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我國開征環(huán)境保護(hù)稅的分析及建議
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摘要：環(huán)境是一種稀缺資源，在人們的生活中扮演著特殊而又不可或缺的角色。我們通常把環(huán)境保護(hù)稅看作國家用來保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收手段，通過這種手段可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)人與自然的友好相處。環(huán)境污染實質(zhì)上是市場失靈的一種表現(xiàn)，主要是由于市場不健全，制度不成熟造成的。本文對我國開征環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行了具體分析，對環(huán)境保護(hù)稅的作用作了詳細(xì)介紹，并提出合理有用的建議。
關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅 環(huán)境稅制 稅收政策
環(huán)境保護(hù)稅作為一種經(jīng)濟(jì)手段，具有其獨(dú)特的優(yōu)越性，世界各國紛紛通過開征環(huán)境保護(hù)稅以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的，其中最具代表性的國家有美國、荷蘭、丹麥及瑞典。我國人口眾多、地域遼闊，作為一個大國，在環(huán)境問題的處理上對世界來講具有很大的影響，并受到世界各國的關(guān)注，我國的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展都受到環(huán)境的束縛，如若處理不當(dāng)會產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。今年6月，國務(wù)院法制辦就財政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部起草的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)，向社會公開征求意見，環(huán)保“費(fèi)改稅”漸行漸近。這說明我國已經(jīng)愈來愈重視環(huán)境問題，開征環(huán)境保護(hù)稅既是國際社會的要求，也是我國可持續(xù)發(fā)展的保障。
我國從20世紀(jì)70年代開始征收排污費(fèi)，標(biāo)志著我國開始利用經(jīng)濟(jì)手段來保護(hù)環(huán)境，但排污費(fèi)政策有諸多不足。通過對我國開征環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行具體分析，可知實行符合我國自身發(fā)展且具有特色的環(huán)境保護(hù)稅，可以達(dá)到保護(hù)環(huán)境、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目的。
一、環(huán)境保護(hù)稅的概述
(一)環(huán)境保護(hù)稅的概念。環(huán)境保護(hù)稅最先由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出，西方發(fā)達(dá)國家普遍接受這一觀點(diǎn)，運(yùn)用環(huán)保稅手段來緩解環(huán)境惡化。根據(jù)某些物質(zhì)每單位所使用的量來征收的稅費(fèi)，這些物質(zhì)在使用或在釋放的時候都會對環(huán)境造成一定的負(fù)面影響，這是歐盟統(tǒng)計局對排污稅所作的解釋。環(huán)境保護(hù)稅是通過稅收手段將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內(nèi)部化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機(jī)制分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。制定環(huán)境保護(hù)稅法，目的在于保護(hù)和改善環(huán)境，促進(jìn)社會節(jié)能減排，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。按照《征求意見稿》，凡在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。
(二)環(huán)境保護(hù)稅的主要特征。普通稅收基本上都是強(qiáng)制的、固定的、無償?shù)模h(huán)保稅不僅具有這些特征，還具有其他稅種沒有的特征，包括：(1)環(huán)境保護(hù)稅是服務(wù)于環(huán)境的;(2)環(huán)境保護(hù)稅作為國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)手段，將環(huán)境保護(hù)納入到經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的行為決策中，促使生產(chǎn)者在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的同時注重環(huán)境保護(hù);(3)環(huán)境保護(hù)稅很難轉(zhuǎn)移到別人那里;(4)環(huán)境保護(hù)稅會對不同的生產(chǎn)要素產(chǎn)生不同的影 響，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率;(5)環(huán)境保護(hù)稅可以鼓勵人們保護(hù)環(huán)境，相反也能懲罰破壞環(huán)境的主體，協(xié)調(diào)正反兩面。
