電子商務(wù)開(kāi)征增值稅的可行性分析論文

　　隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展及個(gè)人電腦的普及，我國(guó)電子商務(wù)蓬勃發(fā)展。無(wú)論是電子商務(wù)交易規(guī)模還是電商企業(yè)、用戶在近幾年都得到了迅速的擴(kuò)張。然而，我國(guó)現(xiàn)行的稅法中并沒(méi)有關(guān)于電子商務(wù)方面的規(guī)定，也沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的電子商務(wù)稅收政策，實(shí)體企業(yè)與電商企業(yè)所承擔(dān)的稅賦不同，極大程度地影響了實(shí)體企業(yè)的發(fā)展也不利于電商企業(yè)的發(fā)展。因此，如何對(duì)電子商務(wù)交易行為進(jìn)行稅收監(jiān)管成了待研究的問(wèn)題。

　　1、我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

　　近幾年，我國(guó)電子商務(wù)持續(xù)高速發(fā)展，截止至2013年底，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)10.2萬(wàn)億，同比增長(zhǎng)29.94%;網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)18851億元，同比增長(zhǎng)42.78%，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的8.04%;與其它電商模式企業(yè)數(shù)已達(dá)29303家，網(wǎng)購(gòu)的用戶規(guī)模達(dá)3.12億人。7至13年電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模與網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模。

　　面于如此龐大的交易規(guī)模，若再不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管與課稅，我國(guó)的稅基必將受到嚴(yán)重的侵蝕，也勢(shì)必會(huì)影響實(shí)體企業(yè)的發(fā)展。

　　2、國(guó)外電子商務(wù)稅開(kāi)征情祝

　　歐盟是第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的國(guó)家。早在1998年，歐盟委員會(huì)在《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》中就已決定對(duì)電子商務(wù)課征增值稅。歐盟成員國(guó)居民在網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)時(shí)，需繳納20%的增值稅。經(jīng)修訂，歐盟自2003年起開(kāi)始實(shí)施對(duì)電子商務(wù)增值稅的新指令，指令中規(guī)定了一些成員國(guó)的稅率，瑞典和丹麥的最高，為25%;盧森堡的最低，為稅率最低的盧森堡其2013年的電子商務(wù)增值稅為9.5億歐元，占其當(dāng)年政府收入的32%。

　　就連一向主張對(duì)電子商務(wù)免稅的美國(guó)也在2013年通過(guò)了《市場(chǎng)公平法案》，該法案允許各州政府對(duì)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的購(gòu)物活動(dòng)征收銷售稅。根據(jù)美國(guó)田納西大學(xué)的一份研究報(bào)告，由于未能征收到本州以外的銷售稅，2012年美國(guó)各州共損失230億美元的稅收收入。如此龐大的稅收流失致使美國(guó)國(guó)會(huì)參議院以69票同意、27票反對(duì)通過(guò)了《市場(chǎng)公平法案》印度政府于1999年頒布了電子商務(wù)稅收政策，這使印度成為第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)課稅的發(fā)展中國(guó)家。印度采用預(yù)提稅的辦法征收電子商務(wù)稅。從印度多年的實(shí)踐中可以看出，預(yù)提稅并未有制約印度電子商務(wù)的發(fā)展。印度2013年電子商務(wù)的市場(chǎng)總額已達(dá)18億美元，繼續(xù)保持著50%左右的年均增長(zhǎng)速度。

　　從各國(guó)實(shí)踐結(jié)果來(lái)看，電子商務(wù)稅的開(kāi)征并未給各國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)不利影響，反而進(jìn)一步促進(jìn)其發(fā)展�；�于上述內(nèi)容，本文建議對(duì)我國(guó)電子商務(wù)開(kāi)征增值稅。

　　3、我國(guó)電子商務(wù)稅收流失規(guī)模的實(shí)證研究

　　稅收流失一般是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)按照稅法應(yīng)征稅收收入與實(shí)際稅收收入之間的差額。測(cè)算稅收流失的常見(jiàn)方法有古特曼在1977年提出的現(xiàn)金比率法、法伊格在1979年提出的交易法、收支差異法、平均稅負(fù)法、稅收能力測(cè)算法等。由于現(xiàn)金比率法、交易法、收支差異法主要用來(lái)測(cè)算的是地下經(jīng)濟(jì)的稅收流失，不適合用來(lái)研究電子商務(wù)增值稅的稅收流失，因此本文采用平均稅負(fù)法及稅收能力測(cè)算法估算我國(guó)電子商務(wù)的稅收流失。

　　3.1平均稅負(fù)法測(cè)算稅收流失規(guī)模

　　首先根據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)增值稅的征收情況估算出增值稅的平均稅負(fù)，再將其乘以電子商務(wù)交易額計(jì)算出對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的稅收流失規(guī)模。

