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增值稅未來改革趨勢
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增值稅未來改革趨勢
摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅并行的稅制結構弊端愈發(fā)顯現(xiàn)。
擴大“營改增”試點范圍，加快現(xiàn)有增值稅體制改革，建立一套適合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的市場經(jīng)濟財稅體制是必然的選擇。
本文分析了增值稅改革的現(xiàn)狀，并對我國未來增值稅改革的趨勢進行了探討。
關鍵詞：增值稅 改革趨勢
為了更好地促進我國現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展、加快經(jīng)濟結構轉型，建立健全有利于科學發(fā)展的現(xiàn)代稅收制度，2011年11月16日，經(jīng)國務院同意批準，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案>的通知》(財稅[2011]110號)以及《關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2011]111號)等重要文件，明確從2012年1月1日起，在上海市選擇交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點，自此正式拉開了營業(yè)稅改增值稅的序幕。
迄今為止，“營改增”試點已經(jīng)進行了1年多的時間，未來“營改增”怎么走，是一個迫切需要解決的問題。
一、增值稅改革的現(xiàn)狀
(一)“營改增”的進程
自2012年1月1日起，我國開始在上海選擇部分行業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅試點改革;自2012 年8 月1 日起，試點區(qū)域已分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳 10 個省(直轄市、計劃單列市);2013年5月27日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā) 《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(以下簡稱《通知》)，進一步明確了2013年8月1日起在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的相關稅收政策，主要變化在于擴大部分現(xiàn)代服務業(yè)范圍，將“廣播影視服務”也納入了“營改增”的范圍。
(二)“營改增”的具體方案
1.試點行業(yè)及計征方式。
包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉讓無形資產(chǎn)，適用增值稅一般計稅方法;金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，適用增值稅簡易計稅方法。
2.稅率。
新增11%和6%兩檔低稅率。
其中租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。
3.計稅依據(jù)。
納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。
對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
4.過渡性政策。
試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。
因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。
并規(guī)定原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。
二、我國未來增值稅改革的趨勢
增值稅作為一種中性稅種，避免重復征稅、擴大課征對象、確保稅款征收鏈條完整是其終極目的。
目前，我國的增值稅改革已經(jīng)取得了較大的進展，但改革的空間依然存在，在未來的一段時間內，筆者認為我國增值稅改革，除了抵扣范圍進一步擴大外，還應該從以下幾方面進行改革。
(一)統(tǒng)一納稅人身份
在我國現(xiàn)在的增值稅體系下，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
“營改增”后，一般納稅人的稅率在17%和13%的基礎上，增加了11%和6%的兩檔稅率，而小規(guī)模納稅人的稅率為3%，由于增值稅政策沒有賦予小規(guī)模納稅人抵扣稅款的權利，其實際稅負遠高于一般納稅人，造成了小規(guī)模納稅人不愿從一般納稅人那里購貨，使增值稅鏈條無法得到延伸。
因此，隨著我國增值稅改革的深入，統(tǒng)一納稅人身份將會成為我國增值稅改革的一大趨勢。
(二)重新分配增值稅分成比例
自1994年財稅改革以來，我國一直是增值稅和營業(yè)稅共存的局面，增值稅屬于地方和中央共享稅，營業(yè)稅則屬地方稅收。
增值稅作為共享稅是我國目前的第一大稅種，分配比例為中央、省級、市級財政各占75%、8%、17%。
1994年進行分稅制改革，導致了地方事權與財權嚴重失衡。
據(jù)統(tǒng)計，中央與地方年均財政收入結構由年均30%比70%調整為52%比48%，與此同時中央與地方財政支出結構由年均42%比58%調整為29%比71%，地方以全國收入總額的48%卻承擔了全國支出總額的71%。
嚴重的收支差異造成了地方財政困境。
更為雪上加霜的是，隨著“營改增”試點的運行，根據(jù)計算，以2012年財稅數(shù)據(jù)為例，若營業(yè)稅完全被增值稅所代替，則地方政府營業(yè)稅將比原來減少11 810.65億元。
