財務會計大專論文范文

　　財務會計指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。以下是財務會計大專論文范文，歡迎大家參考!

　　視同銷售的會計處理

　　摘 要：文章從會計處理的角度，分析了稅法中規(guī)定的8種視同銷售行為在會計核算中的具體處理方法

　　關鍵詞：視同銷售 會計準則 會計處理

　　視同銷售，是一種稅收術語，它不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷，避免造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止逃避納稅的現(xiàn)象。

　　而它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟利益，

　　一、視同銷售的內容

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;(8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　二、會計準則中收入的確認原則

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定， 收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻摹�會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

　　銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　三、視同銷售的會計處理

　　目前視同銷售行為的會計處理方法有兩種，一是在視同銷售業(yè)務發(fā)生時按貨物的公允價值確認收入并按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額。

　　會計準則與稅法無差別，稱為“統(tǒng)一法”;二是在視同銷售業(yè)務發(fā)生時按稅法規(guī)定計算增值稅的銷項稅額，但是卻不確認收入而直接結轉相關貨物的成本，計算所得稅時需要進行納稅調整。

　　會計準則與稅法有差別，稱為“分離法”。

　　上述(1)(2)兩種代銷行為，可以按實質分為視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式，視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。

　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質區(qū)別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。

　　如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。

　　收取手續(xù)費方式，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。

　　會計準則與稅法無差異，應按“統(tǒng)一法”，確認收入并繳納增值稅。

　　上述第(3)種行為，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號-收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒發(fā)生轉移，不能確認為收入，但是屬于應納增值稅的行為，采用“分離法”處理。

　　上述第(4)種行為，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號-收入》中收入的確認條件可以判斷，商品的所有權并沒發(fā)生轉移，不能確認為收入。

　　如建造固定資產(chǎn)領用自產(chǎn)商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。

　　采用“分離法”處理。

　　上述第(5)種行為，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。

　　采用“統(tǒng)一法”處理。

　　上述第(6)種行為，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》按照公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本。

　　如果企業(yè)與被投資方形成合并關系的根據(jù)照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》，需要劃分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并，分別采用購買法或者權益結合法進行企業(yè)合并投資的會計處理。

　　同一控制下合并，合并雙方可視為同一集團會計主體的內部單位，同一控制下企業(yè)合并的投資，按賬面成本進行結轉，無需確認收入，非同一控制下合并雙方應視為不同會計主體，非同一控制下企業(yè)合并的投資，應視為交易，需按公允價值確認收入。

　　上述第(7)(8)種行為，在會計準則中沒有明確規(guī)定會計處理方法，根據(jù)收入準則判斷，其不符合收入確認原則，應按分離法進行處理，即不確認收入但計提相關稅金。

　　通過對以上8種視同銷售行為進行分析，(1)(2)(5)(6)按統(tǒng)一法進行處理，(3)(4)(8)按分離法進行處理。

　　總之，在對稅法中的視同銷售行為進行會計處理時，應按會計準則對其進行判斷，確認會計處理時是否確認收入，但所有的視同銷售行為均應繳納增值稅。

　　參考文獻：

　　[1]中華人民共和國增值稅暫行條例 2008年11月5日修訂

　　[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 2008年12月15日修訂

　　[3]企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

　　[4]企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資

　　[5]企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬

　　[6]企業(yè)會計準則第14號——收入

　　[7]企業(yè)會計準則講解 財政部會計司編寫組 人民出版社

　　[8]2011年中級會計資格輔導教材《經(jīng)濟法》 中國財政經(jīng)濟出版社

　　金融資產(chǎn)減值的會計處理探析【2】

　　摘 要：本文圍繞金融資產(chǎn)減值的會計處理進行討論，在研究金融資產(chǎn)減值的性質和判斷的基礎上，分析了金融資產(chǎn)減值的會計處理的實施。

　　關鍵詞：金融資產(chǎn);金融資產(chǎn)減值;新準則

　　一、

　　新《企業(yè)會計準則》于2006年發(fā)布并于2007年在上市公司率先推行，隨后得到全面推廣。

　　新準則包括1項基本準則和38項具體準則，其不僅首次提出“金融資產(chǎn)”一詞，還對資產(chǎn)減值及其會計核算方面的內容做以探討。

　　新準則體系下，企業(yè)資產(chǎn)被重新分類，資產(chǎn)減值準備的核算也成為其中一大亮點，而在企業(yè)會計實務中，金融資產(chǎn)減值方面的問題經(jīng)常出現(xiàn)，則探究資產(chǎn)減值及其會計核算理論、實踐內容便顯得十分必要。

