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我國出口退稅機制
我國出口退稅機制【1】
提要出口退稅產(chǎn)生于國際貿(mào)易，是指對報關出口貨物退還在國內各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。
我國自1985年開始實行出口退稅政策以來，先后多次進行退稅機制改革，頻繁調整退稅率，使出口企業(yè)無法對生產(chǎn)經(jīng)營進行長期、科學的規(guī)劃，同時制度本身還存在一定的局限性。
本文在介紹出口退稅理論的基礎上，通過分析現(xiàn)行制度的主要內容及存在的問題，借鑒國際經(jīng)驗，探討我國出口退稅機制改革思路。
一、出口退稅涵義
出口貨物退稅是對報關出口貨物退還在國內各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，從而使出口商品以不含稅價格進入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。
出口退稅與零稅率、出口免稅三者之間既有聯(lián)系，也有區(qū)別。
三者的聯(lián)系在于，它們都是對出口貨物而言的，都是為了提高本國出口貨物的國際競爭力，以促進出口。
就增值稅而言，三者的區(qū)別表現(xiàn)為：出口退稅一般通過“先征后退”或“免、抵、退”等方式，退稅額通過退稅率來計算，而退稅率不一定就是征收率，所以貨物未必真能實現(xiàn)不含稅出口;出口免稅只是貨物在出口環(huán)節(jié)免除應納增值稅，它只能保證在最后一個環(huán)節(jié)不含稅，但對于以前環(huán)節(jié)征收的稅不予退還，所以它也達不到真正的不含稅出口;而出口零稅率除運用“免、抵、退、結轉”等多種方式結合外，還可通過免稅購進來實現(xiàn)貨物的不含稅出口。
“免、抵、退、結轉”即對出口貨物免征最后一道環(huán)節(jié)的增值稅，以前各道環(huán)節(jié)應退的稅款在內銷貨物稅款里進行抵扣，不足抵扣部分再結轉下期繼續(xù)抵扣或按期辦理退庫。
免稅購進，是指出口商憑有關證件可以從生產(chǎn)商手中免稅購進商品。
在這種情況下，出口商對其購買的出口貨物只付貨款，不付稅款;而生產(chǎn)商在計算應納稅時，其銷售給出口商的出口貨物要按零稅率計算。
這種方法，使出口貨物在生產(chǎn)商手中是零稅率，到了出口商手中仍然是零稅率，貨物出口后自然也是零稅率。
免稅購進實際上是將出口貨物零稅率向前推進了一個環(huán)節(jié)。
二、我國現(xiàn)行出口退稅制度存在的主要問題
出口退稅問題是把“雙刃劍”，完善的出口退稅制度可以帶來政府和企業(yè)利益的雙贏，反之則會對國家利益和企業(yè)發(fā)展帶來較大的負面影響。
(一)我國出口退稅政策極不穩(wěn)定、搖擺性大。
我國自1985年起推行出口退稅政策，1994年確定零稅率原則，之間變動較小。
1995年以來出口退稅政策做了以下調整：一是1995年連續(xù)兩次決定大幅度下調出口退稅率，使退稅率平均降低8.34個百分點。
這兩次下調主要是考慮到當時稅收征管不力、管理手段滯后以及國家為保證新老稅制平穩(wěn)過渡而對部分企業(yè)和貨物陸續(xù)實行了稅收減免政策，導致出口退稅規(guī)模的增長遠遠大于出口規(guī)模的增長，征退稅在宏觀上存在嚴重的“少征多退”問題。
二是1997年至2001年，多次分批提高了部分產(chǎn)品的出口退稅率。
加上許多具體規(guī)定、管理規(guī)則的更改，1997年免抵退制度的試行，政策的不穩(wěn)定性產(chǎn)生了極大的負面影響，使得企業(yè)無所適從。
這也充分說明了我國還沒有尋找到出口退稅機制的內在規(guī)律性。
(二)出口退稅制度本身尚存在不完善之處
1、退稅率的不合理性。
我國對出口商品確定“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但此項原則在具體實施中并未得到完全貫徹。
