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會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的條件與構(gòu)建
摘要：會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展，是會(huì)計(jì)隨著客觀(guān)事物的持續(xù)發(fā)展而相應(yīng)不斷地發(fā)展。客觀(guān)事物的發(fā)展是永恒的、普遍的，世界上的一切事物都在不斷地運(yùn)動(dòng)、變化、發(fā)展著，靜止是相對(duì)的，發(fā)展是絕對(duì)的。因而會(huì)計(jì)的發(fā)展也是永恒的，是一個(gè)持續(xù)發(fā)展的前進(jìn)過(guò)程。本文從可持續(xù)發(fā)展的含義入手，明確了可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的定義，分析了現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)性;探討了我國(guó)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建以及理論。
關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展,會(huì)計(jì),理論構(gòu)建
會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展不同于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，其主要特征是在會(huì)計(jì)自身可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算和管理過(guò)程中要為經(jīng)濟(jì)社會(huì)等其他可持續(xù)發(fā)展提供服務(wù)。
一、會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的條件
(1)領(lǐng)導(dǎo)重視。各級(jí)主管會(huì)計(jì)工作的部門(mén)和其他有關(guān)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)重視會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展。從我國(guó)改革和建設(shè)的要求，以及世界的發(fā)展變化看，需要重視會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展。在當(dāng)今世界會(huì)計(jì)界，各國(guó)在會(huì)計(jì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)中，其核心是理論創(chuàng)新。
我國(guó)要在未來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)，需要開(kāi)拓具有“自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”的會(huì)計(jì)理論。
(2)解放思想。解放思想是在馬克思主義的指導(dǎo)下，打破陳舊觀(guān)念、習(xí)慣勢(shì)力、主觀(guān)偏見(jiàn)和僵化教條的束縛，反對(duì)因循守舊、墨守成規(guī)，破除迷信和盲目崇拜，一切從實(shí)際出發(fā)，敢于實(shí)踐、勇于探索，研究新情況，解決新問(wèn)題，使思想和實(shí)際相符合，使主觀(guān)和客觀(guān)相符合。思想不解放，脫離實(shí)際，迷信洋教條，只會(huì)使發(fā)展停滯甚至倒退。解放思想，從各種思想束縛中解放出來(lái)，才能煥發(fā)青春，振奮精神，永葆創(chuàng)新活力。
(3)轉(zhuǎn)變觀(guān)念�？茖W(xué)按研究對(duì)象一般可分為自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、思維科學(xué)、哲學(xué)和數(shù)學(xué)，也可簡(jiǎn)便的劃分為自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)和人文科學(xué)三個(gè)大類(lèi)。
在我國(guó)現(xiàn)實(shí)中，還存在著“重理輕文”的現(xiàn)象。在認(rèn)識(shí)和改造世界的過(guò)程中，哲學(xué)社會(huì)科學(xué)與自然科學(xué)同樣重要，自然科學(xué)不能替代哲學(xué)社會(huì)科學(xué)。人們要轉(zhuǎn)變觀(guān)念，克服“重理輕文”的現(xiàn)象，也要重視包括會(huì)計(jì)學(xué)在內(nèi)的哲學(xué)社會(huì)科學(xué)。
(4)與時(shí)俱進(jìn)。與時(shí)俱進(jìn)的“時(shí)”，是客觀(guān)形勢(shì)和社會(huì)實(shí)踐，與時(shí)俱進(jìn)是跟著時(shí)代發(fā)展而全面一起前進(jìn)。會(huì)計(jì)面臨發(fā)展變化的時(shí)代，要把握規(guī)律性，體現(xiàn)時(shí)代性，與會(huì)計(jì)環(huán)境的變化和會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展相適應(yīng)持續(xù)發(fā)展。
(5)創(chuàng)新發(fā)展。會(huì)計(jì)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵在于創(chuàng)新。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、科技進(jìn)步、管理現(xiàn)代化，需要會(huì)計(jì)創(chuàng)新。會(huì)計(jì)創(chuàng)新是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐過(guò)程中的創(chuàng)造性活動(dòng)。堅(jiān)持會(huì)計(jì)創(chuàng)新是會(huì)計(jì)永續(xù)發(fā)展的不竭動(dòng)力。會(huì)計(jì)創(chuàng)新包括各個(gè)方面的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)創(chuàng)新要提倡原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進(jìn)消化吸收再創(chuàng)新。
(二)會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)方式
會(huì)計(jì)的可持續(xù)發(fā)展體現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)怎樣發(fā)展即會(huì)計(jì)可持續(xù)發(fā)展采用怎樣的實(shí)現(xiàn)方式，基本上有三種方式或三種主張:
(1)引進(jìn)方式。在改革開(kāi)放的大環(huán)境下，為了加快我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展和提高會(huì)計(jì)水平需要從我國(guó)會(huì)計(jì)的實(shí)際情況出發(fā)擴(kuò)大引進(jìn)，在引進(jìn)的基礎(chǔ)上吸收、消化為我所用，有條件的再進(jìn)行創(chuàng)新。
(2)自主方式。有人認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展要依靠自己和力量自主來(lái)實(shí)現(xiàn)。自主方式是以中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系為指導(dǎo)，從我國(guó)會(huì)計(jì)的實(shí)際情況出發(fā)，按照相關(guān)的規(guī)范，發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)。自主方式是歷史賦于我們的使命。
會(huì)計(jì)自主方式的實(shí)質(zhì)是強(qiáng)調(diào)要獨(dú)立自主地發(fā)展會(huì)計(jì)事業(yè)，特別要重視開(kāi)創(chuàng)具有“自主識(shí)產(chǎn)權(quán)”的會(huì)計(jì)理論，獨(dú)立自主研究，開(kāi)拓核心理論，促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展。