　　3.2稅收能力測(cè)算法測(cè)算稅收流失規(guī)模

　　稅收能力是指在一定的稅制下，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所形成的稅收儲(chǔ)量，也就是衡量政府可取得的稅收收入的一個(gè)指標(biāo)。本文選用典型稅制法來(lái)測(cè)算的是電子商務(wù)增值稅的稅收能力，進(jìn)而反應(yīng)電子商務(wù)稅收流失規(guī)模。

　　典型稅制法指的是從法定稅基和稅率出發(fā)，針對(duì)每一個(gè)稅種，計(jì)算出該稅種的全國(guó)標(biāo)準(zhǔn)稅率(本文選取的是增值稅的全國(guó)平均稅率)，然后用該稅種的稅基乘以標(biāo)準(zhǔn)稅率就可得到該稅種的稅收能力。

　　由于我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅主要適用于工業(yè)、商品批發(fā)零售環(huán)節(jié)，因此本文選用工業(yè)增加值與批發(fā)和零售業(yè)增加值作為國(guó)內(nèi)增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅基，再利用國(guó)內(nèi)增值稅計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)稅率。而我國(guó)電子商務(wù)交易對(duì)象與傳統(tǒng)商務(wù)并無(wú)差異，因此標(biāo)準(zhǔn)稅率沿用上述方法計(jì)算的國(guó)內(nèi)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率。

　　關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)稅基的選擇，由于數(shù)據(jù)的局限性，無(wú)法獲得法定稅基，因此本文選擇與法定稅基相關(guān)的電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模作為標(biāo)準(zhǔn)稅基。

　　3.3實(shí)證結(jié)果分析

　　根據(jù)上述估算結(jié)果，平均稅負(fù)法計(jì)算的2012年電子商務(wù)稅收流失約為0.99萬(wàn)億，占當(dāng)年國(guó)家稅收收入的9.84% ;稅收能力測(cè)算法計(jì)算的2012年電子商務(wù)稅收流失約為0.85萬(wàn)億，占當(dāng)年國(guó)家稅收收入的8.45。兩種方法測(cè)算出的稅收流失略有差異，但總體發(fā)展趨勢(shì)相似。

　　從上述估算可以看出，近6年來(lái)電子商務(wù)稅收流失的絕對(duì)值呈逐年升高趨勢(shì)，占國(guó)家稅收收入的比重約為7%。電子商務(wù)的持續(xù)高速發(fā)展已經(jīng)造成了稅收的流失和增值稅稅基的侵蝕，因此有必要對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征增值稅。

　　4、對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征增值稅的必要性分析

　　4.1增加國(guó)家財(cái)政收入的重要稅源

　　政府是公共物品及服務(wù)的提供者，財(cái)政收入是政府行使職能的必要保障，而稅收則是政府取得財(cái)政收入及調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。自1994年我國(guó)稅制改革以來(lái)，稅收收入占財(cái)政收入的比重一直維持在90%以上。隨著網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模的逐年擴(kuò)大，越來(lái)越多的人7'質(zhì)在網(wǎng)上購(gòu)入本應(yīng)在線下購(gòu)買(mǎi)的商品和服務(wù)，這使得稅基受到了嚴(yán)重的侵蝕。電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展?jié)摿�巨大，如再不將電子商�?wù)納入征稅范圍，勢(shì)必會(huì)造成財(cái)政收入的大量流失，財(cái)政收入將不能滿足必要的公共支出，不利于國(guó)家履行公共職能，對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也會(huì)造成負(fù)面的影響。且由于增值稅不會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)或生產(chǎn)組織方式的變化而影響財(cái)政收入，對(duì)電子商務(wù)征收增值稅具有穩(wěn)定稅收收入的作用。

　　4.2相關(guān)文件的出臺(tái)為電商稅的開(kāi)征打下基礎(chǔ)

　　電子商務(wù)的主要特點(diǎn)是虛擬化和無(wú)紙化。一直以來(lái)，我國(guó)未能對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征增值稅的兩大難題就是經(jīng)營(yíng)B2C, C2C的商家未到相關(guān)部門(mén)進(jìn)行登記及沒(méi)有增值稅納稅申報(bào)時(shí)需要的發(fā)票作為依據(jù)。但隨著各類相關(guān)文件的出臺(tái)，上述難題已不復(fù)存在。