在1994年新稅制改革時，曾經(jīng)實行17%的退稅率，但后來由于騙稅猖獗及國家財力有限而將退稅率兩次下調(退稅率為3%、6%和9%)，盡管政府在1998年為刺激經(jīng)濟增長，減緩亞洲金融危機的影響又對退稅率上調，出口平均退稅率從1999年的6%調整到15%，紡織、機電和高新技術產(chǎn)品的出口退稅率達到17%，實現(xiàn)了出口的零稅率。
2003年出口退稅機制改革，基本原則是“新賬不欠，老賬要還，完善機制，共同負擔，推動改革，促進發(fā)展”，對不同行業(yè)的出口退稅率進行了結構性調整，平均降幅3個百分點，建立了中央、地方共同負擔的出口退稅新機制。
總之，征退稅率的不一致，將使我國出口貨物含稅進入國際市場，與國際慣例不一致。
在難以提高價格的情況下來消化含稅，其結果將是降低我國產(chǎn)品的國際競爭力。
2、出口退稅政策不統(tǒng)一。
我國現(xiàn)行的出口退稅政策對不同類型企業(yè)和不同貿(mào)易方式采取不同的退稅待遇，造成實際稅負不公。
我國現(xiàn)行出口退稅主要有三種辦法：對有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口采取“免、抵、退”的辦法;對無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口采取“先征后退”的辦法;對外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口按其增值稅進項稅額和規(guī)定的退稅率計算應退稅額。
由于不同方法計算出口退稅的依據(jù)不同，致使計算的退稅額不同，即企業(yè)之間承擔的稅負不同。
此外，不同貿(mào)易方式下，來料加工與進料加工稅負不同。
進料加工采取減稅方式購進原材料，其耗用的國內原材料、加工費按出口貨物退稅率退稅，而來料加工只對加工費進行免稅，其耗用的國內原材料不能辦理出口退稅。
這顯然對使用國產(chǎn)原材料形成歧視，不利于用國產(chǎn)原材料進行加工貿(mào)易。
三、完善我國出口退稅機制
(一)改革原則。
縱觀我國歷史上的出口退稅制度的改革，筆者認為改革還未真正找到出口退稅的規(guī)律，頻繁地改變出口退稅率使出口企業(yè)無法對生產(chǎn)經(jīng)營進行長期、科學的規(guī)劃。
要想從根本上進行有效的機制改革，應遵循的主要原則有：(1)要有利于促進出口。
出口退稅的主要目的就是增加一個國家出口商品的競爭力，如果出口退稅改革不能增加反而削弱出口商品的競爭力，則不利于我國對外貿(mào)易的長遠發(fā)展。
因此，有利于出口應該是出口退稅改革堅持的首要原則。
(2)要有利于完善增值稅。
增值稅是一種良稅，其零稅率更有其他間接稅所不具備的優(yōu)點。
實行增值稅的國家，除了在增值稅類型選擇和實施范圍上有所區(qū)別外，在具體操作上各國都趨于一致。
特別是在零稅率上，實行增值稅的國家基本都將它納入增值稅日常管理。
除我國外，沒有其他國家在增值稅法規(guī)外還單獨制定其他零稅率辦法(或退免稅辦法)。
因此，出口退稅的改革不能給增值稅的日常管理增加障礙，而應按照增值稅的常規(guī)管理要求，向實行一套制度、一套票證、一支隊伍的方向發(fā)展。
(二)改革方向。
我國出口退稅機制的改革最終要實現(xiàn)零稅率，即貨物不含稅出口。
零稅率改變了從國庫直接退稅的這種方式，把出口退稅納入增值稅常規(guī)管理，建立起一種約束機制，使中央與地方之間形成利益共同體，從而有利于提高稅務部門的責任感和地方政府加強管理的積極性，也有利于企業(yè)資金的周轉和使用。
要實行出口零稅率，必須具備以下條件：
1、必須有一個較為完善的增值稅制度。
首先，要堅持增值稅由消費者負擔這一基本點;其次，在征管上，要嚴格規(guī)范化，只按照增值稅專用發(fā)票進行抵扣，沒有增值稅專用發(fā)票堅決不予抵扣;再次，要實行征退一體化，改變退稅機關與征稅機關的分離狀態(tài);最后，要逐步擴大增值稅的稅基。
2、必須進行計算機聯(lián)網(wǎng)。
計算機聯(lián)網(wǎng)是完善增值稅的重要手段，它有利于對增值稅進行邏輯分析，判斷增值稅發(fā)票的真?zhèn)危羌訌娫鲋刀惞芾聿豢扇鄙俚臈l件。
