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財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)問題分析
摘要：21世紀(jì)初，國內(nèi)外眾多知名企業(yè)頻頻出現(xiàn)會(huì)計(jì)丑聞現(xiàn)象，給投資人員帶來了巨大損失，對投資者進(jìn)行資本市場投資帶來的嚴(yán)重打擊。財(cái)務(wù)信息失真受到了越來越多人們的關(guān)注，實(shí)物界以及理論界對此進(jìn)行了廣泛的研究與調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)失真的根本原因是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善導(dǎo)致的，進(jìn)一步證實(shí)了內(nèi)部控制制度對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性認(rèn)識。接下來，本文將結(jié)合筆者多年相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，詳細(xì)論述財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)問題分析。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告;內(nèi)部控制;審計(jì)問題
財(cái)務(wù)信息失真問題受到了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)的快速、健康、順利發(fā)展。為了進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)信息披露，歐美等西方國家對上市公司進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為主的雙重審計(jì)方式，并取得了良好的實(shí)施效果。世界其他各國開始紛紛效仿美國，制定了類似的審計(jì)制度。正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的中國，開始財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)問題的研究，對企業(yè)自身的自律將起到十分重要的作用，同時(shí)對國家的有關(guān)職能部門對企業(yè)的服務(wù)和指導(dǎo)也將起到一定的引導(dǎo)作用，甚至可以對有關(guān)政策法規(guī)的制定也有一定的支撐作用。
一、 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的意義界定
隨著我國法律制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部控制簽證指引出臺并付諸實(shí)施，本文件指出，企業(yè)內(nèi)部控制簽證指的是會(huì)計(jì)事務(wù)所等部門所接受的相關(guān)委托，并對財(cái)務(wù)報(bào)告以及企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行簽訂，并發(fā)表意見。對財(cái)務(wù)報(bào)告以及企業(yè)的內(nèi)部控制沒有確定的界定。西方等發(fā)達(dá)國家紛紛借鑒美國的雙重審計(jì)制度，并取得良好效果。介于此，我們也可以立足我國國情，充分借鑒與吸收SEC美國證券交易委員會(huì)定義：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指的是由企業(yè)的CEO或財(cái)務(wù)官等人設(shè)計(jì)與監(jiān)管的，同時(shí)受到企業(yè)董事會(huì)以及管理人員的影響，為滿足外部使用的可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)表，制定合理的會(huì)計(jì)原則。具體包括以下程序與政策：第一，保持合理的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)記錄，并全面、準(zhǔn)確的反應(yīng)資產(chǎn)的處置與交易情況。第二，企業(yè)對交易事項(xiàng)進(jìn)行全面記錄，從而，使編制財(cái)務(wù)報(bào)表更加符合會(huì)計(jì)原則要求。企業(yè)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過董事會(huì)與管理層的合理授權(quán)。第三，為了預(yù)防企業(yè)未經(jīng)授權(quán)的使用、處置資產(chǎn)以及及早發(fā)現(xiàn)，提供外部保障。
二、 現(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)存在的主要問題與對策
1、缺乏公認(rèn)的財(cái)務(wù)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)
自從我國內(nèi)部控制推出以來，其內(nèi)容與定義幾經(jīng)演變，到目前為止還沒有形成廣泛認(rèn)可的財(cái)務(wù)內(nèi)容控制標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國相繼出臺了多部相關(guān)法律法規(guī)，但從整體上看，還沒有達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)�，F(xiàn)階段大部分規(guī)定的內(nèi)容，只是基于原則性的考證，缺乏操作性。規(guī)范的實(shí)效與缺失，會(huì)對規(guī)范的有效性產(chǎn)生重大影響。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展與完善，建立健全完善的可操性內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)迫在眉睫。建議相關(guān)部門盡快建立完善的、與我國國情相吻合的、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制體系，并以此為標(biāo)準(zhǔn)，加快行業(yè)試點(diǎn)開展，并積極推動(dòng)我國內(nèi)部控制制度建設(shè)與發(fā)展。
2、 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)成本分析
截止到目前為止，大部分國家都積極出臺了相關(guān)法律法規(guī)，要求上市企業(yè)在年度報(bào)告中對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)披露。尤其是近幾年，越來越多的企業(yè)呼吁內(nèi)部控制報(bào)告的開展。自從2006年以來，我國證監(jiān)會(huì)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行證券公開發(fā)行的重要條件就是注冊會(huì)計(jì)師必須出具無保留的內(nèi)控報(bào)告。這一規(guī)定不可爭議的提高企業(yè)審計(jì)成本。
3、 關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性問題
