2016關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文
導(dǎo)語:審，非嚴(yán)謹(jǐn)無以明透，計(jì)，非細(xì)致無以致深。下面是小編為大家整理的，財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告.希望對大家有所幫,歡迎閱讀，僅供參考，更多相關(guān)的知識(shí)，請關(guān)注文書幫!
財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告【篇一】
(一)一次性審計(jì)方式。
這是在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制完畢后進(jìn)行的審計(jì)工作，在實(shí)施審計(jì)過程中有三個(gè)階段：
1.初步檢查。它對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要內(nèi)容都重點(diǎn)加以檢查，查明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告決算中存在的主要問題。工業(yè)企業(yè)一般考慮核實(shí)財(cái)產(chǎn)物資、檢查產(chǎn)品成本、審查當(dāng)年損盈和分配等要點(diǎn)。
2.重點(diǎn)審核。根據(jù)查明的主要問題，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，采取抽查、詳查、驗(yàn)算、核對等方法，取得審計(jì)證據(jù)，加以分析研究，提出評價(jià)意見。
3.綜合評價(jià)。依據(jù)主要問題的評價(jià)意見，分清主次，綜合評價(jià)，構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的評價(jià)意見。在此基礎(chǔ)上，編寫審計(jì)報(bào)告，確定被審計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和效益性。審計(jì)報(bào)告連同主要審計(jì)證據(jù)、重要問題處理意見以及與被審計(jì)單位不同的重要意見一并報(bào)送主管審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人核批，作出審計(jì)決定或意見，送達(dá)被審計(jì)單位。
一次性審計(jì)方式要把握兩點(diǎn)：
(1)規(guī)模較大、問題復(fù)雜的企業(yè)，首先要把審計(jì)的重點(diǎn)放在評價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性上;其次才是效益性審計(jì)。對其中問題復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，如果受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送和審批的時(shí)間限制來不及進(jìn)行，則只在審計(jì)報(bào)告中概要陳說，另外安排專項(xiàng)效益審計(jì)。
(2)對于賬目差錯(cuò)或違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事項(xiàng)，即使問題繁亂復(fù)雜，也不應(yīng)留待審計(jì)終了以后另立項(xiàng)目加以審計(jì)，而要組織力量進(jìn)行審計(jì)，作出結(jié)論，進(jìn)行處理，以保證年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性。
(二)多層次的審計(jì)方式
這是在企業(yè)會(huì)計(jì)年度中進(jìn)行分期、均衡、多層次的組織審計(jì)工作，以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告年度審計(jì)的效率和質(zhì)量的一種方法，主要采取以下兩個(gè)步驟：
1.期中審計(jì)。在每年度的9—10月就對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)。通過這次審計(jì)，評價(jià)內(nèi)部控制制度，檢查主要問題，解決存在的差錯(cuò)、弊端、違紀(jì)、損失、浪費(fèi)等問題，而在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)時(shí)，只對期中審計(jì)后的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行重點(diǎn)檢查，即可迅速作出審計(jì)結(jié)論。
2.資產(chǎn)審查。審計(jì)人員及時(shí)參加各部門的年底財(cái)產(chǎn)清查，充分了解情況，收集審計(jì)證據(jù)、及早研究解決發(fā)現(xiàn)的問題。在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)時(shí)只需對盤點(diǎn)后發(fā)生的收發(fā)數(shù)額驗(yàn)算核實(shí)，即可適時(shí)作出審計(jì)結(jié)論。
3.年終核對。主要檢查貨幣資金、有價(jià)證券以及債權(quán)債務(wù)是否按規(guī)定核對、清理，以確定其真實(shí)性。
4.綜合評價(jià)。重點(diǎn)在于對年度決算工作的檢查和評價(jià)。
這種多層次的審計(jì)方式，對于審計(jì)生產(chǎn)規(guī)模大、財(cái)務(wù)問題復(fù)雜的企業(yè)最為適合。
財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告【篇二】
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-6126(2013)04-0057-03
隨著20世紀(jì)美國安然、世通、安達(dá)信等重大財(cái)務(wù)舞弊丑聞的相繼曝光，社會(huì)公眾開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的重要性�；诖耍绹�2002年頒布了《薩班斯—奧克利法案》(SOX法案)，規(guī)定所有在美國上市的公司要定期出具內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，并由注冊會(huì)計(jì)師對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)。我國也于2008年6月由財(cái)政部、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，并自2012年1月1日起，將該規(guī)范與指引的實(shí)施范圍由在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司擴(kuò)大到在深滬上市的公司。但由于我國對內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)的研究起步較晚，目前在內(nèi)部控制審計(jì)的研究和實(shí)踐中仍存在較多的問題。
一、目前我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題
(一)缺乏統(tǒng)一明確的鑒證標(biāo)準(zhǔn)
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一樣，同屬于注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)中的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師需要有統(tǒng)一明確的標(biāo)準(zhǔn)才能對鑒證對象作出適當(dāng)?shù)脑u價(jià)和鑒定。鑒證業(yè)務(wù)中制定適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)至關(guān)重要。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)中非常重要且發(fā)展成熟的業(yè)務(wù)，其標(biāo)準(zhǔn)非常明確，就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。雖然世界各國在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度方面存在一定差異，但是目前各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都呈現(xiàn)出國際趨同的態(tài)勢，因此這方面差異并不大。相較于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是注冊會(huì)計(jì)師的新興業(yè)務(wù)。目前世界各國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)大多是參考美國的COSO報(bào)告(《內(nèi)部控制——整體框架》)制定的，但仍存在較大差異。