等問題探討中，促進(jìn)了被審計單位與當(dāng)?shù)卣臏贤ā?/p>
逐漸認(rèn)識到在新一輪的農(nóng)網(wǎng)改造工程是政府精準(zhǔn)扶貧的核心內(nèi)容。
部分單位在項目儲備階段已獲得政府的大力支持，部分單位正在與涉及2016年農(nóng)網(wǎng)改造工程的鄉(xiāng)鎮(zhèn)簽訂目標(biāo)責(zé)任書，并延伸到具體改造村，將農(nóng)網(wǎng)改造進(jìn)度納入業(yè)績考核，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及村(社區(qū))對現(xiàn)場突發(fā)情況能夠快速啟動協(xié)調(diào)解決措施，確保項目阻工能夠及時解決。
(二)促進(jìn)充實建管力量，加強農(nóng)網(wǎng)工程組織管理
通過跟蹤審計與整改優(yōu)化，從市公司到縣公司均不同程度加強了農(nóng)網(wǎng)工程項目管控。
首先，將農(nóng)網(wǎng)工程作為一把手工程，主要領(lǐng)導(dǎo)親自組織協(xié)調(diào)，分管領(lǐng)導(dǎo)全程具體督導(dǎo)，相關(guān)職能部門各盡其職，落實供電所同進(jìn)同出和協(xié)調(diào)責(zé)任。
其次，通過增加項目建管人員、監(jiān)理人員、施工項目管理人員，明確供電所主體責(zé)任和屬地化管理責(zé)任等，通過整合各方力量，以充實項目管理力量。
最后，加強農(nóng)網(wǎng)工程領(lǐng)導(dǎo)小組會議和周例會的管理，及時掌握工程進(jìn)度，研究問題與解決方法，從過程中推進(jìn)農(nóng)網(wǎng)工程項目有序、高效開展。
(三)推動完善安全監(jiān)督體系和保障體系
通過審計整改，大多數(shù)被檢查單位對項目安全的重視程度有了較大提高，項目安全管理狀態(tài)得到改善。
例如，部分公司加強安全巡查力度，增強巡查計劃的可操作性，明確巡查重點，及時通報巡查情況，對巡查過程中發(fā)現(xiàn)的安全質(zhì)量問題進(jìn)行督促整改，對相關(guān)班組及人員進(jìn)行經(jīng)濟考核，強化了安全責(zé)任落實。
同時，借助農(nóng)網(wǎng)工程現(xiàn)場安全管控平臺，完善農(nóng)網(wǎng)工程安全監(jiān)督體系和保障體系，擴大安全監(jiān)管覆蓋面，及時開展現(xiàn)場巡查并進(jìn)行重點監(jiān)控。
(四)推動物資計劃管控，緩解物資供應(yīng)滯后壓力
針對部分項目出現(xiàn)了不同程度的物資供應(yīng)滯后現(xiàn)象，經(jīng)過審計人員與被審計單位的深入交流，從農(nóng)網(wǎng)工程全過程工期計劃、物資需求計劃提報、督促供應(yīng)商排產(chǎn)、施工單位項目進(jìn)程、物資基礎(chǔ)管理、物資信息報送等多方面入手，梳理問題癥結(jié)，加強管控措施。
因此，在以后批次的農(nóng)網(wǎng)改造項目中，已基本杜絕了物資供應(yīng)滯后現(xiàn)象。
(五)探索“完工一個、驗收一個、結(jié)算一個”的項目管控思路
在審計過程中，督促被審計單位及時補充、完善過程管控資料，促進(jìn)業(yè)主、施工、監(jiān)理項目部加強自身組織力量，嚴(yán)格履職到位，加強日常過程資料的及時性和完善性，嘗試開展“完工一個、驗收一個、結(jié)算一個”的管理思路，杜絕項目完工后才開始收集整理各類過程資料，推進(jìn)了驗收、結(jié)算、物資清算工作的步伐。
(六)將審計視角前移，積極發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務(wù)職能
將審計監(jiān)督貫穿于前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施直至竣工投產(chǎn)的全過程，及時發(fā)現(xiàn)和糾正過程管控中存在的問題。
針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)場出具整改通知書，現(xiàn)場指導(dǎo)被審計單位積極整改。
從為被審計單位提供咨詢服務(wù)的角度，通過探討有效的問題解決思路、編制“農(nóng)網(wǎng)工程項目日報表”報送工具和“縣級公司農(nóng)網(wǎng)工程實物出入庫管理臺賬”工具等，切實幫扶被審計單位將風(fēng)險化解在項目實施過程之中，減少建設(shè)工程實施中的一些不規(guī)范行為，促進(jìn)建設(shè)單位健全制度、規(guī)范運作、科學(xué)管理，加快工程項目結(jié)決算步伐，整體上提高建設(shè)投資效益。
