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江西某生物制藥公司運(yùn)用作業(yè)成本法的效果分析論文
摘要：通過(guò)實(shí)際案例論證了作業(yè)成本法在成本管理和產(chǎn)品定價(jià)方面的優(yōu)勢(shì)，以此論證作業(yè)成本法在江西省制造企業(yè)成本核算中應(yīng)用的可行性，闡述作業(yè)成本法作為較先進(jìn)的核算方法在江西省制造企業(yè)進(jìn)行成本管理的優(yōu)越性。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；制造企業(yè)；成本管理；
在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，制造企業(yè)因其具有制造費(fèi)用在總成本中占比較大這一特點(diǎn)，若想在競(jìng)爭(zhēng)中具備較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須加強(qiáng)成本管理，建立更加科學(xué)、合理、準(zhǔn)確、具有可操作性的新的成本核算方法，以規(guī)避高耗能低產(chǎn)出的產(chǎn)品線、降低成本和消除浪費(fèi)。作業(yè)成本法憑借其能準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品的成本信息，有利于管理層控制成本等優(yōu)勢(shì)在制造行業(yè)逐漸凸顯了出來(lái)。
1、作業(yè)成本法的概述
作業(yè)成本法是一項(xiàng)成本核算與管理的方法，它把重點(diǎn)放在各項(xiàng)具體工作作業(yè)上，探究工作是如何完成的，每一項(xiàng)作業(yè)成本是多少，該項(xiàng)作業(yè)是“增值作業(yè)”還是“非增值作業(yè)”.作業(yè)成本法以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，依據(jù)產(chǎn)品或公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈與作業(yè)價(jià)值的關(guān)系，對(duì)成本的動(dòng)因加以分析，選取“作業(yè)”為成本對(duì)象，歸集和分配間接費(fèi)用的一種成本核算方法與成本管理制度。
在近年來(lái)作業(yè)成本法不斷地演變與發(fā)展中，管理人員又逐漸將作業(yè)成本法的概念延伸到管理層面---作業(yè)成本管理，即在作業(yè)成本法進(jìn)行準(zhǔn)確地成本計(jì)算后，通過(guò)對(duì)最終計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本信息加以分析和管理，將所得結(jié)果繼續(xù)用于公司成本管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)等方面，為公司決策提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，使得作業(yè)成本法符合服務(wù)于公司經(jīng)營(yíng)管理決策的宗旨。
2、傳統(tǒng)成本核算法和作業(yè)成本法實(shí)例分析
甲公司是江西省一家生物制藥公司，主打的品牌項(xiàng)目是A、B、C三種產(chǎn)品，生產(chǎn)這三種產(chǎn)品所需的原材料均為外購(gòu)得來(lái)的，按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度，公司采用傳統(tǒng)成本法計(jì)算三種產(chǎn)品成本，相關(guān)成本計(jì)算的詳細(xì)資料和財(cái)務(wù)部門核算過(guò)程如表1所示。
在傳統(tǒng)成本法下，該公司以直接人工工時(shí)為基礎(chǔ)分配制造費(fèi)用，計(jì)算的產(chǎn)品成本資料如表2所示。
在定價(jià)方面，公司決定采納成本加成定價(jià)策略，按照各項(xiàng)產(chǎn)品成本的1.25倍設(shè)定目標(biāo)定價(jià)，A產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)為258.75元/公斤，B產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)為377.5元/公斤，C產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)為157.5元/公斤。而A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為258.75元/公斤，B產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為328元/公斤，C產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為250元/公斤。
目標(biāo)售價(jià)和市場(chǎng)價(jià)格之間的差距使得公司在銷售方面陷入困境。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，B產(chǎn)品的售價(jià)降低到市場(chǎng)價(jià)格，卻依然滯銷；而C產(chǎn)品的訂單數(shù)量卻非常多，公司提價(jià)到市價(jià)后，訂單依然很多。
針對(duì)這種情況，公司決定采用作業(yè)成本法，以產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程為依據(jù)，建立作業(yè)中心，將作業(yè)中心匯集的各項(xiàng)資源消耗的價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫(kù)中，并認(rèn)定各作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因，歸集的結(jié)果如表3所示。
公司用作業(yè)成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本的資料如表4所示。
兩種成本法計(jì)算取得的產(chǎn)品資料結(jié)果對(duì)比如表5所示。