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確了我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的鑒證對象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)和內(nèi)部控制過程，屬于非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的鑒證對象更具有較強(qiáng)的定性和主觀性。這樣的特征對按照標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制過程進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性有著較大的影響，也對內(nèi)部控制審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)提出了較高的要求。目前我國評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中并沒有給出具體的判斷依據(jù)，不同的審計(jì)人員根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)得出不同評價(jià)結(jié)果。而且《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》更適用于大型企業(yè)，對中小型企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)并不完全適用。
(二)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則
我國由于開展內(nèi)部控制審計(jì)較晚，迄今為止尚未出臺(tái)相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)、范圍與程序的問題也沒有給予明確的規(guī)定。這給我國內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行帶來一定的問題。
1.內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不明確。審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)，它決定著審計(jì)范圍的確定，制約審計(jì)方法的選擇和應(yīng)用，影響審計(jì)意見的表達(dá)，對審計(jì)責(zé)任的確定和提高審計(jì)質(zhì)量也有著重要的影響�！吨袊詴�(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》對注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)有著明確規(guī)定。雖然在《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第一章總則中提到“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見”，但目前并沒有相關(guān)準(zhǔn)則對內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)做出明確表達(dá)。
2.我國內(nèi)部控制審計(jì)范圍不明確。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》提出：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。因此，實(shí)務(wù)中我國內(nèi)部控制審計(jì)的范圍局限為與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制。對于在內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與財(cái)務(wù)報(bào)表非相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷，則通過在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。由此可見，我國內(nèi)部控制審計(jì)的范圍更傾向于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制而非企業(yè)全部內(nèi)部控制。
3.內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序不明確。審計(jì)程序是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中完成某項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目所實(shí)際經(jīng)歷的工作步驟。科學(xué)合理的審計(jì)程序有利于保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)工作效率、實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范化�，F(xiàn)階段我國注冊會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有著明確且科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序。但尚未有明確的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)程序。
(三)公司主體對內(nèi)部控制審計(jì)缺乏主動(dòng)性
我國自2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，根據(jù)上交所的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，2009年上交所A股上市公司中有約200家上市公司聘請了注冊會(huì)計(jì)師對其內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)，提供了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，約占上市公司總數(shù)的22%;2010年滬市上市公司約有203家提供其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，約占上市公司總數(shù)的23%;2011年滬市上市公司中有258家公司聘請審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)，約占上市公司總數(shù)的28%。①從這一數(shù)據(jù)看，雖然滬市上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司呈現(xiàn)上升趨勢，但所占比例仍非常小，這說明我國上市公司主體對內(nèi)部控制審計(jì)的主動(dòng)性不足。
究其原因，主要是我國大多上市公司，尤其是從國有企業(yè)改制過來的上市公司，公司治理結(jié)構(gòu)不健全，沒有建立起一個(gè)有效的委托代理制度。公司治理層對內(nèi)部控制重視程度不夠，存在著非常嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題，內(nèi)部控制執(zhí)行力不高。另外，我國目前與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的制度法律層次較低，威懾力和影響力不夠。因此，目前大多數(shù)上市公司對開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)缺乏應(yīng)有的主動(dòng)性。
(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在我國是一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，相較于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這方面的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)較為欠缺。審計(jì)業(yè)務(wù)中涉及大量的職業(yè)判斷，需要注冊會(huì)計(jì)師有足夠的經(jīng)驗(yàn)，才能做出準(zhǔn)確合理的職業(yè)判斷。缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)積累必然會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)效果。另外，目前大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未建立針對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量控制體系。這也造成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量不高。