(七)總結(jié)審計工作經(jīng)驗，為后期過程審計提供指引和借鑒
在審計過程中，審計人員充分利用信息化工具，設(shè)計農(nóng)網(wǎng)過程審計項目審計工作底稿，完善問題分類與問題描述，批量生成審計工作記錄、審計工作底稿，并分析審計項目實施進(jìn)度，有效提高了審計工作效率。
審計完成后，審計部人員結(jié)合內(nèi)部控制理論、風(fēng)險管理理論總結(jié)評價，繪制內(nèi)部審計風(fēng)控矩陣，提煉審計經(jīng)驗教訓(xùn)和審計方法論，編制審計工作手冊，為后期進(jìn)一步開展審計提供參考與指引。
【2】關(guān)于建立工程施工合同審計制度的幾點思考
一、建立工程施工合同審計制度的必要性
當(dāng)前，合同管理已經(jīng)成為工程建設(shè)領(lǐng)域一個十分重要的環(huán)節(jié)，其規(guī)范性將能夠有效地避免合同糾紛，促進(jìn)投資節(jié)約。
2010年5月5日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理》規(guī)定：“合同文本擬定完成后，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核�！贝隧椧�(guī)定雖然對合同管理提出了明確要求，但對應(yīng)合同審核的主體并未加以明確。
黨的十四大以來，我國審計監(jiān)督對于維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，提高經(jīng)濟效益，加強廉政建設(shè)發(fā)揮著重要作用。
因此，筆者認(rèn)為審計部門工程施工合同審核工作應(yīng)由審計部門來實施，但缺乏法律法規(guī)依據(jù)。
名不正，則言不順。
目前，審計部門只能將合同作為工程結(jié)算審計時求證的一項內(nèi)容，對合同本身暴露出來的涉嫌濫權(quán)行為等問題缺乏有效的防治手段，不僅追不回已形成的損失，而且掩蓋了涉嫌職務(wù)犯罪的事實。
因此，應(yīng)當(dāng)建立工程施工合同審計制度，由審計部門提前介入，在合同簽訂之前對合同文本進(jìn)行審核，對審核中暴露的問題進(jìn)行審計評價，以實現(xiàn)合同管理規(guī)范化的目的。
下面先通過幾則案例，說明建立工程施工合同審計的必要性。
1.案例一：某醫(yī)院病房樓裝修工程結(jié)算審計。
某醫(yī)院在發(fā)出的病房樓裝修工程招標(biāo)文件中約定“發(fā)包人不付設(shè)計費”。
但在簽訂施工合同時，該項目負(fù)責(zé)人王某收受了施工單位的好處，利用職務(wù)便利擅自決定在合同中添加支付設(shè)計費的條款。
審計部門結(jié)算審計時，將這筆費用以“合同內(nèi)容與招標(biāo)文件背離”為由審減。
施工單位不認(rèn)可審減結(jié)果，并以建設(shè)單位不履行合同為由起訴。
法院支持了承包人“參照合同約定支付工程價款”的訴訟請求。
該項目給醫(yī)院造成了不可挽回的經(jīng)濟損失，項目負(fù)責(zé)人王某也因貪`被某檢察院立案偵查。
案例分析：《招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條規(guī)定：“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同�！睂徲嫴块T據(jù)此對設(shè)計費予以核減是合法的。
那么根據(jù)《合同法》第五十二條規(guī)定，合同雙方當(dāng)事人惡意串通，損害國家、集體或第三方利益，能否判定該合同為無效合同呢?最高人民法院《關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二條規(guī)定：凡建設(shè)工程施工合同無效，但建設(shè)工程經(jīng)竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的應(yīng)予以支持。
因此，即使該合同無效，法院也會支持承包人的訴訟請求。
本案中王某為了一己私利不惜犧牲國家利益，固然可恨，但他為什么會有這樣的機會可趁就值得我們深思了。
為什么一個人就能隨意在合同中增加條款并生效呢?究其原因，主要是在合同訂立過程中缺少了合同審核的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒有建立強制性的工程合同審計制度，項目負(fù)責(zé)人利用手中不受制度約束的權(quán)力，為承包方謀取了不正當(dāng)利益。
因此，一個人的不當(dāng)行為足以影響整個單位，損害的是國家和集體的利益。
如果不建立強制性合同審計制度，類似循私舞弊的現(xiàn)象怎么能夠杜絕呢?