關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施，社會(huì)上出現(xiàn)了不同的聲音。部分支持者們認(rèn)為，通過內(nèi)部控制審計(jì)、加強(qiáng)信息披露，能夠有效降低財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過公開報(bào)告，讓管理者們進(jìn)一步關(guān)于內(nèi)部控制的重要性。部分學(xué)者對于這一問題持反對性態(tài)度，這樣對會(huì)提高企業(yè)審計(jì)成本，而社會(huì)公眾對于其披露的信息，會(huì)被誤導(dǎo)。對于這一問題的界定，我們沒有直接經(jīng)驗(yàn)可以遵循，仍需要摸石頭過河。
4、 是否能減輕或替代審計(jì)責(zé)任
美國PCAOB NO2勢必會(huì)提高審計(jì)人員的報(bào)告責(zé)任，與此同時(shí)，會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行及設(shè)計(jì)有效性體系的建立。通過提高審計(jì)人員的責(zé)任心，對于內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)與防范有重要意義。但企業(yè)當(dāng)局對構(gòu)建內(nèi)部控制體系重要性仍需加強(qiáng)，其對徇私作弊現(xiàn)象的發(fā)生起到非常重要的作用。就比如，管理當(dāng)局需要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，管理當(dāng)局也需要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建立。明確規(guī)定以及合理劃分建立內(nèi)部控制體系的不同方面、不同責(zé)任，從而形成較為完善的內(nèi)部控制管理體系。
三、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的思路分析
1、全面掌握被審計(jì)單位的環(huán)境
全面掌握行業(yè)注意事項(xiàng)以及企業(yè)的經(jīng)營特征、組織結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)，包括全面的企業(yè)財(cái)務(wù)信息、法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)條件以及技術(shù)革新情況以及企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生的變化等等。注冊會(huì)計(jì)師必須將重點(diǎn)放在對高層管理者的內(nèi)部控制上去。比如說，企業(yè)管理層面的風(fēng)格、職責(zé)與角色確定，公司道德規(guī)范，審計(jì)委員會(huì)是否強(qiáng)有力等等。
2、 制定合理的審計(jì)計(jì)劃
結(jié)合企業(yè)控制環(huán)境以及對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，合理制定企業(yè)審計(jì)計(jì)劃(確定負(fù)責(zé)人、團(tuán)隊(duì)成員、責(zé)任、角色、資源等等)，需注意在整個(gè)計(jì)劃過程中必須貫穿風(fēng)險(xiǎn)考評。在傳統(tǒng)的控制測試方面，流于形式起不到實(shí)際效果，最大因素就是審計(jì)人員無法有效判斷企業(yè)內(nèi)控能力。審計(jì)師在短短幾天內(nèi)需要搞清企業(yè)內(nèi)控在運(yùn)轉(zhuǎn)與設(shè)計(jì)上的漏洞非常困難。所以說，在制定計(jì)劃時(shí)，需要分配適合的項(xiàng)目人員，對助理人員做好針對性督導(dǎo)與培訓(xùn)，結(jié)合需要制定專家利用計(jì)劃。
3、 識別并評估企業(yè)層面的內(nèi)部控制
對被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制層面進(jìn)行識別并評估，理順企業(yè)各級部門、人員權(quán)責(zé)、管理風(fēng)險(xiǎn)、反腐流程、自我評估等方面。識別不同流程的負(fù)責(zé)人并與其溝通，對審計(jì)委員會(huì)在公司的實(shí)際地位、工作方式、人員構(gòu)成等全面評估。
4、 評估內(nèi)部控制缺陷
及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制內(nèi)部審計(jì)各個(gè)方面存在的不足與缺陷，注冊會(huì)計(jì)師需要嚴(yán)格按照流程，正確評估風(fēng)險(xiǎn)級別。若無法有效發(fā)現(xiàn)或預(yù)防控制缺陷，這表明企業(yè)內(nèi)部控制存在很大缺陷。對于缺陷的控制，有重要意義。主要取決于兩個(gè)方面：第一，企業(yè)內(nèi)部控制存在列報(bào)錯(cuò)報(bào)或無法有效發(fā)現(xiàn)、防止賬戶余額的可能性。第二，因?yàn)楸姸嗳毕菟l(fā)錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必須全面考慮受到影響的財(cái)務(wù)交易金額與報(bào)表金額，預(yù)防本期或未來可能出現(xiàn)的缺陷影響。
5、 形成審計(jì)報(bào)告
注冊會(huì)計(jì)師需要對鑒證結(jié)論的各項(xiàng)依據(jù)進(jìn)行考評，從而對形成有效的意見支持。若審計(jì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)存在一定缺陷，則必須對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控持反對或保留意見。
上述各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)流程，均會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計(jì)的作用與重要性不置可否，并隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的不斷發(fā)展，其作用與地位將會(huì)進(jìn)一步提高。
結(jié)語：
綜上所述，本文針對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的意義界定以及現(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)存在的主要問題與對策開始入手分析，從五個(gè)方面：全面掌握被審計(jì)單位的環(huán)境，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，識別并評估企業(yè)層面的內(nèi)部控制，評估內(nèi)部控制缺陷，形成審計(jì)報(bào)告，詳細(xì)論述了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的思路分析。(作者單位：中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司遼寧分所)
參考文獻(xiàn)：
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