因此，只有通過調整增值稅分成比例，才能保持地方政府的財政收入，才能使“營改增”擴圍順利推進，才能實現(xiàn)分稅制改革的突破。
(三)整合稅務機構
我國目前稅收征管機構分設為國稅、地稅兩個系統(tǒng)，這在一定程度上增加和保障了中央財政收入，增強了國家的宏觀調控能力，但也增加了稅收征管成本。
試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入在改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。
這意味著“營改增”部分增值稅與原來的增值稅雖然都屬于同一稅種，但卻被人為分解成兩種不同的稅收分享方式，這明顯與增值稅中性原則以及稅收公平一致性原則相背離。
這無疑給整合稅務機關帶來了契機，因為擴圍后，若將增值稅全部劃歸國稅機關征管，則地稅機關會被“邊緣化”;若將增值稅改由地稅機關征管，由于其控管系統(tǒng)“金稅工程”并未覆蓋地稅系統(tǒng)，其條件并不具備。
有鑒于此，伴隨著增值稅改革的深入，我國的稅務機構將會出現(xiàn)整合的趨勢。
(四)調整增值稅稅源分配
“營改增”以后，增值稅占整個稅收比例將擴大到40%以上，呈現(xiàn)“一稅獨大”的局面。
現(xiàn)今的增值稅征收采用的是簡易征收的方式，其來源主要是集中在東部沿海的制造業(yè)企業(yè)，而東部工業(yè)產(chǎn)品在占領西部市場的同時把稅負轉移到西部消費者。
其實質是增值稅由東部企業(yè)繳納，但實際卻是由西部消費者承擔，這無疑造成稅源分配不公平。
另一方面，增值稅繳納地和實際承擔地域不一致，許多地方會在大力招商引資引進企業(yè)的同時使用行政手段設置種種障礙阻止其他地區(qū)的商品流入本區(qū)域或者采用壟斷等區(qū)域保護手段阻止外地商品流入本區(qū)域。
這樣一方面容易造成低水平的重復建設和區(qū)域保護主義的抬頭，還不利于全國商品及物流的分配，阻礙全國統(tǒng)一大市場的形成和完善。
因此，未來在征收增值稅的過程中，增值稅及稅收轉移分配的調整也是勢在必行，應當兼顧產(chǎn)品消費地的稅收利益。
(五)拓展增值稅發(fā)票開具范圍
“營改增”將交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)作為改革的試點范圍，增值稅的抵扣鏈條也將延伸到這些行業(yè)。
這就意味著，以前征收的營業(yè)稅現(xiàn)在改為征收增值稅后也將可以抵扣。
但現(xiàn)實是，一些交通運輸企業(yè)難以從加油站、修理店取得增值稅發(fā)票，過路過橋的通行費也不能開具增值稅專用發(fā)票;部分服務業(yè)中的人工、交通、房租、物管等費用在成本費用中所占比重較大卻難以取得增值稅專用發(fā)票，這就意味著，這些費用和項目難以抵扣。
因此，在未來改革中，相關發(fā)票的使用和開具的改革勢在必行。
(六)制定相關的配套政策
好的政策需要有好的配套措施予以保障。
現(xiàn)行試點采取的政策是“原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入在改征增值稅后仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫”，但這畢竟是試點時期的過渡辦法，至于以后相應稅款由誰征收、如何分配，這些具體的相關配套政策和措施需要進一步明確。
同時稅務系統(tǒng)內部在制度、人員、設施上也要做好相應的準備。
(七)試點區(qū)域和行業(yè)進一步擴大趨勢
“營改增”后，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)納入了試點范圍，與其有關的行業(yè)涉及的增值稅可以進行抵扣，這樣有利于促進企業(yè)發(fā)展，強化行業(yè)分工，推動產(chǎn)業(yè)轉型升級，但同時也存在比較突出的問題。
一方面，從區(qū)域的角度，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。
非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
這樣會造成稅負不公以及非試點區(qū)域企業(yè)為了抵扣避稅向試點區(qū)域集聚的現(xiàn)象出現(xiàn)，形成稅收“洼地”效應，不利于市場的公平競爭。
另一方面，從行業(yè)的角度，金融保險業(yè)沒有納入試點范圍，其涉及到的增值稅無法抵扣。
因此，為了使增值稅抵扣鏈條趨于完整，擴大試點區(qū)域和試點行業(yè)也將成為我國增值稅未來改革的趨勢。
(八)稅收法制體系有待調整完善
目前，《營業(yè)稅暫行條例》和《增值稅暫行條例》分別是營業(yè)稅和增值稅征收管理方面的法律依據(jù)。
實行“營改增”以后，原先征收營業(yè)稅的最終都將改征增值稅，因此這兩個條例均已不適合現(xiàn)實的稅收工作的需要，無法指導相應的稅收征收管理。
這就要求相關立法部門和專家學者根據(jù)“營改增”的現(xiàn)實國情，結合試點地區(qū)的立法建議，進行相關的經(jīng)驗總結，制定出科學合理的、符合“營改增”的法律法規(guī)，使我國的稅收法律體系更加完善。
三、結束語
營業(yè)稅改征增值稅是一個長期的過程，是我國稅制改革的重要內容，是推進稅收結構性減負的重要舉措，關系到企業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)的轉型升級和國家經(jīng)濟增長方式的轉變。
此次“營改增”邁出了稅收結構性減負的重要一步，雖然實施的范圍有限，時間不長，但效果良好。
但不可否認的是改革中也暴露出一系列的問題，這一方面要求政府部門把握好改革的方向，開展更加卓有成效的改革和創(chuàng)新，并以更大的決心和努力來貫徹落實;另一方面也需要企業(yè)和個人樹立正確的思想認識，主動參與配合這項改革，共同推進“營改增”的成功實現(xiàn)。
參考文獻：
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