2.案例二：四川省南部縣北環(huán)公路工程結(jié)算審計。
建設(shè)單位報審一個標(biāo)段造價112.15萬元，審計部門核減額為58.64萬元，審減率為52.30%。
承包方不認(rèn)可審減結(jié)果，另外出具了由建設(shè)單位簽字認(rèn)可的欠款憑證，一紙訴狀將建設(shè)單位告上法庭，要求還清欠款。
法院復(fù)核了欠款憑證的真實性，沒有采信審計部門出據(jù)的審計結(jié)論，判決建設(shè)單位償還欠款。
一審二審承包方均勝訴。
后來上級管理部門根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的該項目管理中的不正�，F(xiàn)象，深挖出工程質(zhì)量監(jiān)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人、工程指揮部負(fù)責(zé)人s賄且和施工方串通，虛報工程量，多套工程款等違法行為，將相關(guān)責(zé)任人移送檢察機關(guān)立案偵查。
案例分析：最高人民法院《關(guān)于建設(shè)承包合同案中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價格與審計部門的工程決算價格不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》明確指出：“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的會談效力。
建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)，只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)。”因此，施工單位如對審計結(jié)果不服時，往往是以合同糾紛為由，向建設(shè)單位提起民事訴訟。
法院在審理此類案件時依據(jù)《民法》《合同法》及雙方簽訂的合同進(jìn)行判決，大多數(shù)情況是判施工單位勝訴。
由此案可以看出，一份未經(jīng)審計的合同在糾紛產(chǎn)生時，審計是不受法律支持的，是站不住腳的，合同的效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了審計意見書。
如果不對合同進(jìn)行審計，并在建設(shè)工程施工合同中明確“以審計結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”條款，結(jié)算時審計部門僅僅能對合同履行情況進(jìn)行復(fù)核，不能對合同的合法性提出異議，審計的作用就會變得微乎其微。
3.案例三：長江堤防建設(shè)資金侵吞案。
湖北荊州市長江渠道管理局洪湖分局副局長楊平與某工程公司經(jīng)理劉某，代表各自單位簽訂了虛假的水下拋石施工合同。
長江水利委員會界牌工程代表處職工蘇勇私刻“嘉魚縣高鐵鎮(zhèn)九嶺山采石廠”印章，簽訂了虛假的供料合同，并用假印章在銀行開戶，得手后分到40萬元。
楊平等人要求湖北省水利水電勘測設(shè)計院職工別某等人按照其提供的數(shù)據(jù)繪制假的工程竣工圖，繪制完成后，工程公司支付設(shè)計院職工技術(shù)協(xié)會設(shè)計費4萬元，別某等人當(dāng)即提走勞務(wù)費及獎金2萬元。
楊平與湖北省水利水電工程咨詢中心洪湖長江干堤加固工程監(jiān)理處總監(jiān)魏某簽訂了虛假的水下拋石工程監(jiān)理合同。
魏某在沒有任何監(jiān)理記錄的情況下出具了虛假監(jiān)理報告，并收受工程監(jiān)理費2萬元存入個人賬戶。
最后，楊平以洪湖分局名義邀請湖北省水利水電勘測設(shè)計院等領(lǐng)導(dǎo)、專家11人組成驗收小組對這個子虛烏有的工程進(jìn)行了假“驗收”。
楊平等人利用整個項目共侵吞長江堤防建設(shè)專項資金206.4萬元。
案例分析：荊州市長江河道管理局洪湖分局副局長楊平、長江水利委員會界牌工程代表處職工蘇勇等人相互勾結(jié)，瘋狂造假，通過簽訂假合同、繪制假圖紙、提供假供貨、實施假監(jiān)理、編造假驗收等手段，侵吞長江堤防建設(shè)專項資金。
一個超級滑稽的影子工程竟能如此步步順暢，粉墨登場，原因有很多，筆者認(rèn)為權(quán)力缺乏監(jiān)督，工程施工合同簽訂過于隨意是該項目得以實施的中心環(huán)節(jié)，是造成國家利益遭受嚴(yán)重?fù)p失的主要原因。