此思路有以下優(yōu)點：第一，征退結合，可在很大程度上避免征少退多的情況，減少出口騙稅。
無論是生產(chǎn)企業(yè)自營出口、外貿(mào)企業(yè)代理出口，還是外貿(mào)企業(yè)免稅購進出口，出口貨物的零稅率都與出口貨物緊密結合在一起，而出口貨物所在地稅務機關對出口貨物的生產(chǎn)、納稅情況都比較熟悉，可在很大程度上減少征少退多的情況。
同時，由于不再直接從國庫退稅，從而消除了出口退稅的動因。
第二，取消出口退稅指標的控制，從而消除國際社會認為我國的出口退稅政策是財政補貼的嫌疑，有利于外貿(mào)的長遠發(fā)展。
新辦法將出口退稅納入增值稅常規(guī)管理后，沒有了出口退稅指標的控制，出口企業(yè)不用再擔心退稅問題，從而可以一心一意搞出口。
由于預算上不再需要單獨安排出口退稅指標，相應減輕了財政壓力，同時，出口退稅指標的取消，使我國預算上再沒有出口退稅數(shù)額，國際社會也就再沒有證據(jù)認為我國的出口退稅政策是財政補貼。
總之，出口退稅問題處理得好，會增強我國出口商品競爭力，增加財政收入，帶動經(jīng)濟發(fā)展;若處理不好，不但會影響出口，也會影響國內經(jīng)濟發(fā)展、社會就業(yè)及人民生活。
因此，選擇出口退稅改革方案，必須全面權衡，謹慎采用。
我國出口退稅機制完善策略【2】
[摘要]出口退稅是國家支持出口的一項重要政策，能夠通過降低出口產(chǎn)品成本增強出口產(chǎn)品的國際競爭力，刺激出口的增加。
我國的出口退稅政策自實施以來經(jīng)歷了多次調整，然而其在實踐過程中仍存在著不足之處。
研究我國出口退稅政策的不足并提出針對性的政策建議對于我國出口退稅政策效果的充分實現(xiàn)具有重要的借鑒意義。
[關鍵詞]出口退稅;機制;策略
一、前言
所謂出口退稅是指一個國家或地區(qū)的稅務機關對出口貨物在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費稅和增值稅按照本國相關政策規(guī)定返還給出口企業(yè)的一項稅收政策。
這一政策目的是通過降低本國出口產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提升本國產(chǎn)品在國外市場的競爭力。
出口退稅政策作為政府促進經(jīng)濟增長的重要舉措，已經(jīng)成為WTO認可的準則，也成為了國際通用做法。
自實施以來，我國的出口退稅政策經(jīng)歷了數(shù)次調整，然而在實踐過程中仍存在一些不足問題，這些問題在很大程度上影響了政策效果的充分實現(xiàn)。
因此，如何進一步完善出口退稅機制是一個影響我國對外貿(mào)易和經(jīng)濟增長的重要問題。
二、我國出口退稅機制存在的問題
(一)出口退稅政策穩(wěn)定性差。
稅制應該是中性或者在一個較長時期內能夠保持基本穩(wěn)定的，然而，我國的出口退稅政策變化過于頻繁。
例如，我國1994年實行的出口退稅稅率，相繼經(jīng)歷了1995-1996年的兩次調低、1998-1999年的7次調高、2005-2007年的12次調低和2008年至今的7次調高[1]。
此外，退口退稅稅率結構調整則更為頻繁。
出口退稅政策的頻繁變動給企業(yè)經(jīng)營者造成了對未來生產(chǎn)狀況的不確定性，導致其經(jīng)營風險增加。
同時，由于政策的每一次調整對需要稅務機關工作人員的重新學習，也在一定程度上增加了稅務人員的工作量。
(二)出口退稅的管理體系不夠完善。
在我國，征稅和退稅分屬海關、外貿(mào)、外管和稅務等多個部門管轄，這些部門相互聯(lián)系不夠緊密，導致征稅和退稅脫節(jié)，從而產(chǎn)生了出口退稅管理中的一些漏洞。
由于征稅和退稅工作分別由不同部門完成，并且各部門之間缺乏必要的信息溝通，會造成出口騙稅等問題的發(fā)生。
如退稅機關只能根據(jù)出口產(chǎn)生的稅務發(fā)票了解到出口產(chǎn)品產(chǎn)生最后一環(huán)的繳稅情況，對于之間環(huán)節(jié)的繳稅情況無法了解，而征稅機關往往不愿意去過問本機關之外的事情，為一些不法企業(yè)的弄虛作假提供了便利。
(三)出口退稅程序過于繁瑣，退稅效率低下。
