審計(jì)工作底稿的編制要求

時(shí)間：2024-03-28 09:44:40 秀雯審計(jì)報(bào)告我要投稿

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審計(jì)工作底稿的編制要求

　　關(guān)于審計(jì)工作底稿你了解多少?審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。下面是小編整理的審計(jì)工作底稿編制要求的相關(guān)內(nèi)容，僅供參考。

　　審計(jì)工作底稿的編制要求

　　審計(jì)工作底稿作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄資料，在編制上應(yīng)滿足以下兩個(gè)方面的要求:其一，在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；其二，在形式上應(yīng)做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。具體地講包括:

　　⑴資料翔實(shí)。即記錄在審計(jì)工作底稿上的各類資料來源要真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

　�、浦攸c(diǎn)突出。即審計(jì)工作底稿應(yīng)力求反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。

　　⑶繁簡(jiǎn)得當(dāng)。即審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對(duì)重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對(duì)一般內(nèi)容簡(jiǎn)單記錄。

　　⑷結(jié)論明確。即按審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目明確表達(dá)其最終的專業(yè)判斷意見。

　　⑸要素齊全。即構(gòu)成審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。

　�、矢袷揭�(guī)范。即審計(jì)工作底稿所采用的格式應(yīng)規(guī)范、簡(jiǎn)潔。雖然審計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)審計(jì)工作底稿格式做出規(guī)范設(shè)計(jì)，但有關(guān)審計(jì)工作底稿的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南給出了參考格式。

　�、藰�(biāo)識(shí)一致。即審計(jì)符號(hào)的含義應(yīng)前后一致，并明確反映在審計(jì)工作底稿上。

　　⑻記錄清晰。即審計(jì)工作底稿上記錄的內(nèi)容要連貫，文字要端正，計(jì)算要準(zhǔn)確。

　　審計(jì)工作底稿的獲取要求

　　大多數(shù)的備查類審計(jì)工作底稿都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位或其他第三者直接索取的，或者由他們代為編制。對(duì)于這些工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做到以下要求:

　�、抛⒚髻Y料來源。

　�、茖�(shí)施必要的程序，對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核，以確認(rèn)審計(jì)工作底稿與原資料的一致性。

　　⑶形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審閱核對(duì)以后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計(jì)工作底稿。

　�、茸⒚鲗徲�(jì)工作底稿之間的鉤稽關(guān)系。審計(jì)工作底稿之間的鉤稽關(guān)系通過交叉索引及備注說明來加以反映的。

　　相關(guān)閱讀-審計(jì)工作底稿要素

　　一般來說，每張工作底稿必須同時(shí)包括以下基本內(nèi)容:

　　1、被審計(jì)單位名稱；

　　2、審計(jì)項(xiàng)目名稱；

　　3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間或期間；

　　4、審計(jì)過程記錄；

　　5、審計(jì)結(jié)論；

　　6、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；

　　7、索引號(hào)及頁次；

　　8、編制者姓名及編制日期；

　　9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

　　10、其他應(yīng)說明事項(xiàng)

　　其中，審計(jì)過程記錄主要記錄以下事項(xiàng):

　　1、記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；

　　2、重大事項(xiàng)；

　　3、記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況；

　　4、其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求

　　審計(jì)工作底稿總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解:

　�、虐凑諏徲�(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　�、茖�(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

　�、蔷椭卮笫马�(xiàng)得出的結(jié)論。

　　由于審計(jì)工作底稿不僅是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，而且是評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)績(jī)、控制和監(jiān)督審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，因此，對(duì)于審計(jì)工作底稿的編制不能認(rèn)為只是工作底稿，就可以馬馬虎虎、草率從事，而必須認(rèn)真對(duì)待，在內(nèi)容上做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰。

　　審計(jì)工作底稿規(guī)范

　　第一章總則

　　第一條為規(guī)范中興財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“本公司”）審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核、使用及管理，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號(hào)——審計(jì)工作底稿》及其他有關(guān)具體審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和本公司的有關(guān)規(guī)章制度，制定本規(guī)范要求。

　　第二條本規(guī)范要求審計(jì)工作底稿，是指參審人員在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。

　　審計(jì)工作底稿可以由參審人員自行編制；也可以由被審計(jì)單位

　　管理當(dāng)局或第三者提供而形成；可以是書面文字形式，也可以是必要的聲像資料。審計(jì)工作底稿應(yīng)以自制的書面文字形式為主。

　　第三條執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，可參照本規(guī)范要求的有關(guān)內(nèi)容辦理。

　　第二章一般原則

　　第四條審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是形成審計(jì)意見、

　　出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，是按規(guī)定要求完成審計(jì)工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的證明。審計(jì)工作底稿應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)計(jì)劃的制定及其實(shí)施情況，完整記錄參審人員的審計(jì)軌跡。第五條審計(jì)工作底稿在內(nèi)容上應(yīng)做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、

　　繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致，記錄清晰。

　　（一）資料翔實(shí)，即記錄在審計(jì)工作底稿上的各類資料來源真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

