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農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除
全面營改增以來，為了方便新營改增納稅人抵扣進項稅額，將餐飲業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)納稅人納入了農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的范圍，使企業(yè)抵扣進項稅額更加合理規(guī)范。下面小編整理相關內容，供大家參考!
一
核定扣除介紹
農產(chǎn)品核定扣除始于2012年，為調整和完善農產(chǎn)品增值稅抵扣機制，加強農產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，從2012年起財政部、國家稅務總局、北京市國稅局及財政局陸續(xù)發(fā)布了一系列的農產(chǎn)品核定扣除的文件，
將以購進農產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、豆制品、蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品、家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品，
并以農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人納入農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍。
二
核定扣除的相關政策
《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)
《國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告國家稅務總局公告》(2012年第35號)
《財政部 國家稅務總局關于擴大農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013〕57號)
《北京市財政局 北京市國家稅務局轉發(fā)財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(京財稅〔2012〕1167號)
《北京市國家稅務局 北京市財政局關于貫徹落實農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作有關問題的補充通知》(京國稅發(fā)〔2012〕187號)
《北京市國家稅務局 北京市財政局關于貫徹落實農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除工作有關問題的公告》(北京市國家稅務局 北京市財政局公告〔2013〕1號)
《北京市國家稅務局 北京市財政局關于在豆制品行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務局 北京市財政局公告2014年第11號)
《北京市國家稅務局 北京市財政局關于在批發(fā)零售農產(chǎn)品等四個行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務局 北京市財政局公告2014年第35號)
《北京市國家稅務局 北京市財政局關于試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務局 北京市財政局公告2015年第17號)
《北京市國家稅務局關于公布試點納稅人采取“成本法”抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準的公告》(北京市國家稅務局公告2015年第16號)
《北京市國家稅務局關于重新核定2015年試點納稅人采取“成本法”抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準的公告》(北京市國家稅務局公告2016年第4號)
《北京市國家稅務局關于公布生活服務業(yè)、建筑業(yè)試點納稅人采取“成本法”抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準的公告》(北京市國家稅務局公告2016年第25號)
三、農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法及政策要點
農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除是納稅人取得全部農產(chǎn)品進項稅額通過當月銷售商品的數(shù)量還原農產(chǎn)品外購數(shù)量再結合購進單價、扣除率計算抵扣的一種抵扣方法。
扣除率由原來的13%改成銷售貨物的適用稅率，消除了原來高征低扣的影響。
但不適用于享受農產(chǎn)品免稅政策的納稅人及不適用于全部以增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書抵扣農產(chǎn)品進項稅額的納稅人。
參加農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除的納稅人，不再憑借農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票直接抵扣進項稅額，若試點納稅人外購農產(chǎn)品既取得農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，也取得增值稅專用發(fā)票、
海關進口增值稅專用繳款書，則取得可以認證抵扣憑證的部分也不能認證抵扣(認證抵扣的需轉出)。
根據(jù)企業(yè)購進農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營、直接銷售、生產(chǎn)經(jīng)營但不構成貨物實體三類進行劃分。
用于生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人可以采取投入產(chǎn)出法、成本法、參照法來進行核定。
具體計算方法根據(jù)財稅〔2012〕38號。
四、納稅人申請核定扣除及納稅申報
試點納稅人申請農產(chǎn)品核定扣除的，可以填寫《農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表》或《農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案登記表》(見京財稅【2012】1167號附件5-6)，
前往各辦稅服務廳的申報窗口辦理申請登記，凡申請的納稅人可根據(jù)申請的所屬期起按照核定扣除進行申報納稅，申報時填寫以下資料：
1.《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料;
2.《農產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》;
3.《投入產(chǎn)出發(fā)核定農產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;
4.《成本法核定農產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;
5.《購進農產(chǎn)品直接銷售核定農產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;
6.《購進農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體核定農產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》
農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除【2】