　　從2010年7月1日起實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》使國(guó)內(nèi)的個(gè)人網(wǎng)店開(kāi)始步入“實(shí)名制”的時(shí)代。2011年，無(wú)論是在B2B. B2C還是C2C市場(chǎng)上都獨(dú)占鰲頭的阿里巴巴發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范阿里巴巴中國(guó)站用戶身份信息的公告》。實(shí)名認(rèn)證成了在阿里巴巴平臺(tái)上發(fā)布產(chǎn)品信息的前提條件。此項(xiàng)舉措可以成為稅務(wù)取電同家相關(guān)信息的渠道。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)和此類平臺(tái)加強(qiáng)合作，將在該平臺(tái)上運(yùn)營(yíng)的商家信息進(jìn)行備案，一次認(rèn)證就能同時(shí)完成注冊(cè)與登記，也不會(huì)產(chǎn)生額外的稅務(wù)成本。

　　由于沒(méi)有可作為納稅憑證的紙質(zhì)發(fā)票，電子商務(wù)一直處于稅收的真空地帶。但國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部、商務(wù)部等八大部委在2012年聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》，決定從12年起對(duì)北京、天津等22個(gè)城市開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)(電子)發(fā)票應(yīng)用的試點(diǎn)。至此之后，消費(fèi)者在網(wǎng)上購(gòu)物時(shí)可以要求商家開(kāi)據(jù)電子發(fā)票。電子發(fā)票的推行不但維護(hù)了網(wǎng)絡(luò)交易的公平及安全，減少為了壓低價(jià)格而偷稅漏稅的行為，為電子商務(wù)征收增值稅創(chuàng)造了條件，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易，減少稅收的流失。

　　4.3符合稅收原則

　　公共經(jīng)濟(jì)學(xué)中最重要的兩個(gè)稅收原則就是效率原則與公平原則。稅收效率分為經(jīng)濟(jì)效率與制度效率兩類;稅收公平分為橫向公平與縱向公平兩類。對(duì)電子商務(wù)征稅符合這些基本的理論原則。

　　稅收的經(jīng)濟(jì)效率與稅收中性密切相關(guān)。根據(jù)稅收中性的概念，稅收的經(jīng)濟(jì)效率可以理解為在通過(guò)稅收將資源轉(zhuǎn)移給公共部門(mén)的過(guò)程中，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的扭曲程度最小。以增值額為課稅對(duì)象的增值稅避免了重復(fù)課稅所引起的效率損失，且適用比例稅率的增值稅不會(huì)改變電子商務(wù)市場(chǎng)上貨物及服務(wù)的相對(duì)價(jià)格，不會(huì)扭曲生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為。通過(guò)對(duì)電子商務(wù)課征增值稅還可以促進(jìn)電子商務(wù)市場(chǎng)與傳統(tǒng)商務(wù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。稅收的制度效率指的是在籌集充分稅收收入的基礎(chǔ)上使稅務(wù)成本最小化。任何一種稅種的開(kāi)征都免不了產(chǎn)生稅務(wù)成本，稅務(wù)成本一般包括征稅成本與納稅成本。雖然增值稅的征稅成本很高，但隨著稅務(wù)人員的精簡(jiǎn)集中及信息化水平的提高，其征稅成本定會(huì)逐步下降。由于電子商務(wù)的納稅人有很大一部分是小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人增值稅的征收辦法簡(jiǎn)單，申報(bào)手續(xù)簡(jiǎn)便，納稅成本也不會(huì)很高。

　　橫向公平原則要求同等的對(duì)待同樣的人，縱向公平原則衡量的則是稅收制度如何對(duì)待福利水平不同的人。但凡在傳統(tǒng)商務(wù)市場(chǎng)上交易的貨物和服務(wù)都能在電子商務(wù)市場(chǎng)上找到，電子商務(wù)市場(chǎng)上所進(jìn)行的歸根結(jié)底仍是貨物及服務(wù)的交易。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，凡是在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的任何交易無(wú)論何種形式，都應(yīng)該納稅。而如今，經(jīng)營(yíng)傳統(tǒng)商務(wù)的納稅人要承受繁重的稅賦，而電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者則一直處于免稅的狀態(tài)，顯然違背了橫向公平原則。增值稅以增值額作為課稅對(duì)象，可以減少或消除重復(fù)征稅，解決企業(yè)間不平衡問(wèn)題。至于縱向公平，盡管以比例稅率為主的增值稅無(wú)法調(diào)節(jié)，但不同的納稅人所承擔(dān)的稅率不同，一味地強(qiáng)調(diào)增值稅的縱向公平反而會(huì)造成橫向不公平，且縱向公平可通過(guò)實(shí)行累進(jìn)稅率的所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)。因此，對(duì)電子商務(wù)征收增值稅符合稅收公平原則。