(五)社會(huì)公眾對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)需求不足
開展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的最終目的是保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。目前我國社會(huì)公眾對上市公司信息關(guān)注的.重點(diǎn)還是財(cái)務(wù)信息，并未認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)信息的重要程度。
二、對我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的改善措施
(一)制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)
明確合理的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)的依據(jù)，對于企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度也有著重要的指導(dǎo)意義。我們應(yīng)在借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國自身國情，制定出適合我國國情的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
我國中小企業(yè)數(shù)量很多，但大多管理水平不高，內(nèi)部控制相對薄弱。因此，我國在制定大企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)結(jié)合我國中小企業(yè)特點(diǎn)，制定中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(二)制定科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則
審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)行審計(jì)工作應(yīng)該遵循的規(guī)范，是在審計(jì)實(shí)踐中逐步形成的，為多數(shù)同行承認(rèn)并參照執(zhí)行的一種審計(jì)工作慣例。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)主體進(jìn)行自我約束的規(guī)定，也可作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的重要依據(jù)。我國目前應(yīng)在推進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)務(wù)中，對于出現(xiàn)的如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露形式、審計(jì)結(jié)果利用等具體問題進(jìn)行研究，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合相關(guān)理論研究成果，盡快制定出適合我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中內(nèi)部控制的概念、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序等重要問題。權(quán)威的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則有利于注冊會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)中的職業(yè)判斷，提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量。
(三)上市公司進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)
公司主體對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的主動(dòng)性不強(qiáng)，主要原因還是公司治理結(jié)構(gòu)不完善。因此，上市公司應(yīng)進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對公司內(nèi)部控制的建設(shè)。如明確公司內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任承擔(dān)者，建立健全有效實(shí)施內(nèi)部控制方法，并明確評價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)其授權(quán)的經(jīng)理層的責(zé)任;明確公司內(nèi)部各部門在內(nèi)部控制建設(shè)中的具體責(zé)任和工作，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行力;解決多數(shù)國有控股公司中一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制等常見問題。只有不斷健全公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，公司內(nèi)部控制建設(shè)才能落到實(shí)處，才能發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的積極作用。同時(shí)，通過內(nèi)部控制審計(jì)也能發(fā)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)中存在的問題，從而促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
(四)提高注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)更多關(guān)注的是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相比，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)業(yè)中需要注冊會(huì)計(jì)師更多地運(yùn)用職業(yè)判斷，如對公司內(nèi)部控制缺陷的評估，對此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論的學(xué)習(xí)，理解相關(guān)術(shù)語的準(zhǔn)確含義;積極參加相關(guān)審計(jì)的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，幫助理解《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，以更好地在實(shí)務(wù)中運(yùn)用該指引中的相關(guān)規(guī)定;注意實(shí)務(wù)中經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，不斷提高自身的職業(yè)判斷能力。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)針對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量控制體系，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
(五)引導(dǎo)信息使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的需求
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對于信息使用者來說，是進(jìn)行投資決策的重要參考信息。應(yīng)引導(dǎo)信息使用者加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的關(guān)注度，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，如進(jìn)一步完善我國資本市場，提高銀行等金融機(jī)構(gòu)對貸款客戶財(cái)務(wù)信息實(shí)際質(zhì)量的關(guān)注度等，從而加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的外部需求，進(jìn)一步推進(jìn)我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。
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