為調整和完善農產(chǎn)品增值稅抵扣機制，2012年4月6日起，經(jīng)國務院批準，財政部國家稅務總局決定在部分行業(yè)開展農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除(以下簡稱：核定扣除)試點。
至今已經(jīng)四年有余，制度幾經(jīng)變化和發(fā)展，梳理其演化過程，有助于更好地理解和把握核定扣除的核心精神和操作流程。
一、財稅〔2012〕38號文：核定扣除之雛形
1、政策文件
財政部國家稅務總局《關于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)
2、試點范圍
自2012年7月1日起，以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人。
3、核定方法—三種情況、
(1)以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的納稅人
�、偻度氘a(chǎn)出法
參照國家標準、行業(yè)標準(包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農產(chǎn)品的數(shù)量。
當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農產(chǎn)品耗用數(shù)量×農產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
當期農產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農產(chǎn)品單耗數(shù)量
�、诔杀痉�
依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例
當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
�、蹍⒄辗�
新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農產(chǎn)品耗用率。
次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調整。
(2)購進農產(chǎn)品直接銷售的試點納稅人
當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量
(3)購進農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的試點納稅人
當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農產(chǎn)品數(shù)量×農產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
4、扣除標準
�、儇斦亢蛧叶悇湛偩植欢ㄆ诠嫉娜珖y(tǒng)一的扣除標準。
②省級稅務機關商同級財政機關根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準。
�、凼〖壎悇諜C關依據(jù)試點納稅人申請，按照規(guī)定核定程序審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準。
5、核定程序
�、賹徍酥疲阂赞r產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物
A、申請核定
B、審定。
主管稅務機關應對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務機關。
�、趥浒钢疲涸圏c納稅人購進農產(chǎn)品直接銷售、購進農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體扣除標準
二、國家稅務總局公告2012年第35號：核定扣除再明確
1、政策文件
《國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第35號)
2、明確38號文執(zhí)行的行業(yè)范圍
行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2011)執(zhí)行。
3、委托其他單位和個人加工液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其購進的農產(chǎn)品也均適用《通知》的有關規(guī)定。
4、不再按照38號文中所附《農產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。
5、按月向主管稅務機關報送：
《農產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表(匯總表)》;
《投入產(chǎn)出法核定農產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;
《成本法核定農產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;
《購進農產(chǎn)品直接銷售核定農產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》;
《購進農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體核定農產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》。
三、財稅〔2013〕57號：核定扣除放權+擴圍
1、政策文件
財政部國家稅務總局《關于擴大農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013〕57號 )
2、放權
自2013年9月1日起，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務部門可商同級財政部門，根據(jù)《農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號)的有關規(guī)定，結合本省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)特點，
選擇部分行業(yè)開展核定扣除試點工作。
3、擴圍
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務和財政部門制定的關于核定扣除試點行業(yè)范圍、扣除標準等內容的文件，需報經(jīng)財政部和國家稅務總局備案后公布。
四、北京試點
(一)北京市國家稅務局北京市財政局公告2014年第11號：擴圍“豆制品”
1、政策文件
《北京市國家稅務局北京市財政局關于在豆制品行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京市國家稅務局
北京市財政局公告2014年第11號)
2、擴圍范圍
自2014年7月1日起，北京市以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售豆制品的增值稅一般納稅人。
3、扣除標準
(1)以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售的豆制品和相關產(chǎn)品實行全市統(tǒng)一的扣除標準。
(2)分：豆腐、豆腐干、豆?jié){、豆芽、大豆面條、腐竹、豆排卷、紅腐乳
(醬豆腐)、青腐乳 (臭豆腐)、白腐乳、 醬腐乳、黃豆醬、甜面醬、生菜醬、 蒜蓉辣醬、南乳汁、豆豉(由大豆、大料、丁香、桂皮、小茴香、干姜、甘草制造)、火鍋調料(由大豆、韭菜花、花生制造)、米醋(由碎米、稻殼制造)、
料酒(由大料、小茴香、桂皮、花椒、丁香、干姜制造)、韭菜花、豌豆酥、脆脆樂 (脫水蔬菜、水果)，確定了全市統(tǒng)一的豆制品和相關產(chǎn)品扣除標準。
(二)北京國稅〔2014〕35號公告：擴圍“從事批發(fā)、零售農產(chǎn)品和以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人”
