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淺談資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型
一、引言資產(chǎn)評(píng)估作為一門新興的社會(huì)活動(dòng)和行業(yè)，在國(guó)外已有一百多年的歷史，在我國(guó)也走過了十幾個(gè)年頭。近年來(lái)，我國(guó)評(píng)估行業(yè)在資產(chǎn)評(píng)估方法研究和使用方面取得了重大進(jìn)展，而對(duì)價(jià)值類型的研究，盡管有一定的進(jìn)展，但爭(zhēng)議很大。資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型是資產(chǎn)評(píng)估中使用頻率很高的一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，然而，人們?cè)谑褂觅Y產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型這一內(nèi)容時(shí)，對(duì)其理解和表達(dá)又是極為寬泛的。所以，有必要對(duì)已有的主要研究觀點(diǎn)進(jìn)行綜合分析和評(píng)價(jià)。
二、資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型定義及分類
資產(chǎn)評(píng)估中的價(jià)值類型是指人們對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果價(jià)值屬性的定義及其表達(dá)方式。不同的價(jià)值類型反映出資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的不同價(jià)值屬性，同一資產(chǎn)的不同價(jià)值類型所反映出的評(píng)估價(jià)值不僅在性質(zhì)上是不同的，在數(shù)量上也往往存在著較大差異。因此，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型定義標(biāo)準(zhǔn)的把握實(shí)際上包含著人們對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的理解和把握，同時(shí)對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的合理性也有著重要的意義。
由于所處的角度不同，以及對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型理解方面的差異，人們會(huì)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)、條件和依據(jù)去劃分資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型。從我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)際情況來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型大致有四種分法和用法：第一種是以資產(chǎn)評(píng)估的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)形式來(lái)劃分資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型，具體包括重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價(jià)和清算價(jià)格;第二種是從資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)的角度來(lái)劃分資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型，具體包括繼續(xù)使用價(jià)值、公開市場(chǎng)價(jià)值和清算價(jià)值;第三種是從資產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)劃分資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型，包括抵押價(jià)值、保險(xiǎn)價(jià)值、課稅價(jià)值、投資價(jià)值、清算價(jià)值、轉(zhuǎn)讓價(jià)值、保全價(jià)值、交易價(jià)值、兼并價(jià)值、拍賣價(jià)值、租賃價(jià)值、補(bǔ)償價(jià)值等;第四種是以資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型及其合理性指向來(lái)劃分資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型，包括市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。
三、四種價(jià)值類型分類解析
我們暫且不論資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型可能還有其他的劃分方法，以及更多的價(jià)值類型。就目前資產(chǎn)評(píng)估理論界和實(shí)務(wù)界使用中的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型劃分標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范性進(jìn)行分析，為在理論上正確認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型，在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中正確選擇和使用資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型，在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中明確披露資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型，以及更好地理解與把握《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中提出的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行評(píng)估業(yè)務(wù)需要明確的價(jià)值類型，筆者通過查閱資料，對(duì)目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中使用，以及資產(chǎn)評(píng)估理論界對(duì)此所整理出的四類資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型分析如下：
第一種劃分標(biāo)準(zhǔn)基本上是承襲了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中關(guān)于資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)緊密地聯(lián)系在一起。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，資產(chǎn)評(píng)估的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是資產(chǎn)評(píng)估的核心內(nèi)容，每一項(xiàng)具體的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)都只有唯一的資產(chǎn)評(píng)估估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與之對(duì)應(yīng)。資產(chǎn)評(píng)估的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在資產(chǎn)評(píng)估中起到尺度和準(zhǔn)繩的作用。既然資產(chǎn)評(píng)估有四種估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，自然資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果就有四種價(jià)值類型。
第二種劃分方法有利于人們了解資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的假設(shè)前提條件，強(qiáng)化了評(píng)估人員對(duì)評(píng)估假設(shè)前提條件的運(yùn)用，同時(shí)也基本表明了評(píng)估結(jié)果的性質(zhì)。
