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完善我國個(gè)人所得稅的法律思考-財(cái)稅畢業(yè)論文
一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的問題�。ㄒ唬﹤�(gè)人所得稅的征收范圍窄，不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用
在我國的公民個(gè)人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展的今天，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法則不像世界上許多國家那樣幾乎是對個(gè)人的全部11項(xiàng)所得中，還規(guī)定對儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息實(shí)行免稅，另外對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等也規(guī)定免稅，這就使得個(gè)人所得稅征收范圍相當(dāng)狹窄。狹窄的征收范圍，加之稅制不配套和缺乏嚴(yán)密的納稅申報(bào)制度與征管手段，一些走穴演員，私營業(yè)主和個(gè)體戶等高收入者乘機(jī)大量少報(bào)收入。這不僅不利于組織財(cái)政收入，而且還不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)人們收入的作用。
（二）個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)偏低
目前我國個(gè)人所得稅法將個(gè)人的工資、薪金收入的征稅起征點(diǎn)定為801元，以目前大部分人的收入標(biāo)準(zhǔn)，該數(shù)額已顯得偏低。如前所述，個(gè)人所得稅的功能除組織財(cái)政收入外，還突出地表現(xiàn)在調(diào)節(jié)收入分配，防止社會成員之間收入差距的過分懸殊。這樣一來，個(gè)人所得稅征收的對象應(yīng)主要是部分高收入者，而不是大多數(shù)中低收入者。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計(jì)，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前我國城市居民個(gè)人月收入超過801元的已經(jīng)很多，也就是說，801元的月收入已成為城市居民極其普通的收入水平。此情況下，如果將個(gè)人工資、薪金所得征稅的起征點(diǎn)定為801元，就不只是向一部分高收入者征稅， 也包括了向大部分中低收入者征稅。而大部分中低收入者，按目前的消費(fèi)水平，其只能勉強(qiáng)維持生計(jì)，如果要求其與部分高收入者一樣向國家納稅，個(gè)人所得稅就無法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。
�。ㄈ┪覈F(xiàn)行的稅制模式不能體現(xiàn)納稅人稅負(fù)的公平合理
我國開征個(gè)人所得稅的目的之一，就是通過征收稅款來對勞動者的收入水平進(jìn)行調(diào)節(jié)，這既可保護(hù)勞動好、貢獻(xiàn)大、收入高的公民有較高的收入，又可防止社會成員間收入過分懸殊，防止兩極分化，緩和個(gè)人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征、公平稅負(fù)的政策。但1993年修改后的個(gè)人所得稅仍然采用分類所得稅制，在這種稅制下，歸屬于納稅人的不同性質(zhì)的各項(xiàng)所得，都要各自規(guī)定不同的稅率和不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，采取一次征收的辦法進(jìn)行稅源控制。這種稅制模式雖然可對不同性質(zhì)的所得采取差別對待的方式，但是不能按納稅人全面的、真實(shí)的納稅能力納稅，從而造成應(yīng)稅所得來源少、收入相對集中的人要納稅或多納稅，而收入來源多、綜合收入高的納稅人卻不納稅或少納稅。
（四）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除不合理 我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，將個(gè)人的工資、薪金所得的扣除費(fèi)用采用“一刀切”的辦法，即統(tǒng)一規(guī)定為800元，這很不合理， 其設(shè)計(jì)根本沒考慮納稅人所處地區(qū)的不同和家庭差異因素，無法兼顧納稅人的實(shí)際情況，使得個(gè)人所得稅對高收入者進(jìn)行調(diào)節(jié)，防止收入兩極分化的作用無法發(fā)揮，從而使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不公平，使制度性漏洞增多。
�。ㄎ澹┤鐣婪{稅的意識依然淡薄，納稅義務(wù)人故意隱瞞收入
我國的個(gè)人所得稅法作為全國人大制定的稅收法律，本身具有嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)，尤其是納稅申報(bào)制度的建立，要求所有達(dá)到個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅界限的納稅人必須足額及時(shí)地履行納稅申報(bào)，履行納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人也必須如實(shí)地履行扣繳稅款的義務(wù)。否則，不履行或不適當(dāng)履行義務(wù)，無論是納稅人還是扣繳義務(wù)人都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
這些規(guī)定雖然有利于增強(qiáng)公民依法納稅的意識，但是，同于受長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，在現(xiàn)實(shí)生活中，許多納稅人、扣繳義務(wù)人根本不知法、不懂法，有些雖然知法懂法卻不守法。如故意隱瞞收入，符合條件的納稅人不申報(bào)納稅或進(jìn)行不實(shí)的納稅申報(bào)，扣繳義務(wù)人因受來自社會的各種干擾，故意不扣繳稅款或少扣少繳稅款。
二、完善我國個(gè)人所得稅制的法律思考
從世界各國個(gè)人所得稅制的改革趨勢和我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的運(yùn)行實(shí)際來看，筆者認(rèn)為，完善我國的個(gè)人所得稅制，應(yīng)抓好以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┩貙拏�(gè)人所得稅的征稅范圍，減少減免稅項(xiàng)目
為了更好地發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的作用，應(yīng)修改個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)，擴(kuò)大我國個(gè)人所得稅的征稅范圍，將一些新出現(xiàn)的資本性所得、財(cái)產(chǎn)繼承所得，納入征稅范圍。同時(shí)，將住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、免費(fèi)就餐以及單位提供的實(shí)物福利等計(jì)入個(gè)人的收入中，納入征稅范圍；另外，將公款消費(fèi)也納入征稅范圍，按市場價(jià)計(jì)算其推定所得，進(jìn)行納稅。減少減免稅項(xiàng)目，取消對儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息，以及對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、離休工資、退休工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目的免稅優(yōu)惠，統(tǒng)統(tǒng)列入征稅范圍。當(dāng)然，擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍，減少減免稅項(xiàng)目，還應(yīng)適當(dāng)?shù)乜紤]我國國情。
�。ǘ┨岣哒鞫惖钠鹫鼽c(diǎn)，將個(gè)人工資、薪金所得征稅的起征點(diǎn)提高到2000元 我國開征個(gè)人所得稅，就是要對少數(shù)高收入者的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，針對我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法將大部分中低收入者也拉入繳稅行列的狀況，必須將個(gè)人工資、薪金所得稅801元的起征點(diǎn)調(diào)高， 以使大部分中低收入者不納稅，把個(gè)人所得稅真正變成高收入者的稅。按目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀及人們收入的水平和消費(fèi)水平，考慮物價(jià)上漲因素，同時(shí)考慮按個(gè)人綜合所得計(jì)算稅基，筆者認(rèn)為，修改個(gè)人所得稅法，應(yīng)將個(gè)人工資、薪金收入的納稅起征點(diǎn)從801元提高到2000元， 這樣才能真正發(fā)揮新時(shí)期個(gè)人所得稅的職能作用。
（三）改現(xiàn)行的分類所得稅制為二元所得稅制，待條件成熟后再向綜合所得稅制過渡。
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