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會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理
會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理是小編為大家整理推薦的論文范文，希望對(duì)你有幫助。
摘 要：上市公司中會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理是密不可分的，二者交相呼應(yīng)、互相影響，這對(duì)公司的資源優(yōu)化起著重要作用。只有將會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理配套起來(lái)，共同向著合法、公正、客觀、真實(shí)的方向發(fā)展，才能助推公司實(shí)現(xiàn)利益的最大化。本文將深入分析會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理之間的關(guān)系以及公司對(duì)盈余管理進(jìn)行的常用手段，并從積極和消極兩方面詳細(xì)介紹了盈余管理的影響，最后對(duì)治理上市公司中盈余管理行為提出有效策略。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇;會(huì)計(jì)政策;盈余管理
一、會(huì)計(jì)政策選擇與盈余管理兩者之間的關(guān)系
對(duì)于盈余管理內(nèi)涵的理解，目前學(xué)術(shù)界還沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都有著自己的深思�？v觀各種解釋?zhuān)覀儾浑y找出相通的地方，盈余管理的基本特征可以歸納為以下幾點(diǎn)：第一，盈余管理的主體是公司的管理者;第二，盈余管理的目的是為了使自身獲得更大的利益;第三，盈余管理過(guò)程中，企業(yè)管理者都是有目的、有意識(shí)地選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策;第四，管理者的職業(yè)判斷和交易規(guī)劃都是企業(yè)采取的盈余管理手段，并不是所謂的實(shí)際業(yè)務(wù)，這也是盈余管理的特別之處。
由于會(huì)計(jì)政策的選擇直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置以及資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)，為了使盈余管理真正成為企業(yè)服務(wù)的手段，必須要綜合地考慮到公司的實(shí)際情況，既要考慮公司的現(xiàn)階段利益，也要考慮到公司未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
二、利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的手段
1.折舊政策的變更
對(duì)于工業(yè)企業(yè)，特別是制造業(yè)，固定資產(chǎn)金額所占的比重相當(dāng)大，使用壽命比較長(zhǎng)。因此，管理層更加偏向利用固定資產(chǎn)折舊政策的變更來(lái)進(jìn)行公司的盈余管理。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展和科技創(chuàng)新的不斷突破，企業(yè)的固定資產(chǎn)更新的周期越來(lái)越短。只有采用最先機(jī)的科研成果，不斷創(chuàng)造和生產(chǎn)出新產(chǎn)品，才能將企業(yè)利潤(rùn)最大化。于是，固定資產(chǎn)更新改造的速度必須要加快，通過(guò)加速折舊從而加速資金的回收，由此可見(jiàn)折舊策略至關(guān)重要了。
2.壞賬損失核算策略的變更
利用應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備也是公司進(jìn)行盈余管理的主要手段之一，且應(yīng)收賬款壞賬的方式比較靈活多樣，但都是以制約相關(guān)費(fèi)用，從而達(dá)到盈余管理的目的，這種策略會(huì)使企業(yè)發(fā)揮很大的自主空間，是一種較為隱蔽的盈余管理手段。但是，這種策略卻是一把雙刃劍。對(duì)于財(cái)務(wù)狀況好的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以有效地制約企業(yè)的資產(chǎn)激增或者激降，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的平穩(wěn)發(fā)展。但是，對(duì)于資產(chǎn)狀況不好的企業(yè)，只是臨時(shí)的幫助公司制約利潤(rùn)，不能從根本上解決理由，甚至可能會(huì)造成管理上的錯(cuò)誤決策，為公司未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)禍害。
3.存貨計(jì)價(jià)策略變更
存貨作為大多數(shù)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的重要組成部分，分為對(duì)外銷(xiāo)售和內(nèi)部消耗兩部分，兩個(gè)部分加在一起共同構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用，共同影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。由于存貨計(jì)價(jià)策略的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，所以，存貨計(jì)價(jià)策略的選取不僅影響著企業(yè)會(huì)計(jì)信息的對(duì)外公布，也影響著企業(yè)現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)與會(huì)計(jì)賬面的價(jià)值計(jì)量之間的差異，還會(huì)影響各期納稅和現(xiàn)金流量的分配。企業(yè)這種應(yīng)用存貨計(jì)價(jià)策略的變更來(lái)開(kāi)展盈余管理的手段，不但可以對(duì)公司的當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行管理，還可以通過(guò)制約存貨成本和計(jì)價(jià)策略來(lái)合理調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