1、政策文件
北京市國家稅務局北京市財政局《關于在批發(fā)零售農產(chǎn)品等四個行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》(北京國稅〔2014〕35號公告)
2、擴圍范圍
自2014年12月1日起，對北京市從事批發(fā)、零售農產(chǎn)品和以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售蜂產(chǎn)品、釀造產(chǎn)品、屠宰及肉類加工產(chǎn)品的增值稅一般納稅人。
3、扣除標準
(1)備案制
試點納稅人批發(fā)、零售農產(chǎn)品的扣除標準核定采取備案制。
應在試行農產(chǎn)品核定扣除辦法的首次增值稅納稅申報之后的當月，到主管稅務機關辦理扣除標準備案手續(xù)。
(2)全市統(tǒng)一扣除標準&
�、俜洚a(chǎn)品;②釀造產(chǎn)品和相關產(chǎn)品;③屠宰及肉類加工產(chǎn)品和相關產(chǎn)品。
4、頒布
《批發(fā)、零售的農產(chǎn)品分類表》;
《農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案登記表》。
5、對(北京市國家稅務局 北京市財政局公告2014年第11號)附件《全市統(tǒng)一的豆制品和相關產(chǎn)品扣除標準表》的有關項目進行增補和廢止：
�、僭鲅a產(chǎn)品類型為“平湯葉濕皮”“平湯葉半干皮”和“平湯葉干皮”的全市統(tǒng)一扣除標準。
②廢止產(chǎn)品類型為“黃豆醬(由大豆、標粉制造)”和“干黃醬”的全市統(tǒng)一扣除標準。
(三)北京市國家稅務局2015年第16號：
關于公布試點納稅人采取“成本法”抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準的公告
(四)北京市國家稅務局 公告〔2016〕第4號：
北京市國家稅務局關于重新核定2015年試點納稅人采取“成本法”抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準的公告
(五)北京市國家稅務局北京市財政局公告2015年第17號：擴圍“以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人”
1、政策文件
《北京市國家稅務局北京市財政局關于試行農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告北京市國家稅務局》(北京市財政局公告2015年第17號)
2、擴圍范圍
自2015年10月1日起，北京市以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人。
3、扣除標準及方法
北京市以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售家具、食品、藥品及其他產(chǎn)品并以農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票抵扣進項稅額的增值稅一般納稅人，農產(chǎn)品增值稅進項稅額的核定扣除采取成本法，實行單戶核定的扣除標準。
4、對1167號通知附件2和附件4的有關項目進行如下增補：
①對附件2《全市統(tǒng)一的其他乳制品扣除標準表》增補產(chǎn)品類型為“冰淇淋”的全市統(tǒng)一扣除標準;
�、趯Ω郊�4《全市統(tǒng)一的植物油和相關產(chǎn)品扣除標準表》增補產(chǎn)品類型為“沙棘籽油”“沙棘果油”“南瓜粉”的全市統(tǒng)一扣除標準。
5、對《北京市國家稅務局 北京市財政局關于在批發(fā)、零售農產(chǎn)品等四個行業(yè)試行農品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(北京市國家稅務局
北京市財政局公告2014年第35號)附件的有關項目進行如下增補：
�、僭鲅a批發(fā)、零售農產(chǎn)品的增值稅一般納稅人并兼有以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的全市統(tǒng)一扣除標準;
②對附件5《全市統(tǒng)一的屠宰、肉類加工類產(chǎn)品和相關產(chǎn)品扣除標準表》增補產(chǎn)品類型為“西裝兔”、“鴿子(去毛、去內臟)”“豬血”“豬毛”“腌臘羊肉”的全市統(tǒng)一扣除標準。
五、財稅〔2016〕36號：購進農產(chǎn)品，按照《農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》可以抵扣進項稅額
六、國家稅務總局公告2016年第26號：有條件的地區(qū)，應積極在餐飲行業(yè)推行農產(chǎn)品進項稅額核定扣除辦法
農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除【3】
一、為加強農產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，經(jīng)國務院批準，對財政部和國家稅務總局納入試點范圍的增值稅一般納稅人(以下稱試點納稅人)購進農產(chǎn)品增值稅進項稅額，實施核定扣除辦法。
二、購進農產(chǎn)品抵扣增值稅進項稅額的試點納稅人均適用本辦法。
農產(chǎn)品是指列入《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)的初級農業(yè)產(chǎn)品。
三、試點納稅人購進農產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關規(guī)定抵扣。
四、農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法
(一)試點納稅人以購進農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下方法核定：
1.投入產(chǎn)出法。
參照國家標準、行業(yè)標準(包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農產(chǎn)品的數(shù)量(以下稱農產(chǎn)品單耗數(shù)量)。
當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)農產(chǎn)品單耗數(shù)量、當期銷售貨物數(shù)量、農產(chǎn)品平均購買單價(含稅，下同)和農產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率(以下簡稱“扣除率”)計算。
公式為：
當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農產(chǎn)品耗用數(shù)量×農產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
當期農產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農產(chǎn)品單耗數(shù)量
對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期農產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應依據(jù)合理的方法歸集和分配。
平均購買單價是指購買農產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。
期末平均買價計算公式：
期末平均買價=(期初庫存農產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當期購進農產(chǎn)品數(shù)量×當期買價)/(期初庫存農產(chǎn)品數(shù)量+當期購進農產(chǎn)品數(shù)量)
2.成本法。
依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例(以下稱農產(chǎn)品耗用率)。
