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審計(jì)工作底稿的意義
審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿有什么意義?下面是小編整理的審計(jì)工作底稿意義的相關(guān)內(nèi)容，僅供參考。
審計(jì)工作底稿的意義
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中之所以需要編制工作底稿是因?yàn)?
(一)審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)
我們知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)過(guò)程中一系列專業(yè)判斷的結(jié)果，這些專業(yè)判斷的客觀依據(jù)是審計(jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師所搜集到的審計(jì)證據(jù)與形成的專業(yè)判斷都完整記錄在審計(jì)工作底稿中，因此，審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。
實(shí)據(jù)工作中，有人認(rèn)為審計(jì)證據(jù)是審計(jì)意見(jiàn)的客觀依據(jù)，審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容僅僅就是搜集評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，有沒(méi)有審計(jì)工作底稿并不重要。
這種觀點(diǎn)不正確。
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容，兩者是形式與內(nèi)容的關(guān)系。
任何內(nèi)容都離不開(kāi)形式的表達(dá)。
離開(kāi)了審計(jì)工作底稿，審計(jì)證據(jù)就無(wú)法清晰地呈現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前;注冊(cè)會(huì)計(jì)師就無(wú)法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，作出專業(yè)判斷，從而無(wú)法形成正確的審計(jì)意見(jiàn)。
總之，正確的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)建立在充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和準(zhǔn)確的專業(yè)判斷基礎(chǔ)之上，而充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)和專業(yè)判斷都應(yīng)當(dāng)完整地記錄在審計(jì)工作底稿中。
在充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作底稿重要性的情況下，我們也不能忽視審計(jì)證據(jù)的搜集和評(píng)價(jià)。
實(shí)際工作中也有人不去全面地搜集審計(jì)證據(jù)，而是在審計(jì)工作底稿上大做文章，簡(jiǎn)單地賬表，并不說(shuō)明什么問(wèn)題。
編制這種審計(jì)工作底稿，不能算是審計(jì)證據(jù)，實(shí)際上是無(wú)用勞動(dòng)。
(二)審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)
依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施必要的審計(jì)程序，發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中是否執(zhí)行了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，選擇的審計(jì)是否恰當(dāng)、合理，所作出的專業(yè)判斷是否準(zhǔn)確等都直接反映在審計(jì)工作底稿中。
因此，要考核一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力，可以通過(guò)審閱其審計(jì)工作底稿來(lái)判斷。
一旦對(duì)某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目有異議，可通過(guò)審核其審計(jì)工作底稿來(lái)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
一般說(shuō)來(lái)，只要在審計(jì)工作底稿上顯示出注冊(cè)會(huì)計(jì)師是按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則，采用了合理的審計(jì)程序，搜集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行了專業(yè)判斷，即使有差錯(cuò)也可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。
實(shí)際工作中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然認(rèn)真的實(shí)施了審計(jì)程序，但工作底稿上沒(méi)有作相應(yīng)的記錄，當(dāng)出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序執(zhí)行沒(méi)有，執(zhí)行到什么程度，就無(wú)法反映，由此承擔(dān)了全部審計(jì)責(zé)任，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該引以為戒的。
(三)審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)
審計(jì)質(zhì)量是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的總稱，而審計(jì)報(bào)告質(zhì)量又依賴于審計(jì)工作質(zhì)量，因此嚴(yán)格控制審計(jì)工作質(zhì)量是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
審計(jì)工作質(zhì)量很大程度上體現(xiàn)在審計(jì)工作底稿上，要控制審計(jì)工作質(zhì)量，必須對(duì)審計(jì)工作底稿的編制和復(fù)核規(guī)定一整套嚴(yán)格的程序。
審計(jì)工作底稿編制指南對(duì)審計(jì)工作底稿規(guī)定了基本內(nèi)容的編制要求，每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行。
對(duì)于應(yīng)該完成的審計(jì)程序，不能任意省略。
審計(jì)結(jié)果，要有明確結(jié)論。
實(shí)際工作中有這種情況:看起來(lái)厚厚一本工作底稿，·開(kāi)來(lái)檢查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只填寫了少數(shù)內(nèi)容，這樣的審計(jì)工作底稿是不合格的。
為了防止出現(xiàn)這種情況，審計(jì)工作底稿要有嚴(yán)格的復(fù)核制度，不同層次，層層把關(guān)，發(fā)現(xiàn)有不符合要求的工作底稿，要退回去補(bǔ)做或重做，直到符合要求為止。
只有這樣，才能保證應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序沒(méi)有遺漏，已實(shí)施的審計(jì)程序足夠說(shuō)明問(wèn)題，所作的專業(yè)判斷是合適的，才能使審計(jì)質(zhì)量的控制和監(jiān)督落到實(shí)處。
(四)審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用
審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)的參考作用，主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言。
由于對(duì)一個(gè)企業(yè)、單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是每年連續(xù)進(jìn)行的，一個(gè)年度的審計(jì)工作底稿可以作為下一年度審計(jì)的參考。