如果審計部門提前介入，假施工合同、假供料合同、假監(jiān)理合同，這其中只要有一個被及早識破，就不會有后來完整利益鏈條的形成。
由此可見，施工合同審計制度已經(jīng)到了非建立不可的地步了，只有在法律中明確規(guī)定“未經(jīng)審計部門審定，合同不得生效”，才能有效防止腐`案件的發(fā)生，才能把權(quán)力真正關(guān)在制度的籠子里。
從上述幾則案例可以看出，缺乏監(jiān)管的工程施工合同很可能成為當(dāng)事雙方惡意串通、謀取私利的工具。
因此，工程施工合同審計已成為實現(xiàn)合同監(jiān)管的必要條件。
應(yīng)當(dāng)從法規(guī)層面建立工程施工合同審計制度，強制性規(guī)定施工合同必須經(jīng)審計后才能生效，明確審計部門在工程施工合同審計中的合法主體地位，以實現(xiàn)審計部門對工程施工合同的依法監(jiān)督。
二、建立工程施工合同審計制度的具體措施
工程施工合同是建設(shè)資金投向投量的重要參考依據(jù)，也是建設(shè)工程得以實施的重要法律保障，其合法性、真實性、完整性直接關(guān)系到工程的施工、結(jié)算、驗收并交付使用的全過程，直接影響著建設(shè)工程項目成敗。
因此，工程施工合同審計制度應(yīng)相應(yīng)從合同文本審計、合同訂立過程審計、合同履行過程審計三個方面入手。
(一)合同文本審計
合同文本審計是建設(shè)施工合同審計的重點和關(guān)鍵，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)并出具正式的審計意見書。
發(fā)包方與承包方應(yīng)當(dāng)遵照審計意見書執(zhí)行。
1.審查合同主體資格。
主要審查承包方單位名稱是否與評標(biāo)報告、中標(biāo)通知書上的名稱一致，審查施工資質(zhì)情況、施工組織能力、財務(wù)狀況等，審查是否存在借用資質(zhì)或非法轉(zhuǎn)包情況，所承包的專業(yè)工程是否超越其資質(zhì)能力等現(xiàn)象。
2.審查合同施工內(nèi)容。
主要審查合同條款是否參照住建部、國家工商總局于2013年聯(lián)合發(fā)布使用的《建設(shè)工程施工合同(示范文本)》(GF-2013-0201)對其進(jìn)行擬定;審查合同所包含施工內(nèi)容是否經(jīng)發(fā)包方管理層會審并授權(quán);合同所述施工內(nèi)容是否與設(shè)計圖紙、施工方案相一致。
3.審查合同語言表達(dá)。
主要審查合同語言表達(dá)要做到清晰和嚴(yán)謹(jǐn)，減少或防止不必要的法律糾紛。
審查合同條款是否與招標(biāo)文件要求相統(tǒng)一，注意審查在招投標(biāo)過程中形成的書面答疑、澄清文件和承諾書等是否是合同文件的組成部分，有無背離其實質(zhì)。
4.審查合同潛在風(fēng)險。
審查合同雙方承擔(dān)的有關(guān)清單工程量增減、材料價格浮動等風(fēng)險是否對等，是否承擔(dān)了不應(yīng)有的風(fēng)險;審查違約責(zé)任條款是否明確、具體、有效，違約金、賠償金的具體數(shù)額和計算方式是否合理、合法，具有操作性。
5.審查合同計價條款。
主要審查合同計價方式是否符合工程特點，對預(yù)付款、進(jìn)度款撥付的約定是否清晰、合理，是否與國家有關(guān)規(guī)定相違背;對于采用工程量清單計價的施工合同，重點審查計價條款是否符合《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》;審查結(jié)算價款部分是否注明“以審計結(jié)論作為結(jié)論依據(jù)”;審查合同金額是否與建設(shè)工程施工招標(biāo)形成評標(biāo)報告中標(biāo)金額相一致，是否另行訂立了與合同實質(zhì)不一致的其他協(xié)議。
(二)合同訂立過程審計
1.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的合法性。
主要審查合同訂立過程是否符合《合同法》關(guān)于合同訂立的相關(guān)規(guī)定，有無違背誠實信用原則給當(dāng)事一方造成損失的行為，審查當(dāng)事雙方代表是否為法人本人或由其授權(quán)的代理人，合同專用章名稱是否與中標(biāo)通知書上中標(biāo)單位名稱一致。
2.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的規(guī)范性。