(3)主導(dǎo)方式。在我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展的實(shí)踐中，現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)方式，是以自主方式的優(yōu)勢(shì)為主包容引進(jìn)方式的有用之處而形成的主導(dǎo)方式。
在我國(guó)的主導(dǎo)方式實(shí)際上就是國(guó)家主導(dǎo)方式，通過(guò)建立相應(yīng)的政府主導(dǎo)管理型會(huì)計(jì)模式實(shí)施會(huì)計(jì)的持續(xù)發(fā)展。在全球化影響下，政府主導(dǎo)管理型會(huì)計(jì)模式就是建立體現(xiàn)國(guó)際化的會(huì)計(jì)模式，是在建立中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步完善。
中國(guó)政府主導(dǎo)管理型會(huì)計(jì)模式的建設(shè)是一個(gè)過(guò)程，將在會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐中不斷完善。會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)主導(dǎo)方式，有利于建立與會(huì)計(jì)國(guó)際化相結(jié)合的中國(guó)特色會(huì)計(jì)，并不斷地推進(jìn)會(huì)計(jì)的持續(xù)資展。
三、可持續(xù)發(fā)展視角下會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系
(一)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)
可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最高層次。利潤(rùn)最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開(kāi)發(fā)，重視人力資源的開(kāi)發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀(guān)念。
(二)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體。可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個(gè)自然界和人類(lèi)社會(huì)。如何核算、反映企業(yè)活動(dòng)給環(huán)境和社會(huì)所帶來(lái)的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的時(shí)間觀(guān)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指會(huì)計(jì)核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營(yíng)為前提，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)必不可少的假設(shè)。可以說(shuō)，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)得以建立的基本前提。
(三)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的核算對(duì)象
可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算對(duì)象相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言要寬廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算內(nèi)容劃分：為實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會(huì)事項(xiàng)和實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)，是指那些已包含在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)研究和開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)成本和社會(huì)效益。
(四)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量
自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對(duì)不同性質(zhì)資源采用不同的會(huì)計(jì)核算方法主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面。永恒資源是社會(huì)資源，企業(yè)使用時(shí)不計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價(jià)值，即其“機(jī)會(huì)成本”，計(jì)入企業(yè)的潛在收益和社會(huì)收益中，同時(shí)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的增加。
對(duì)于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)代際間的公平，在確認(rèn)收益和利潤(rùn)時(shí)不能使用歷史成本原則。因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。由于各類(lèi)自然資源可再生性、價(jià)值增值性等方面的差異，在確認(rèn)其公允價(jià)值時(shí)根據(jù)不同情況選擇不同的計(jì)量方法。如市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法、防護(hù)費(fèi)用法、重置成本法、影子價(jià)格法、機(jī)會(huì)成本法等。
(五)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理
對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)實(shí)際核算的環(huán)境和人力資源事項(xiàng)，可按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶(hù)設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目下設(shè)二級(jí)科目來(lái)反映環(huán)境和社會(huì)責(zé)任方面的事項(xiàng)。如企業(yè)購(gòu)入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)環(huán)保設(shè)備”中核算;與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映;環(huán)境治理費(fèi)用可在“治理費(fèi)用一環(huán)境治理費(fèi)用”中核算;與人力資源有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，可以借鑒西方國(guó)家有關(guān)方法進(jìn)行，并在表附注中說(shuō)明;對(duì)于沒(méi)有實(shí)際核算的事項(xiàng)，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會(huì)成本、社會(huì)收益等。
(六)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系
為了形成全面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標(biāo)外，還應(yīng)加入一些新的衡量指標(biāo)。這些指標(biāo)包括反映社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)以及反映發(fā)展權(quán)公平狀態(tài)的指標(biāo)、反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和自然環(huán)境承載能力的指標(biāo)等。
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