　�。ǘ┲攸c(diǎn)突出，即審計(jì)工作底稿應(yīng)反映對(duì)審計(jì)結(jié)論有重大影響的內(nèi)容。

　�。ㄈ┓焙�(jiǎn)得當(dāng)，即審計(jì)工作底稿應(yīng)根據(jù)記錄內(nèi)容的不同，對(duì)重要內(nèi)容詳細(xì)記錄，對(duì)一般內(nèi)容可以簡(jiǎn)單記錄。

　�。ㄋ模┙Y(jié)論明確，即按審計(jì)程序?qū)徲?jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，參審人員應(yīng)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目表達(dá)明確的專業(yè)判斷意見。

　�。ㄎ澹┮佚R全，即構(gòu)成審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容應(yīng)全部包括在內(nèi)。

　�。└袷揭�(guī)范，即審計(jì)工作底稿采用的格式規(guī)范。

　�。ㄆ撸�(biāo)識(shí)一致，即審計(jì)標(biāo)識(shí)符的含義前后一致，并標(biāo)識(shí)在審計(jì)工作底稿上。

　　（八）記錄清晰，即審計(jì)工作底稿上記錄的內(nèi)容連貫，文字端正，有關(guān)驗(yàn)算數(shù)據(jù)正確。第六條以下情況為影響審計(jì)工作底稿繁簡(jiǎn)程度的相關(guān)因素，并以此做為檢查審計(jì)工作底稿是否繁簡(jiǎn)得當(dāng)?shù)母鶕?jù)：

　�。ㄒ唬⿲徲�(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；

　�。ǘ┍粚徲�(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；

　�。ㄈ┍粚徲�(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；

　�。ㄋ模┍粚徲�(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；

　�。ㄎ澹┦欠裼斜匾獙�(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

　�。⿲徲�(jì)意見類型。

　　第七條審計(jì)工作底稿基本內(nèi)容如下：

　�。ㄒ唬┍粚徲�(jì)單位名稱，即會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)單位，被審計(jì)單位可以簡(jiǎn)寫，但應(yīng)與總體審計(jì)計(jì)劃確定的簡(jiǎn)稱前后一致。

　�。ǘ⿲徲�(jì)項(xiàng)目名稱，即某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象名稱，如具體審計(jì)項(xiàng)目是某會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫明該會(huì)計(jì)科目名稱。審計(jì)項(xiàng)目名稱不可以簡(jiǎn)寫。

　�。ㄈ⿲徲�(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間，即某一資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)點(diǎn)或某一損益類項(xiàng)目的審計(jì)期間。

　�。ㄋ模⿲徲�(jì)過程記錄，即參審人員的審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷記錄。參審人員應(yīng)將其實(shí)施而達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)的過程記錄在審計(jì)工作底稿中。

　�。ㄎ澹⿲徲�(jì)標(biāo)識(shí)及其說明，即參審人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中按《審計(jì)標(biāo)識(shí)及索引號(hào)一攬表》（見附件）的有關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確表達(dá)審計(jì)含義。審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)前后一致。

　�。⿲徲�(jì)結(jié)論，即參審人員通過實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所做的專業(yè)判斷。就符合性測(cè)試而言，是指參審人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度以及可以信賴表明意見；就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是指參審人員對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)的余額或發(fā)生額是否確認(rèn)表明意見。

　�。ㄆ撸┧饕�(hào)及頁次，即參審人員為整理利用審計(jì)工作底稿，按《審計(jì)標(biāo)識(shí)及索引號(hào)一攬表》的有關(guān)規(guī)定，將具有同一性質(zhì)或反映某類審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的檢索編號(hào)。（八）編制者姓名及日期，即參審人員必須在其編制的審計(jì)工作底稿上簽字并簽署日期。簽名可以簡(jiǎn)簽，但應(yīng)與總體審計(jì)計(jì)劃中確定的簡(jiǎn)化簽名一致。

　�。ň牛⿵�(fù)核者姓名及復(fù)核日期，即有關(guān)復(fù)核人員必須在其復(fù)核過的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期，非直接參審人員的簽名不可以簡(jiǎn)簽。

　　（十）其他相關(guān)事項(xiàng)，即參審人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為應(yīng)在審計(jì)工作底稿中予以記錄的其他相關(guān)事項(xiàng)。

　　第八條審計(jì)工作底稿中由被審計(jì)單位、其他第三者提供或代

　　為編制的資料，參審人員除應(yīng)注明資料來源外，還應(yīng)實(shí)施下列必要的審計(jì)程序，形成相應(yīng)的審計(jì)記錄：

　�。ㄒ唬⿵�(fù)核；

　　（二）判斷是否可以利用及可利用程度；

　　（三）可否與參審人員直接取得的審計(jì)證據(jù)相互印證。

　　第三章編制與復(fù)核

　　第九條審計(jì)工作底稿包括：

　　（一）與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變更文件的復(fù)印件；

　�。ǘ┡c被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料；

　　（三）重要法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄的摘錄或副本；

　�。ㄋ模⿲�(duì)被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄；

　�。ㄎ澹⿲徲�(jì)業(yè)務(wù)約定書；

　�。┍粚徲�(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表；

　�。ㄆ撸⿲徲�(jì)計(jì)劃；

　　（八）實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料；

　　（九）與被審計(jì)單位、其他審計(jì)人員、專家和其他人員的會(huì)談?dòng)涗洝⑼鶃砗?/p>

　�。ㄊ┍粚徲�(jì)單位聲明書；

　　（十一）審計(jì)報(bào)告、管理建議書底稿；

　�。ㄊ⿲徲�(jì)總結(jié)；

　　（十三）其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料。

　　第十條審計(jì)工作底稿中使用的各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，應(yīng)在總體審計(jì)計(jì)劃中統(tǒng)一說明其含義，并保持前后一致。