一般說(shuō)來(lái)，當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)開(kāi)始時(shí)，首先要仔細(xì)閱讀上一年度的審計(jì)工作底稿，了解該企業(yè)、單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)在哪里，要求企業(yè)調(diào)整的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有哪些，重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容是什么，有哪些或有負(fù)債，審計(jì)報(bào)告是哪種類型等，作為本年度審計(jì)計(jì)劃的參考。
由于審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作中的重要作用，每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須重視審計(jì)工作底稿的編制，認(rèn)真填寫審計(jì)工作底稿。
那審計(jì)工作底稿主要包含哪些內(nèi)容？
審計(jì)工作底稿若是按照性質(zhì)和作用分類，可以分為三大類，分別是：綜合類審計(jì)工作底稿、業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿和備查類審計(jì)工作底稿。
1、綜合類審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員為反映整體審計(jì)計(jì)劃、整體審計(jì)過(guò)程和最終審計(jì)意見(jiàn)而編制的審計(jì)工作底稿。主要包含審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告底稿、審計(jì)總結(jié)、審計(jì)調(diào)整分錄匯總表綜合性的審計(jì)工作記錄。
2、業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在實(shí)施階段為執(zhí)行具體的審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。主要包含審計(jì)人員所做的業(yè)務(wù)循環(huán)控制測(cè)試工作底稿，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序工作底稿等。
3、備查類審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中編制或取得的對(duì)審計(jì)工作具有備查作用的各種審計(jì)資料。主要包含與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。
那審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作的意義是什么？
1、審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。
因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容，這兩者是形式與內(nèi)容的關(guān)系。若是離開(kāi)了審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員就無(wú)法對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，作出專業(yè)判，形成正確的審計(jì)意見(jiàn)。
2、審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核審計(jì)人員的專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的主要依據(jù)。
要考核一個(gè)審計(jì)人員的工作能力，可以通過(guò)審閱其審計(jì)工作底稿來(lái)判斷，一旦對(duì)某項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目有異議，可以通過(guò)審核其審計(jì)工作底稿來(lái)明確審計(jì)人員的責(zé)任。
3、審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的總稱。而審計(jì)報(bào)告質(zhì)量又依賴于審計(jì)工作質(zhì)量，因?yàn)閲?yán)格控制審計(jì)工作質(zhì)量是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
4、審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查作用。
對(duì)于企業(yè)或單位而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是每年都需要進(jìn)行的，而上一個(gè)年度的審計(jì)工作底稿可以作為下一個(gè)年度審計(jì)的參考。
所以，審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作中是非常重要的，每一位審計(jì)人員都應(yīng)該重視審計(jì)工作底稿的編制，認(rèn)真填寫審計(jì)工作底稿。
審計(jì)工作底稿概述：
�、睂徲�(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作全過(guò)程
從承接審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始，歷經(jīng)計(jì)劃階段、實(shí)施階段、完成階段，到完成全部約定事項(xiàng)簽發(fā)審計(jì)報(bào)告為止，任何一個(gè)過(guò)程中都會(huì)形成一系列的審計(jì)工作底稿。
具體地講包括:在審計(jì)計(jì)劃階段獲得有關(guān)被審計(jì)單位基本狀況的資料、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、政府批文、合同章程和協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要等，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得編制的調(diào)查表、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性評(píng)價(jià)初步評(píng)估資料、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序表、分析性測(cè)試表以及由雙方共同簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等等;
在審計(jì)實(shí)施階段針對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測(cè)試的程序和結(jié)果資料，針對(duì)交易和金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的詢證函、項(xiàng)目明細(xì)表、實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)表或調(diào)節(jié)表、分析性測(cè)試表、項(xiàng)目差異調(diào)整表、調(diào)整分錄匯總表、試算平衡表、
重分類分錄匯總表、項(xiàng)目審定表等等，在完成審計(jì)工作階段形成或獲取的期后事項(xiàng)審核表、管理當(dāng)局聲明書、律師聲明書、審計(jì)報(bào)告、已審會(huì)計(jì)報(bào)表等等。
�、矊徲�(jì)工作底稿的形成渠道有兩種
審計(jì)工作底稿可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)有關(guān)資料進(jìn)行計(jì)算、判斷以后編制，也可以由被審計(jì)單位或其他第三者提供并經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自審核后直接形成。
�、硨徲�(jì)工作底稿的記錄內(nèi)容應(yīng)全面反映審計(jì)工作過(guò)程
這與上述第一個(gè)問(wèn)題是相互映襯的。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在不同審計(jì)階段中形成審計(jì)工作底稿，那么這些底稿如果予以系列化，就應(yīng)該能反映出審計(jì)思路和審計(jì)軌跡，使人們通過(guò)審計(jì)工作底稿能夠看到:審計(jì)工作經(jīng)歷哪些環(huán)節(jié)，某個(gè)環(huán)節(jié)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師從哪些方面進(jìn)行測(cè)試，被測(cè)試事項(xiàng)的實(shí)際面貌如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表意見(jiàn)等等。
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