　　5、政策建議

　　根據(jù)上述對(duì)電子商務(wù)稅收流失及電子商務(wù)征收增值稅的必要性分析，本文提出了如下建議。

　　5. 1完善現(xiàn)行稅制以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展

　　早在2000年我國(guó)稅務(wù)部門(mén)就提出以現(xiàn)了行稅制為基礎(chǔ)，不單獨(dú)開(kāi)征新稅，保持稅制中性，將稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合維護(hù)國(guó)家稅收政策的原則來(lái)完善電子商務(wù)稅收法規(guī)。時(shí)至今日仍未落實(shí)這些原則，電子商務(wù)所造成的增值稅稅收流失約占國(guó)家稅收收入的7%。我國(guó)現(xiàn)行稅制是建立在傳統(tǒng)商務(wù)的基礎(chǔ)上，因此現(xiàn)在需解決的就是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)及規(guī)律，重新解釋稅法中傳統(tǒng)稅收的相關(guān)概念，完善電子商務(wù)稅收政策，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，明確對(duì)電子商務(wù)征收增值稅，使電子商務(wù)稅收有法可依，保證電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)健康有序發(fā)展。

　　5.2利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制建立電子商務(wù)登記制度

　　2010年出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》及各電商平臺(tái)發(fā)布的關(guān)于實(shí)名制的公告都為建立電子商務(wù)登記制度打下良好基礎(chǔ)。對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的一大難題就是由于電商數(shù)量眾多，監(jiān)管及征收成本太高。若稅務(wù)部門(mén)與相關(guān)電子商務(wù)平臺(tái)合作，充分利用已推行的實(shí)名制來(lái)獲取電子商務(wù)納稅人的網(wǎng)站、聯(lián)系方式、網(wǎng)上出售的貨物及服務(wù)種類、結(jié)算方式等信息，建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)登記制度。另外，稅務(wù)部門(mén)要盡量簡(jiǎn)化登記程序，減少納稅人的納稅成本，這也有助于減少納稅人偷稅漏稅行為。

　　5.3加強(qiáng)宣傳以培育納稅人納稅意識(shí)

　　由于法制觀念的薄弱，公民不夠的成熟覺(jué)納稅意識(shí)造成了稅收的流失。電子商務(wù)的準(zhǔn)入門(mén)檻低，更不能過(guò)于期待電商有足夠的自覺(jué)納稅意識(shí)。因此要在線上、線下全方位加強(qiáng)稅法的宣傳力度，鼓勵(lì)誠(chéng)信納稅，普及稅收對(duì)整個(gè)社會(huì)的效率與公平以及電商自身發(fā)展的重要性。稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)將數(shù)額巨大的、性質(zhì)惡劣的電商偷稅漏稅行為公布于眾，起到教育與警示作用，以此來(lái)逐步提升公民的納稅意識(shí)，樹(shù)立自覺(jué)納稅觀念。

　　5.4提高稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)能力

　　稅務(wù)稽查人員的業(yè)務(wù)能力直接影響著稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)的效率。面對(duì)電子商務(wù)這一新興產(chǎn)業(yè)，若不提高稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)能力以適應(yīng)新形勢(shì)下的稅收征管，即使出臺(tái)了相關(guān)政策法規(guī)完善了現(xiàn)行稅制，若稅務(wù)稽查人員無(wú)法加以運(yùn)用，這些文件也只會(huì)是一紙空文，流于形式。因此，提高稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)能力就變得尤其重要。為此，我們要不斷完善征管手段以適應(yīng)電子商務(wù)稅收征管，進(jìn)一步對(duì)稅務(wù)稽查人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)來(lái)提高網(wǎng)上辦理業(yè)務(wù)的能力，全面提高電子商務(wù)稅收征管水平以滿足互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對(duì)稅務(wù)稽查提出的新要求。與此同時(shí)，大力推行電子發(fā)票，使其成為與紙質(zhì)發(fā)票相同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算依據(jù)，利用金稅工程的增值稅監(jiān)管控制系統(tǒng)，對(duì)電商企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)、主動(dòng)地進(jìn)行稅務(wù)征管。

　　5.5出臺(tái)電子商務(wù)稅收優(yōu)惠制度

　　與美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的電子商務(wù)相比，我們國(guó)家的電子商務(wù)還處于發(fā)展期，過(guò)重的稅負(fù)會(huì)導(dǎo)致電子商務(wù)發(fā)展停滯不前，反而減少稅收收入。因此，面對(duì)形式多樣的電子商務(wù)應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠政策，不應(yīng)一刀切，根據(jù)不同電商的規(guī)模、所處行業(yè)、所在城市給予不同的優(yōu)惠政策，促進(jìn)電商間公平。也可對(duì)整個(gè)行業(yè)給予一定限額的稅收抵免，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，提高我國(guó)電商的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

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