第三種劃分方法強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重要性，認(rèn)為有什么樣的資產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)有什么樣的資產(chǎn)價(jià)值類型。這種劃分方法能給人以明了直接的感覺，即每一具體評(píng)估目的下的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果就是服務(wù)和滿足這一特定評(píng)估目的的，評(píng)估結(jié)果不能張冠李戴。
第四種劃分方法主要是從評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用性質(zhì)和使用范圍的角度來(lái)劃分資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型。從大的方面劃分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。這種劃分方法著力突出資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果相對(duì)于引起資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)行為的適用性，以及這個(gè)評(píng)估結(jié)果在多大范圍內(nèi)使用仍能保持該結(jié)果的相對(duì)合理性。
我們知道，我們劃分資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型的基本目的有兩個(gè)：一是通過合理劃分資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型為評(píng)估人員明確資產(chǎn)評(píng)估的目標(biāo);二是通過合理劃分資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型避免評(píng)估報(bào)告使用人誤解誤用資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。如果從這一個(gè)角度出發(fā)，將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果劃分為繼續(xù)使用價(jià)值、公開市場(chǎng)價(jià)值和清算價(jià)值，以及市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值這兩種分類方法可能更具有實(shí)際意義。
將資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果劃分為繼續(xù)使用價(jià)值、公開市場(chǎng)價(jià)值和清算價(jià)值是與資產(chǎn)評(píng)估的三大假設(shè)前提對(duì)應(yīng)的。這三種價(jià)值是對(duì)評(píng)估結(jié)果使用者的一種提示，粗略地指明了評(píng)估結(jié)果的適用范圍。因此，將評(píng)估結(jié)果劃分為持續(xù)使用價(jià)值、公開市場(chǎng)價(jià)值和清算價(jià)值具有一定實(shí)際意義的。但是，上述分類方法尚不能全面地反映影響評(píng)估結(jié)果的各種因素對(duì)評(píng)估結(jié)果，尤其是對(duì)評(píng)估結(jié)果的性質(zhì)及適用范圍的影響程度。
市場(chǎng)價(jià)值與非市場(chǎng)價(jià)值的分類，在更大的范圍內(nèi)容納了資產(chǎn)評(píng)估各種條件對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響，而且非常明了地表明了資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的性質(zhì)和適用范圍。資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值是指資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日交易時(shí)的評(píng)估值，它不是一個(gè)事先或?qū)嶋H的市場(chǎng)價(jià)格。作為一種評(píng)估值，市場(chǎng)價(jià)值被定義在滿足了公開市場(chǎng)假設(shè)前提條件下，以及其他必須滿足的條件，按評(píng)估基準(zhǔn)日資產(chǎn)的最佳或最有可能的使用方式及狀態(tài)進(jìn)行評(píng)估所得到的評(píng)估結(jié)果。概括地說(shuō)，市場(chǎng)價(jià)值是資產(chǎn)在評(píng)估基準(zhǔn)日公開市場(chǎng)上最佳或最有可能的使用條件下，資產(chǎn)可能實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值的估計(jì)值。在明確了市場(chǎng)價(jià)值定義的基礎(chǔ)上，我們?cè)俣x凡不滿足市場(chǎng)價(jià)值定義的其他價(jià)值類型都稱之為非市場(chǎng)價(jià)值。
結(jié)合對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行合理分類的主要的兩個(gè)層面的目的，我們可以看到，將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值劃分為市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值更有利于實(shí)現(xiàn)劃分資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的目的。
四、按市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值來(lái)劃分評(píng)估結(jié)果的意義
按市場(chǎng)價(jià)值與非市場(chǎng)價(jià)值對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行分類，一是有利于評(píng)估人員關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估的條件和基礎(chǔ)，引導(dǎo)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估走向相對(duì)科學(xué)合理的路上;二是有利于評(píng)估人員本身對(duì)自己的評(píng)估結(jié)果性質(zhì)的認(rèn)識(shí)，便于評(píng)估人員在撰寫報(bào)告時(shí)更清楚明了地說(shuō)明其評(píng)估結(jié)果的確切含義;三是這種分類方法在明確了評(píng)估結(jié)果運(yùn)用及使用范圍的同時(shí)，也便于評(píng)估人員將此適用范圍與委托人資產(chǎn)業(yè)務(wù)所要求的評(píng)估結(jié)果具體用途相適應(yīng)。
綜上所述，將資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型分為市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值兩大類旨在合理和有效限定評(píng)估結(jié)果的使用范圍。不論是從資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型符合資產(chǎn)評(píng)估合理性等相關(guān)條件要求的角度，還是從資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型有助于實(shí)現(xiàn)評(píng)估目的，滿足相關(guān)條件約束的方面，或是從價(jià)值類型對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在資產(chǎn)評(píng)估操作和評(píng)估報(bào)告披露方面指引作用的角度，市場(chǎng)價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值都應(yīng)該成為資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則中規(guī)定的、需要由注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)行資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)過程中選擇和明確的價(jià)值類型。
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