　　二、金融資產(chǎn)減值的性質

　　國務院頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》和財政部頒布的《企業(yè)會計準則》采用了未來經(jīng)濟利益觀對資產(chǎn)進行了定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　當企業(yè)資產(chǎn)的未來可收回金額或者價值低于賬面金額時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認為減值，計提減值準備。

　　企業(yè)持有的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值的部分已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不再符合資產(chǎn)的確認條件，按照費用的確認條件，應當將金融資產(chǎn)減值確認為費用，計入當期損益。

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　　三、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時，應當以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎。

　　表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。

　　主要包括下列各項：(1)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;(2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;(3)債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步;(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易;(6)無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;(7)債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;(8)權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　四、金融資產(chǎn)減值的會計處理的實施

　　鑒于減值準則在內容上比較寬泛抽象，執(zhí)行起來難度較大，可能會導致企業(yè)提供的會計信息質量低下，缺乏可靠性和可比性，因此需要會計主管部門或金融企業(yè)監(jiān)管機構依照準則并結合我國現(xiàn)行實務確立相應的程序或標準指南，以進一步規(guī)范金融企業(yè)的減值會計。

　　從實務角度考慮，在制定相關指南時需要關注如下幾個方面：

　　1.減值客觀證據(jù)的界定。

　　對于債務人，準則列舉了諸如對方發(fā)生嚴重財務困難、進行財務重組、違反合同等客觀證據(jù);對于被投資方，準則列舉了因出現(xiàn)財務困難而無法在活躍市場繼續(xù)交易、環(huán)境發(fā)生重大不利變化導致投資方可能無法收回投資成本，以及公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌等客觀證據(jù)。

　　對于組合測試，準則要求根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對預計未來現(xiàn)金流量進行評價，并列舉了債務人支付能力惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。

　　國際會計準則還強調在判定減值是否發(fā)生時不應依據(jù)單一的、孤立的事件，而應是幾項事件的合并效應。

　　這在制定會計政策時也應注意，以提高減值判斷的準確程度。

　　事實上，這些判斷大體類似于資產(chǎn)的風險分類，可以與后者結合起來。

　　2.關于現(xiàn)值計量模型。

　　現(xiàn)值模型主要適用于按攤余成本核算的金融資產(chǎn)和按成本核算的可供出售金融資產(chǎn)。

　　對于前一類金融資產(chǎn)，折現(xiàn)率與資產(chǎn)當前所采用的折現(xiàn)率一致，不需要單獨確定。

　　對于后者，準則要求按照類似金融資產(chǎn)的市場收益率進行確定。

　　由于這類資產(chǎn)多為權益投資類，具體如何確定類似金融資產(chǎn)及其市場收益率，存在極大的操作空間和彈性，需要進一步明確。

　　在預計未來現(xiàn)金流時，如何界定時間范圍，如何評估現(xiàn)金流在各個時點的不確定性，均需要提供指南。

　　3.關于組合測試。

　　準則允許對金額不重大的資產(chǎn)直接進行組合測試，由此大大降低了評估成本。

　　由于組合測試在性質上是對介于正常和減值之間的一種過渡，本身不夠精確，為了避免被濫用，主管部門需要對以下幾個方面進行規(guī)范：(1)確定重要性標準，準則只允許金額不重大的金融資產(chǎn)直接進入組合測試，如何確定金額重大與否，需要進一步明確;(2)提供分組依據(jù)，準則要求根據(jù)信用風險特征確定金融資產(chǎn)組合，還需要提供有關信用風險的分類指導;(3)現(xiàn)金流的預計，對金融資產(chǎn)進行組合測試主要是根據(jù)基于歷史損失的經(jīng)驗數(shù)據(jù)對未來現(xiàn)金流進行估計，如何確保經(jīng)驗數(shù)據(jù)的可靠性和相關性、對于經(jīng)驗數(shù)據(jù)不充分的企業(yè)如何確定損失率等，均需要制定相關的程序和標準。

　　參考文獻：

　　[1]仲維生.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動與減值會計處理[j]. 市場周刊(理論研究),2009,(3).

　　[2]蔡嘉,廖穎.計提金融資產(chǎn)減值準備的會計處理[j]. 財會通訊(綜合版),2008,(9).

　　[3]田紅艷,馮文軍.資產(chǎn)減值準備、所得稅會計方法與金融企業(yè)業(yè)績指標[j]. 金融會計,2005,(7).