申報退稅時必須具備出口銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、消費稅專用發(fā)票、外匯核銷單和海關報關單等，出口企業(yè)首先要收集和辦理退稅所需的各種單據(jù)，然后再向退稅機關申請退稅。
在退稅過程中，企業(yè)取得退稅憑證、稅務機關審核退稅憑證以及辦理退稅都需要很長時間。
據(jù)統(tǒng)計，一個企業(yè)從產(chǎn)品出口到退稅完成平均要5到6個月的時間[2]。
如此漫長的過程和低下的效率大幅提高了出口企業(yè)在資金流轉和企業(yè)經(jīng)營方面的成本，降低了出口退稅政策效果的實現(xiàn)程度。
(四)出口退稅負擔機制不合理。
目前我國出口退稅的基數(shù)仍是按照2003年的相關指標執(zhí)行，即中央財政負擔退稅中基數(shù)部分以及基數(shù)意外部分的92.5%，地方負責基數(shù)部分以外的7.5%。
這種機制雖然在一定程度上減輕了地方政府的壓力，但是也拉大了“東、中、西”部之間的差距，不利于區(qū)域協(xié)調發(fā)展。
同時破壞了外貿(mào)結構的合理性，強化了地方保護主義。
三、完善我國出口退稅機制的相關策略
(一)保持政策的穩(wěn)定性。
出口退稅作為一個重要的稅務環(huán)節(jié)，應該在更高層次的立法中得到體現(xiàn)，做到稅率和稅率結構的調整都要有法可依。
改變現(xiàn)有出口退稅相關規(guī)定，保證出口退稅政策的穩(wěn)定性和透明度，減少因政策的頻繁變動給企業(yè)經(jīng)營帶來的不確定性。
另外，要以實現(xiàn)出口退稅的政策目標為依據(jù)，把出口退稅政策與國家的財政負擔能力與宏觀調整政策相結合，按照產(chǎn)品性質的不同，有梯次的制定退稅稅率，最大程度的保證政策效果的實現(xiàn)。
(二)完善管理體系和操作方法。
建立規(guī)范的退稅管理系統(tǒng)，加強退稅部門和征稅部門之間的協(xié)調溝通。
通過稅務系統(tǒng)的信息化建設以及稅務部門與其他相關政府部門之間的聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)信息共享，充分運用稅務、外貿(mào)、外匯管理、銀行和工商的數(shù)據(jù)建立完整統(tǒng)一的出口退稅監(jiān)督系統(tǒng)，防范虛假報關、騙稅、騙匯等行為的發(fā)生。
此外，要改進出口退稅的操作方法，簡化退稅核查手續(xù)，較少中間環(huán)節(jié)耗費時間，加快退稅到賬速度，提高退稅效率。
如可以根據(jù)誠信狀況對企業(yè)進行分級，給予誠信企業(yè)優(yōu)先辦理的權限，對于誠信度較低的企業(yè)則擴大核查范圍。
還可以推行網(wǎng)上退稅業(yè)務，各相關政府部門合作辦公，減少出口企業(yè)在退稅期間在各部門之間花費的時間。
(三)改革出口退稅負擔機制。
出口退稅的負擔機制應該與消費稅和增值稅的征收分享機制保持一致，即把稅收征收中中央和地方的分享比例作為退稅的負擔比例。
同時，還要兼顧各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不均衡性，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)要增加退稅負擔比例，減輕中央財政負擔，而對于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)應該更多的由中央財政支付。
這樣一方面減輕了由于退稅造成的各地區(qū)外貿(mào)和經(jīng)濟發(fā)展的不協(xié)調性，另一方面也解決了一些欠發(fā)達地區(qū)由于財政負擔能力有限而造成的拖欠退稅問題，于國于民都有著較為積極的意義。
參考文獻
[1]任建，謝璐.對我國出口退稅制度的評析[J].涉外稅務，2012(12)：45-48.
[2]趙燕.我國出口退稅機制的完善策略[J].中國商貿(mào)，2011(4)：207-208.
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