當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務成本、農產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。
公式為：
當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
農產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構成貨物實體的農產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進農產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。
對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期主營業(yè)務成本以及核定農產(chǎn)品耗用率時，試點納稅人應依據(jù)合理的方法進行歸集和分配。
農產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務機關申請核定。
年度終了，主管稅務機關應根據(jù)試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調整，重新核定當年的農產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農產(chǎn)品耗用率。
3.參照法。
新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農產(chǎn)品耗用率。
次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調整。
核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣;核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定將進項稅額做轉出處理。
(二)試點納稅人購進農產(chǎn)品直接銷售的，農產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
損耗率=損耗數(shù)量/購進數(shù)量
(三)試點納稅人購進農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農產(chǎn)品數(shù)量×農產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
農產(chǎn)品單耗數(shù)量、農產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準(以下稱扣除標準)。
五、試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額。
六、試點納稅人購進農產(chǎn)品取得的農產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目;自行開具的農產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。
七、本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。
八、省級(包括計劃單列市，下同)稅務機關應根據(jù)本辦法第四條規(guī)定的核定方法順序，確定試點納稅人適用的農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法。
九、試點納稅人應自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉出處理。
十、試點納稅人應當按照本辦法第四條的規(guī)定準確計算當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從相關科目轉入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。
未能準確計算的，由主管稅務機關核定。
十一、試點納稅人購進的農產(chǎn)品價格明顯偏高或偏低，且不具有合理商業(yè)目的的，由主管稅務機關核定。
十二、試點納稅人在計算農產(chǎn)品增值稅進項稅額時，應按照下列順序確定適用的扣除標準：
(一)財政部和國家稅務總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標準。
(二)省級稅務機關商同級財政機關根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準。
(三)省級稅務機關依據(jù)試點納稅人申請，按照本辦法第十三條規(guī)定的核定程序審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準。
十三、試點納稅人扣除標準核定程序
(一)試點納稅人以農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標準核定程序：
1.申請核定。
以農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應于當年1月15日前(2012年為7月15日前)或者投產(chǎn)之日起30日內，向主管稅務機關提出扣除標準核定申請并提供有關資料。
申請資料的范圍和要求由省級稅務機關確定。
2.審定。
主管稅務機關應對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務機關。
省級稅務機關應由貨物和勞務稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關部門組成扣除標準核定小組，核定結果應由省級稅務機關下達，主管稅務機關通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結果。
未經(jīng)公告的扣除標準無效。
省級稅務機關尚未下達核定結果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農產(chǎn)品進項稅額。
(二)試點納稅人購進農產(chǎn)品直接銷售、購進農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體扣除標準的核定采取備案制，抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人應在申報繳納稅款時向主管稅務機關備案。
備案資料的范圍和要求由省級稅務機關確定。
十四、試點納稅人對稅務機關根據(jù)本辦法第十三條規(guī)定核定的扣除標準有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務機關發(fā)布公告或者收到主管稅務機關《稅務事項通知書》之日起30日內，
向主管稅務機關提出重新核定扣除標準申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內書面答復。
十五、試點納稅人在申報期內，除向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》規(guī)定的納稅申報資料外，還應報送《農產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》(根據(jù)國家稅務總局公告2012年35號第六條規(guī)定，本表已不需填報)。
十六、各級稅務機關應加強對試點納稅人農產(chǎn)品增值稅進項稅額計算扣除情況的監(jiān)管，防范和打擊虛開發(fā)票行為，定期進行納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)申報納稅中存在的問題。
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