　　淺析應收賬款融資的會計處理【3】

　　摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展、業(yè)務的拓展，企業(yè)對資金的需求越來越迫切，傳統(tǒng)的融資方式難以滿足需要，靈活、多樣的籌資方式應運而生。

　　應收賬款融資作為滿足短期資金需求的方式，因其一方面可以加速債權變現(xiàn)，規(guī)避壞賬風險，另一方面又能為企業(yè)提供低成本的資金需求，而成為國際資本市場上常見的融資方式。

　　但其相關的會計處理并不統(tǒng)一，本文列舉兩種常用的方法，通過比較，分析利弊，從提高會計信息質量的角度，把握更好的會計處理方式。

　　關鍵詞：應收賬款;融資;售讓

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務的拓展，企業(yè)對資金的需求日益迫切，融資的渠道和方式不斷創(chuàng)新，從傳統(tǒng)上依靠銀行貸款、到發(fā)行股票或債券，再到目前金融改革方面引入民間資本等等，多樣化、靈活的融資渠道和方式給企業(yè)發(fā)展注入資金，成為企業(yè)經(jīng)營的“活水”。

　　融入的資金中包括滿足企業(yè)短期資金需求的和滿足企業(yè)長期資金需求的，其中短期資金的融資方式中包括應收賬款融資。

　　應收賬款融資也稱發(fā)票融資，指企業(yè)將賒銷形成的應收賬款有條件地轉讓給專門的金融機構，以使企業(yè)獲得資金需求。

　　應收賬款是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，能為企業(yè)帶來預期經(jīng)濟利益，但若不及時變現(xiàn)，則企業(yè)就會出現(xiàn)資金短缺和壞賬的風險，因此在國際資本市場上，應收賬款的轉讓是一種常見的理財行為。

　　一方面可以加速應收賬款的變現(xiàn)，規(guī)避壞賬的風險，同時也為企業(yè)提供了一種低成本籌資的新渠道。

　　一、應收賬款融資的種類

　　應收賬款融資分為兩種：一種是以應收賬款為質押，從金融機構獲取資金，若購買方拒付或無力支付，金融機構具有向融資人追償?shù)臋嗔�，該項業(yè)務的會計處理類似附追索權的商業(yè)匯票的貼現(xiàn)業(yè)務。

　　wWW.11665.COm在業(yè)務發(fā)生時，由于與質押物相關的風險與報酬并未轉嫁給金融機構，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，因此企業(yè)只能作為短期借款處理，不在賬面上注銷應收賬款;另一種是以售讓應收賬款的方式融資，即企業(yè)將應收賬款賣給金融機構以獲取資金，若購買方拒付或無力支付時，金融機構不具有向融資人追償?shù)臋嗔�，該項業(yè)務中，由于與應收賬款相關的風險與報酬已轉嫁給金融機構，符合金融資產(chǎn)終止確認的條件，因此企業(yè)應在賬面上注銷應收賬款，但具體會計處理并不如前一種統(tǒng)一，在實務中大致有兩種方法。

　　二、售讓應收賬款融資的會計處理方法舉例

　　(一)20×9年2月，a公司將一批商品銷售給b公司，增值稅專用發(fā)票注明，價款100，000元，增值稅17，000元，款項尚未收到，雙方約定半年后b公司支付貨款。

　　當年4月，a公司因資金需求經(jīng)與××銀行協(xié)商后約定：a公司將該應收賬款讓售給××銀行，價款為85，000元，在該應收賬款到期無法收回時，××銀行不得向a公司追償。

　　a公司根據(jù)以往經(jīng)驗判斷該批商品發(fā)生銷售退回的金額為5，850元(其中，價款5，000元，增值稅850元)，退回商品成本為2，500元，發(fā)生的銷售退回由a公司承擔。

　　20×9年6月，a公司收到b公司退回商品，價稅合計4，680元，成本為2，000元，假定a公司并未就該應收賬款計提壞賬準備。

　　a公司的會計處理如下：

　　1、20×9年售讓應收賬款時：

　　借：銀行存款 85000

　　其他應收款 5850

　　營業(yè)外支出 16150

　　貸：應收賬款 11700

　　2、20×9年6月收到退回商品：

　　借：主營業(yè)務收入 4000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 680

　　營業(yè)外支出 1170

　　貸：其他應收款 5850

　　借：庫存商品 2000

　　貸：主營業(yè)務成本 2000

　　(二)a企業(yè)20×8年3月20日賒銷商品一批，增值稅專用發(fā)票注明，價格500，000元，增值稅85，000元，付款條件為2/10、1/20、n/30。

　　該企業(yè)將這項賒銷業(yè)務形成的應收賬款讓售給某商業(yè)銀行，銀行要求的手續(xù)費比例為2%(按應收賬款凈額計算)，扣留款比例為10%(按應收賬款的總額計算)。