　　第十一條審計(jì)工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)和順序編號(hào)，做到不重不漏。

　　第十二條相關(guān)審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)，應(yīng)交注明索引編號(hào)，對(duì)作為審計(jì)記錄的某一審計(jì)證據(jù)而言，審計(jì)證據(jù)從哪部分審計(jì)工作底稿來，交叉索引號(hào)標(biāo)在該審計(jì)證據(jù)的前面；審計(jì)證據(jù)被哪個(gè)審計(jì)工作底稿引用，交叉索引號(hào)標(biāo)在該審計(jì)證據(jù)的后面。

　　當(dāng)參審人員按照審計(jì)計(jì)劃完成審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的全部審計(jì)事項(xiàng)后，應(yīng)將具體審計(jì)項(xiàng)目工作底稿中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行歸類匯總，編制試算平衡表。試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整表與各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿應(yīng)通過交叉索引予以反映。

　　第十三條遵照公司《審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，各級(jí)復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表明復(fù)核意見并簽名。

　　各級(jí)復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容如下：

　�。ㄒ唬╉�(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：

　　1．工作底稿各要素是否齊全；

　　2．工作底稿使用的審計(jì)標(biāo)識(shí)是否規(guī)范和前后一致；

　　3．審計(jì)工作是否按審計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)行；

　　4．工作底稿互相引用時(shí)是否具有明確的勾關(guān)系；

　　5．審計(jì)工作過程是否做出恰當(dāng)?shù)挠涗洠?/p>

　　6．對(duì)助理人員編制的工作底稿是否經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、簽名；

　　7．被審計(jì)單位提供的作為審計(jì)工作底稿的資料是否進(jìn)行核查；

　　8．審計(jì)結(jié)論是否有充分的審計(jì)證據(jù)支持。

　�。ǘ┎块T經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：

　　1．基本的審計(jì)程序是否執(zhí)行；

　　2．取得的審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；

　　3．相關(guān)的項(xiàng)目是否銜接、佐證；

　　4．解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷尚未確認(rèn)的問題。

　�。ㄈ┛偨�(jīng)理（含其授權(quán)人）或分公司經(jīng)理復(fù)核內(nèi)容如下：

　　1．重要審計(jì)問題的處理；

　　2．重要審計(jì)程序的執(zhí)行；

　　3．解決二級(jí)復(fù)核人員尚未解決的專業(yè)判斷分歧；

　　4．關(guān)注對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較大影響的問題；

　　5．審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。

　　第十四條在復(fù)核工作中，復(fù)核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計(jì)程序和做出的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)進(jìn)行書面記錄，要求有關(guān)人員予以答復(fù)或進(jìn)行處理。對(duì)上述要求，有關(guān)人員必須執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果形成審計(jì)工作底稿，以便再次復(fù)核。第四章所有權(quán)與保管

　　第十五條審計(jì)工作底稿的所有權(quán)與保管的原則是“統(tǒng)一所有、分別保管、共同使用”。

　�。ㄒ唬┙y(tǒng)一所有，即審計(jì)工作底稿歸公司共同所有，任何人、任何單位、在任何情況下，不得私自占有在實(shí)施審計(jì)過程中取得的審計(jì)工作底稿。

　�。ǘ┓謩e保管，即由總公司與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的審計(jì)業(yè)務(wù)，其全部審計(jì)工作底稿由總公司保管；各分公司分別與委托單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的審計(jì)業(yè)務(wù)，其全部審計(jì)工作底稿分別由各分公司保管。

　�。ㄈ┕餐褂�，即所有權(quán)為本公司的審計(jì)工作底稿不論存放在何處，總公司與各分公

　　司均可隨時(shí)用于以下目的：

　　1．審計(jì)工作底稿質(zhì)量核查；

　　2．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流、學(xué)習(xí)、借鑒；

　　3．審計(jì)資料的再次利用。

　　在使用總公司保管的審計(jì)工作資料時(shí)，由本公司總經(jīng)理書面批準(zhǔn)；在使用各分公司分別保管的審計(jì)工作底稿時(shí)，由分公司經(jīng)理批準(zhǔn)，并報(bào)總公司備案。

　　第十六條根據(jù)實(shí)際情況，本公司審計(jì)工作底稿分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。

　�。ㄒ唬┚C合類工作底稿，是指參審人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。具體包括以下工作底稿：

　　1．審計(jì)報(bào)告；

　　2．管理建議書；

　　3．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；

　　4．審計(jì)總體計(jì)劃；