(三)環(huán)境保護(hù)稅的作用。
1、對于生產(chǎn)者而言。企業(yè)要想賺取更多的利潤，必須降低生產(chǎn)成本，減少所要交的環(huán)境保護(hù)稅，從而不得不改變以往的生產(chǎn)行為，減少污染;環(huán)境保護(hù)稅的實施是為了監(jiān)督企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、提高產(chǎn)品的收益率，對資源進(jìn)行合理的分配，促使資源得到合理有效的利用。開征環(huán)境保護(hù)稅對于生產(chǎn)者自身而言，也具有不容小覷的作用。
2、對于消費(fèi)者而言。政府對污染商品征收的稅費(fèi)，表面上看是由企業(yè)承擔(dān)的，本質(zhì)上卻是由消費(fèi)者償付的，因為企業(yè)將稅費(fèi)隨商品一起轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。政府對那些污染商品征稅，企業(yè)將稅費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)者就會覺得這些商品的價格較高，不易接受，轉(zhuǎn)而尋求其他的清潔商品進(jìn)行替代。這樣層層下來，就會改變消費(fèi)者的消費(fèi)觀，改變其消費(fèi)行為，最終達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。
3、對于社會而言。環(huán)境保護(hù)稅的征收，對整個社會而言，有利于促進(jìn)社會資源得到公平合理的有效利用，完善社會主義市場機(jī)制。通過環(huán)境保護(hù)稅的征收，有利于縮小貧富差距，縮小地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，實現(xiàn)社會公平。環(huán)境保護(hù)稅的征收也使整個社會提高了環(huán)境保護(hù)意識，使人們能夠正確地認(rèn)識到自己的所作所為給環(huán)境帶來的危害，使資源浪費(fèi)者、環(huán)境污染者能夠主動承擔(dān)起自己的責(zé)任，為保護(hù)環(huán)境、減少污染獻(xiàn)出一份力。
二、我國與環(huán)境相關(guān)的其他稅收政策
(一)增值稅。我國增值稅在環(huán)境保護(hù)方面的具體優(yōu)惠政策如表1所示。
(二)消費(fèi)稅。消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)、加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)對應(yīng)稅品進(jìn)行征稅。開征消費(fèi)稅的主要目的是調(diào)節(jié)社會消費(fèi)結(jié)構(gòu)、改變消費(fèi)方向等，客觀上提高了資源的利用率。消費(fèi)稅主要的課稅對象為汽油、鞭炮、小汽車等。
(三)資源稅。資源稅不像其他稅種涉及的范圍那么廣，主要是對資源及資源開采進(jìn)行征稅。資源稅的征收能夠客觀提高環(huán)境資源的利用率，抑制資源過度開采，促進(jìn)資源的可持續(xù)發(fā)展。具體課稅對象包括煤炭、原油、鹽等。
(四)其他相關(guān)稅收政策。如上頁表2所示。
三、環(huán)境保護(hù)稅的要素
(一)總則。我國開征環(huán)境保護(hù)稅，首先要確定目標(biāo)，通過前面的介紹可知環(huán)境保護(hù)稅最主要的目標(biāo)是保護(hù)和改善環(huán)境，還可以提高資源的利用率，實現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，提高人們的生活質(zhì)量，還能革新產(chǎn)業(yè)技術(shù)，發(fā)展環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)等等。
(二)納稅義務(wù)人。按照《征求意見稿》，凡是在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)人。
(三)征稅對象。直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，凡是大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等都是環(huán)境保護(hù)稅的征稅對象。為落實《大氣污染防治行動計劃》《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》、新環(huán)境保護(hù)法等要求，促使企業(yè)減少污染物排放，《征求意見稿》規(guī)定，對超標(biāo)、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費(fèi)。對于頗受關(guān)注的對二氧化碳排放征稅問題，《征求意見稿》未作規(guī)定。
(四)稅目。與國際上排污稅稅目不同，我國目前是開征環(huán)境保護(hù)稅的初級階段，設(shè)立稅目應(yīng)該結(jié)合我國國情，從最需要解決的地方入手，由簡單到復(fù)雜，循序漸進(jìn)。我國目前環(huán)境保護(hù)稅主要是對大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等方面進(jìn)行征稅。