　　4月13日收到某商業(yè)銀行現(xiàn)款。

　　前述手續(xù)費主要用于金融機構支付收取應收賬款的費用，并用以應對無法收回賬款的風險，其比例大小根據(jù)收回賬款的工作量和承擔的風險程度加以確定。

　　而扣留款是金融機構為了應對銷售退回、銷售折讓以及其他減少應收賬款的事項，而從應收賬款總額中扣留的部分，具有保證金的性質。

　　金融機構收到應收賬款后，需將未用扣留款退還企業(yè)，其比例由讓售企業(yè)與金融機構協(xié)商確定。

　　應收賬款總額扣除最大現(xiàn)金折扣額、手續(xù)費及扣留款后的余額，為企業(yè)可向金融機構取得的籌款總額，包括籌措資金的本金和利息兩部分。

　　利息一般根據(jù)籌措資金額、規(guī)定的利率及自資金籌措日至收回賬款前一日的實際天數(shù)計算。

　　通常，在無法準確估計賬款收回日的情況下，把最后現(xiàn)金折扣日以后的第十天作為估計的賬款收回日。

　　a企業(yè)的會計處理如下：

　　手續(xù)費=585000×(1-2%)×2%=11466元

　　扣留款=585000×10%=58500元

　　可籌款額=585000×(1-2%)-11466-58500=503334元

　　1、售讓時：

　　借：財務費用——現(xiàn)金折扣 11700

　　——手續(xù)費 11466

　　其他應收款——扣留款 58500

　　——籌款 503334

　　貸：應收賬款 585000

　　2、4月13日收到現(xiàn)款時：由于現(xiàn)金折扣的最后日期為4月9日，預計籌款到期日為4月19日，銀行要求的籌款年利率為12%。

　　籌款天數(shù)=6天。

　　籌款金額=503334÷(1+12%×6÷360)=502329.34元。

　　籌款利息=503334-502329.34=1004.66元

　　借：銀行存款 502329.34

　　財務費用 1004.66

　　貸：其他應收款——籌款 503334

　　3、4月19日，實際發(fā)生銷售退回35，100元(其中價款30，000，增值稅5，100)，成本為20，000元，銀行將扣留款余額轉入a企業(yè)賬戶。

　　借：主營業(yè)務收入 30000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 5100

　　銀行存款 23400

　　貸：其他應收款——扣留款 58500

　　借：庫存商品 20000

　　貸：主營業(yè)務成本 20000

　　三、兩種應收賬款售讓業(yè)務會計處理方法比較分析

　　從上述兩種應收賬款售讓業(yè)務會計處理來看，第一種方法相對簡單，更傾向于將應收賬款作為一種特殊的商品轉讓業(yè)務來處理，由于該特殊商品——應收賬款轉讓業(yè)務并非企業(yè)的常規(guī)業(yè)務，因此將轉讓給金融機構的價款收入與應收賬款賬面價值(扣除估計可能發(fā)生的銷售退回或折讓)之間的差額計入當期的損失類賬戶——營業(yè)外支出，轉讓之后再發(fā)生的銷售退回或折讓如與原估計相吻合，則不再調整轉讓損失，如實際發(fā)生的銷售退回或折讓與原估計不符，大于原估計，說明對企業(yè)而言，增加了退回商品的價值量，同時減少了已轉讓商品——“應收賬款”的賬面價值，即損失在原確認的基礎上減小了，應在貸方?jīng)_減相關的營業(yè)外支出;而如果反之，轉讓后實際發(fā)生的銷售退回或折讓小于原估計，說明對企業(yè)而言，減少了退回商品的價值量，同時增加已轉讓商品——“應收賬款”的賬面價值，即損失在原確認的基礎上增加了，應在借方進一步確認營業(yè)外支出。

　　第二種方法相對復雜，但更傾向于將該項業(yè)務作為一項融資業(yè)務來處理。

　　它的相關會計處理與金融機構的業(yè)務處理是同步的，金融機構要求的手續(xù)費、扣留款以及利息費用等均在企業(yè)的賬面上得以全面反映，尤其是其中的現(xiàn)金折扣、手續(xù)費及利息費用都用“財務費用”來反映，就更恰當?shù)伢w現(xiàn)出應收賬款售讓作為企業(yè)的一種融資方式應當付出的融資成本及相關費用，而第一種方法，手續(xù)費、利息費用等均不在企業(yè)賬面上反映，相關的信息都是金融機構核算的，企業(yè)僅以扣除了這些費用后的凈額直接在賬面上體現(xiàn)。

　　另外，用其他應收款——扣留款核算以后可能發(fā)生的銷售折讓及退回，體現(xiàn)了一種保證金的性質，對于企業(yè)和金融機構同時規(guī)避該風險是很恰當?shù)摹?/p>

　　因此，第二種方法對于會計信息使用者來說，所反映的信息更加清晰、全面，也就更符合相關性和有用性的質量要求。

　　主要參考文獻：

　　[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計.中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

　　[2]戴德明，林鋼，趙西卜.財務會計學.中國人民大學出版社，2010.

　　[3]陳德萍.財務會計.經(jīng)濟科學出版社，2008.

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