審查合同簽訂程序是否符合法律規(guī)定，審查合同文本是否按照審計意見書進(jìn)行了調(diào)整，審查合同簽訂是否經(jīng)有相應(yīng)權(quán)限領(lǐng)導(dǎo)審批，合同專用章是否由專人保管，合同各頁碼之間是否加蓋騎縫章。
3.審查建設(shè)工程施工合同訂立過程的真實性。
主要審查合同約定施工地點原貌是否與總平圖相吻合，有無先施工后簽合同的現(xiàn)象。
審查合同雙方當(dāng)事人是否自愿，有無以欺詐、脅迫的手段使對方在違背真實意愿的情況下被迫簽字的現(xiàn)象，訂立過程是否體現(xiàn)公開、公平、公正原則。
(三)合同履行過程的審計
1.工程前期審計。
審查建設(shè)單位資金來源及到位情況，審查賬戶科目設(shè)置及內(nèi)控制度的建立情況;審查施工單位是否按合同約定交納履約保證金;審查監(jiān)理單位、建設(shè)單位代表到位情況;審查施工單位管理班組是否為投標(biāo)文件中承諾的人員，是否持證上崗，是否為投標(biāo)單位內(nèi)部人員，有無私自分包、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象;
審查工程是否按合同約定開工，建設(shè)單位承諾的三通一平條件是否具備，施工單位承諾的機械、塔吊等輔助施工設(shè)備是否到位。
2.工程中期審計。
審查施工單位已完成合同部分的工作量，建設(shè)單位是否按合同約定支付進(jìn)度款，有無違反合同約定超額支付或提前支付的現(xiàn)象;審查隱蔽工程是否經(jīng)過監(jiān)理單位鑒證與驗收，是否按設(shè)計要求完成;審查主要材料設(shè)備是否為施工單位投標(biāo)時承諾的品牌和型號，是否具有相應(yīng)的品牌證書和合同證書;
審查暫估價設(shè)備和材料采購方式是否合理，是否經(jīng)過市場詢價，合同雙方確認(rèn)的價格是否符合當(dāng)?shù)厥袌銮闆r;工程需要變更時，審查建設(shè)單位是否嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報并得到批準(zhǔn)，審查變更的必要性，審查施工單位申報變更價款的合理性。
3.工程后期審計。
審查工程是否按合同約定的竣工日期交工。
如未按時交工，施工單位是否及時提交延期申請，延期理由是否充分，是否及時得到回復(fù);審查建設(shè)單位是否按規(guī)定適時組織竣工驗收，審查施工單位是否按時完成對驗收中發(fā)現(xiàn)問題的整改。
4.工程結(jié)算審計。
依據(jù)建設(shè)單位提供合同、招投標(biāo)文件、評標(biāo)報告、工程圖紙、變更簽證、暫估價設(shè)備和材料價格確認(rèn)單、驗收報告等資料，對單位工程結(jié)算進(jìn)行審計，并出具審計意見書。
5.工程決算審計。
審查建設(shè)單位是否按工程結(jié)算審計結(jié)論支付工程尾款，是否足額扣留質(zhì)保金，審查建設(shè)單位資金使用情況、財務(wù)核算情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況;審查工程竣工決算編報是否及時、正確、完整;檢查竣工決算報表數(shù)據(jù)是否真實，各表之間的勾稽關(guān)系是否正確。
6.工程投入使用審計。
審查建設(shè)項目投資效益情況，依據(jù)合同中列出的有關(guān)指標(biāo)，結(jié)合工程竣工后的實際情況加以分析，指出項目在造價、工期、質(zhì)量等方面存在的問題，最后對工程建設(shè)項目所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益等評價。
綜上所述，建立工程施工合同審計制度，有助于完善工程施工合同條款，有助于強化建設(shè)單位內(nèi)部控制機制，加強建設(shè)單位業(yè)務(wù)部門責(zé)任;有助于確保合同合法合規(guī)，避免或減少經(jīng)濟糾紛，防范合同風(fēng)險;有助于依法維護(hù)合同當(dāng)事人的合法權(quán)益，是加強建設(shè)單位管理、規(guī)范經(jīng)濟行為、防范工程建設(shè)領(lǐng)域風(fēng)險的重要手段。
只有運用好合同審計這一工作平臺，充分發(fā)揮審計部門的“免疫系統(tǒng)”功能，才能保障國家利益不受侵蝕。
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