(五)稅基。即計稅依據(jù)，國際上的稅基主要有污染物的排放量、污染性企業(yè)的產(chǎn)量以及在消費(fèi)品中存在的污染物數(shù)量等。以污染物的排放量作為稅基，最明顯的作用就是促使企業(yè)減少污染排放，提高技術(shù)，提高資源利用率;以污染性企業(yè)的產(chǎn)量為稅基，企業(yè)只有減少生產(chǎn)，降低產(chǎn)量才能減輕稅負(fù)，筆者認(rèn)為不利于提高企業(yè)的積極性，也不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資源的有效配置;以在消費(fèi)品中存在的污染物數(shù)量為稅基，對消費(fèi)者能夠起到一定的控制作用。目前我國采用三種稅基相結(jié)合的方式，如：(1)應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定;(2)應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定;(3)應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;(4)應(yīng)稅建筑施工噪聲按照施工單位承建的建筑面積確定;應(yīng)稅工業(yè)噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。
(六)稅率。稅率是對征稅對象的征收額度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率。稅率的制定要注意：一是要注意適中原則，要把大眾的接受程度考慮進(jìn)去，要注意具體問題具體分析，注重公平公正;二是注意稅率的彈性，要根據(jù)不同時期社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化對稅率進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，不能一成不變;三是要注意稅率的多樣化發(fā)展，因為我國地域?qū)拸V，各個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，各地的污染物也不同，所以設(shè)置稅率時要考慮到這些因素。筆者認(rèn)為我國目前可以使用比例稅率和定額稅率相結(jié)合來確定環(huán)境保護(hù)稅的稅率，征收比較方便，當(dāng)然對于特別的稅目也可以使用累進(jìn)稅率。
(七)優(yōu)惠政策�！墩髑笠庖姼濉穼r(nóng)業(yè)生產(chǎn)(不包括規(guī)�；B(yǎng)殖)排放的應(yīng)稅污染物，機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放的應(yīng)稅污染物，城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場向環(huán)境排放污染物不超過國家規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，免征環(huán)保稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上且未超過污染物排放總量控制指標(biāo)的，省級人民政府可以決定在一定期限內(nèi)減半征收環(huán)保稅。
(八)其他。環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定征收管理，與此同時，還需要環(huán)境保護(hù)主管部門依照環(huán)境保護(hù)稅法和環(huán)境保護(hù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，履行對應(yīng)稅污染物監(jiān)測、監(jiān)督和審核確認(rèn)的職責(zé)，協(xié)同稅務(wù)機(jī)關(guān)做好環(huán)境保護(hù)稅的征收管理工作;環(huán)境保護(hù)稅征收按月、按季或者按年計征，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定，不能按固定期限計算納稅的，可以按次申報納稅;環(huán)境保護(hù)稅納稅期限屆滿之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款等。
四、結(jié)語
環(huán)境是人類賴以生存的基礎(chǔ)。我國開征環(huán)境保護(hù)稅是巨大的進(jìn)步，但要保護(hù)環(huán)境僅依靠征收環(huán)境保護(hù)稅是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該制定好配套措施。一是要完善環(huán)境保護(hù)的征管體系，雖然目前已經(jīng)制定了《征求意見稿》，但應(yīng)進(jìn)一步加以完善以使其具有科學(xué)性、規(guī)范性、針對性和權(quán)威性等特點(diǎn);二是增強(qiáng)征管力量，提高征管技術(shù)，通過電視、廣播等媒介提醒人們關(guān)注環(huán)境;三是協(xié)調(diào)中央和地方，規(guī)范中央與地方之間的稅收分配制度，調(diào)整中央與地方政府的管轄權(quán)，解決好中央與地方的利益問題。國家可以將環(huán)境保護(hù)稅反作用于環(huán)境，用來投資建設(shè)環(huán)保事業(yè)，造福人民大眾，促進(jìn)社會節(jié)能減排，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
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