4.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算策略的變更
在我國(guó)，按成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算是目前大部分上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的兩種行之有效的策略。上市公司經(jīng)常會(huì)調(diào)整持股比例來(lái)合理預(yù)計(jì)、調(diào)節(jié)公司的期末利潤(rùn)以及資產(chǎn)總額與結(jié)構(gòu)，進(jìn)行盈余管理，增加公司的治理成本，擴(kuò)大公司的影響力。這對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，這種變更策略簡(jiǎn)單易行且很難被外界發(fā)現(xiàn)。
三、企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)分析
1.政治成本動(dòng)機(jī)
在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)面對(duì)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的管制，在臨界界限上下徘徊。但是一旦企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)高于或者是低于臨界界限時(shí)，企業(yè)就會(huì)招致政府部門(mén)嚴(yán)厲的管制，采取一些政策措施限制這些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。通過(guò)政治成本動(dòng)機(jī)實(shí)施盈余管理的企業(yè)大多是能源消耗類(lèi)行業(yè)與重污染企業(yè)為主的企業(yè)，如石油、天然氣企業(yè)，航空、電力公司等，企業(yè)為了逃避政府的政治壓力及社會(huì)的輿論壓力，運(yùn)用會(huì)計(jì)政策將企業(yè)的盈余向后推延，將利潤(rùn)平均分布到后面的會(huì)計(jì)期間。
2.我國(guó)公司內(nèi)部治理和激勵(lì)機(jī)制不健全
由于我們國(guó)家上市公司的股權(quán)高度集中，所以存在著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率低下，來(lái)自外部的投資者得不到實(shí)際利益，股票收益得不到切實(shí)保障，而且內(nèi)部人員制約現(xiàn)象和代理理由非常嚴(yán)重。加之，我國(guó)上市公司的激勵(lì)機(jī)制還不完善，存在著績(jī)效與酬勞經(jīng)營(yíng)者通常以短期業(yè)績(jī)?yōu)橹鞯默F(xiàn)象，這樣很少能兼顧到長(zhǎng)期績(jī)效。正是我國(guó)公司內(nèi)部治理和激勵(lì)機(jī)制的不健全助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者利用會(huì)計(jì)政策來(lái)追求個(gè)人利益，開(kāi)展不正當(dāng)?shù)挠喙芾怼?/p>
3.會(huì)計(jì)政策選擇的可能性
會(huì)計(jì)信息使用者具有利益共享性。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者有很多，而這些利益相關(guān)者和企業(yè)又有著各自獨(dú)立的利益，政府為了平衡各方利益，降低執(zhí)行成本，必定放寬一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，提供一些可供選擇的會(huì)計(jì)處理策略。各行各業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有實(shí)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，對(duì)核算的要求也各不相同，單一的會(huì)計(jì)政策已經(jīng)無(wú)法滿足百花齊放的各個(gè)行業(yè)了。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度必須要提供一定的彈性空間才能使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。
四、盈余管理的影響
盈余管理是好還是壞，這個(gè)理由很難得出一個(gè)絕對(duì)的答案。可以這么說(shuō)，任何一個(gè)事物，我們都應(yīng)該從辯證的角度去分析，在看到其壞的一面的同時(shí)，也要發(fā)現(xiàn)其好的一面，盈余管理也應(yīng)如此。
1.盈余管理的積極影響
當(dāng)企業(yè)處于經(jīng)營(yíng)困難，出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)的時(shí)候，盈余管理可以幫助企業(yè)暫時(shí)渡過(guò)危機(jī)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)無(wú)法繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，又急需一部分投資資金時(shí)，企業(yè)經(jīng)常會(huì)采用利潤(rùn)前推的策略。這樣的策略會(huì)使企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)提高，從而促使凈資產(chǎn)的收益率符合甚至超越配股線，企業(yè)通過(guò)舉債的方式進(jìn)行籌資將會(huì)變得非常簡(jiǎn)單。企業(yè)對(duì)籌到的資金如果運(yùn)用得合理得當(dāng)，企業(yè)就能夠化險(xiǎn)為夷，不僅能夠正常地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還能促使企業(yè)健康有序的發(fā)展，從而使企業(yè)達(dá)成價(jià)值最大化的目標(biāo)。
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