由表5我們可以看出，同一種產(chǎn)品的單位成本在兩種成本核算法下計(jì)算出的結(jié)果存在較大的差異。產(chǎn)生差異的原因在于傳統(tǒng)成本法下成本的分配是采用收入成本比率來(lái)計(jì)算分?jǐn)偟模瑫?huì)導(dǎo)致費(fèi)用不配比，脫離實(shí)際情況。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法以每單位產(chǎn)品耗用的直接人工工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配所有制造費(fèi)用。但生產(chǎn)產(chǎn)品并不只是消耗直接人工工時(shí)這一要素，還包括其他諸多要素，所以消耗工時(shí)多的產(chǎn)品所耗用的制造費(fèi)用不一定也高，因此僅依照單一的人工工時(shí)這一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用比較片面，必然會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本的虛增和虛減，不符合“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的公平配比原則，從而致使成本信息失真。從以上分析中我們可以得出，雖然A、B兩種產(chǎn)品所耗用的直接人工工時(shí)比C產(chǎn)品多，但從作業(yè)的角度而言，C產(chǎn)品消耗的作業(yè)量是三類產(chǎn)品中最大的，這主要因?yàn)镃產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性和批量較小的緣故形成的差異。相比較之下，作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本法能更為準(zhǔn)確地反映各項(xiàng)產(chǎn)品所耗用的產(chǎn)品成本，克服了傳統(tǒng)成本法成本信息模糊、失真的問(wèn)題，使成本核算的結(jié)果更加真實(shí)、可靠，更具有相關(guān)性、可比性和配比性。因此，企業(yè)根據(jù)以作業(yè)成本法計(jì)算出來(lái)的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對(duì)產(chǎn)品定價(jià)更為合理。
3、實(shí)施作業(yè)成本法的效益分析
通過(guò)以上分析可以看出，作業(yè)成本法的實(shí)施應(yīng)用給甲公司帶來(lái)的效益體具體現(xiàn)在以下各方面：
�。�1）提供了較為準(zhǔn)確的成本信息，為成本核算提供幫助。
甲公司在采用作業(yè)成本法之前，由于各產(chǎn)品的成本信息不準(zhǔn)確，其目標(biāo)定價(jià)也隨之不合理，致使公司銷售陷于困境，公司財(cái)務(wù)出現(xiàn)危機(jī)，公司發(fā)展進(jìn)入瓶頸。之后，甲公司調(diào)整成本核算方法，將傳統(tǒng)成本法更改為作業(yè)成本法。作業(yè)成本法以作業(yè)為成本核算對(duì)象，確定作業(yè)中心，通過(guò)合理地確定成本動(dòng)因，將制造費(fèi)用分配到各項(xiàng)產(chǎn)品成本，使得其為企業(yè)提供的成本核算流程信息的更加清晰，信息傳遞更加及時(shí)，成本控制措施在逐步深入，使用的頻率也越來(lái)越高。從表5中可以看出作業(yè)成本法下核算的成本信息更為準(zhǔn)確，也更適合公司的定價(jià)。
�。�2）提高了企業(yè)管理水平，深化了成本控制意識(shí)。
甲公司采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，通過(guò)分析生產(chǎn)過(guò)程中消耗的資源；確認(rèn)資源耗費(fèi)，對(duì)作業(yè)進(jìn)行篩選重新組合，建立作業(yè)和作業(yè)中心，成立作業(yè)成本庫(kù)；并將資源消耗作業(yè)成本計(jì)入到各自的作業(yè)成本庫(kù)中；認(rèn)定各作業(yè)庫(kù)的成本動(dòng)因；最后將成本庫(kù)中各作業(yè)歸集的成本依照作業(yè)動(dòng)因分別計(jì)入最終產(chǎn)品，計(jì)算完工產(chǎn)品成本等一系列精確的核算步驟，這樣方便產(chǎn)品線的綜合管理員從系統(tǒng)中查詢到各項(xiàng)成本費(fèi)用的來(lái)龍去脈，使得成本信息更加準(zhǔn)確，也更加詳細(xì)。同時(shí)，采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算需要大量的財(cái)務(wù)人員參與計(jì)算產(chǎn)品成本，這樣可以提高企業(yè)員工的成本控制意識(shí)，有效地降低合同成本。
�。�3）有助于公司管理層和決策層控制成本。
公司若要實(shí)施作業(yè)成本法，首先需要優(yōu)化各個(gè)生產(chǎn)流程。通過(guò)財(cái)務(wù)人員與各職能部門、一線員工的多次溝通，協(xié)調(diào)改進(jìn)了作業(yè)成本調(diào)控流程，去掉部分作業(yè)成本控制中不增值的部分，減少了部分庫(kù)存。其次，通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本法，作業(yè)中心所有消耗的費(fèi)用數(shù)據(jù)都能通過(guò)信息平臺(tái)及時(shí)傳輸?shù)礁鱾�(gè)職能部門，從而有效的控制了作業(yè)中心存在的浪費(fèi)現(xiàn)象。這樣，企業(yè)現(xiàn)有存貨周轉(zhuǎn)率提高了，資金周轉(zhuǎn)率進(jìn)一步加快，進(jìn)一步提高了企業(yè)的效能。
甲公司實(shí)施作業(yè)成本法以后，公司的經(jīng)營(yíng)管理水平得到了很大的改善，企業(yè)效益顯著提高，為管理者在成本管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價(jià)等方面做出正確的決策提供了依據(jù)，并且為企業(yè)創(chuàng)造一定的經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法在優(yōu)化生產(chǎn)流程，消除浪費(fèi)及無(wú)效作業(yè)，提高企業(yè)資源利用率等方面上具有巨大的推動(dòng)作用。
4、結(jié)語(yǔ)
作業(yè)成本法有利于提高成本信息精準(zhǔn)度，有利于企業(yè)進(jìn)行有效的作業(yè)成本管理，有利于管理層和決策層更準(zhǔn)確地理解和確認(rèn)成本性態(tài)，從而進(jìn)行科學(xué)的成本預(yù)算和決策。雖然作業(yè)成本法有很多優(yōu)勢(shì)，但由于各企業(yè)的具體情況不同，實(shí)施作業(yè)成本法的實(shí)施條件也不盡相同，應(yīng)將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法領(lǐng)會(huì)貫通，充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，做到二者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、相互融合，盡可能降低作業(yè)成本法的實(shí)施成本，從而為作業(yè)成本法的推廣與應(yīng)用開(kāi)辟更為廣闊的前景。
參考文獻(xiàn)
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