林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇的探討論文

　　林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇是目前影響林場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展和資源保值增值的一項(xiàng)重要工作，由于林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃性和市場(chǎng)性雙重身份的影響，會(huì)計(jì)政策選擇中也面臨很大的選擇空間，如何處理好會(huì)計(jì)審計(jì)政策選擇和林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題就成為擺在林場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中的一項(xiàng)重要課題。

　　一、林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性

　　就目前我國(guó)林場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)看，林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇已經(jīng)不僅僅是林場(chǎng)財(cái)務(wù)問(wèn)題，林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益都與林場(chǎng)的會(huì)計(jì)政策選擇存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。為此林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇是目前擺在林場(chǎng)發(fā)展面前一個(gè)非常重要的問(wèn)題。目前我國(guó)林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算制度主要依據(jù)《國(guó)有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度(暫行)》。自1995年執(zhí)行以來(lái)，這項(xiàng)制度對(duì)我國(guó)林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮了重大作用，在一定歷史階段指導(dǎo)和影響著我國(guó)林場(chǎng)甚至林業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)問(wèn)題[1]。但是這項(xiàng)誕生于上世紀(jì)90年代的會(huì)計(jì)核算制度，雖然在一定歷史時(shí)期內(nèi)產(chǎn)生了積極的推動(dòng)作用，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和林業(yè)發(fā)展的基本形式的變化，也與時(shí)代和形式產(chǎn)生了一些隔閡。林場(chǎng)木材產(chǎn)銷成本、利潤(rùn)、資產(chǎn)不實(shí)等問(wèn)題頻頻出現(xiàn)成為制約林場(chǎng)發(fā)展的一個(gè)重要隱患。以往國(guó)有林場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)方針是“以林為主、多種經(jīng)營(yíng)、綜合利用、以短養(yǎng)長(zhǎng)”隨著形式的變化，這種方針已經(jīng)逐步為“營(yíng)林為本、生態(tài)優(yōu)先、合理利用、持續(xù)發(fā)展”取代，國(guó)有林場(chǎng)也在發(fā)展過(guò)程中得到了政府和社會(huì)的大量資金支持，投入和產(chǎn)出的問(wèn)題已經(jīng)成為林場(chǎng)日常經(jīng)營(yíng)中難以回避的問(wèn)題，因此林場(chǎng)的會(huì)計(jì)政策選擇就成為影響林場(chǎng)發(fā)展的重要問(wèn)題之一。

　　二、新形勢(shì)下林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素

　　(一)營(yíng)林成本

　　營(yíng)林成本和林木資產(chǎn)是影響林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇的一項(xiàng)重要因素。目前，林場(chǎng)林木資產(chǎn)入賬價(jià)值以每年?duì)I林成本所投入的資金作為入賬價(jià)值，這種核算方式雖然能夠反映固定時(shí)間內(nèi)林場(chǎng)成本投入的量化問(wèn)題，但是對(duì)于整個(gè)林場(chǎng)的固定資產(chǎn)總值存在很大核算盲區(qū)，不能真實(shí)反映林場(chǎng)林木資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的不斷利好，租地造林、股份合作并購(gòu)森林資源等業(yè)務(wù)在林場(chǎng)發(fā)展中不斷增加，而對(duì)于這些業(yè)務(wù)帶來(lái)的收益或者造成的損失，是無(wú)法用營(yíng)林成本的核算思維來(lái)概括的，而且，近幾年林地征占合作開(kāi)發(fā)等山林權(quán)的變化的現(xiàn)象也逐漸成為林場(chǎng)發(fā)展的一項(xiàng)困擾，他不僅挑戰(zhàn)了傳統(tǒng)的營(yíng)林成本計(jì)算方式，同時(shí)也突破了林場(chǎng)會(huì)計(jì)選擇基本底線。

　　而且營(yíng)林成本中需要考慮核算森林、林木培育過(guò)程中投入的肥料、苗木、人工及其林區(qū)道路、設(shè)施、良種科研、調(diào)查設(shè)計(jì)、管護(hù)等內(nèi)容的“營(yíng)林成本”，這些投入都是長(zhǎng)期性的，其投入產(chǎn)出比例不是在短時(shí)間內(nèi)能有一個(gè)明確的指標(biāo)，如果簡(jiǎn)單的列入成本類科目核算不能反映林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中短期效益和長(zhǎng)期效益問(wèn)題，因此“營(yíng)林工程”科目進(jìn)行核算是比較適合這種短期投入長(zhǎng)期回報(bào)的營(yíng)林模式的。

　　(二)固定資產(chǎn)

　　隨著林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，有些林場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力明顯增強(qiáng)，不再局限于單一的林業(yè)生產(chǎn)，甚至有的已經(jīng)在省內(nèi)外投資購(gòu)建房產(chǎn)或土地，這些部分取得的收益在名義上也是林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)所得收入，因此財(cái)務(wù)核算問(wèn)題和會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行也正在經(jīng)歷著一場(chǎng)前所未有的考驗(yàn)。很顯然，以往簡(jiǎn)單的一林業(yè)思維核算財(cái)務(wù)的制度和政策在處理這些復(fù)雜財(cái)務(wù)問(wèn)題的過(guò)程中有些力不從心。而林場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中又不得不處理國(guó)有林場(chǎng)資本的保值增值的問(wèn)題。因此，企業(yè)化運(yùn)作的林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題開(kāi)始考慮《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》。這樣就是擺在林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇中的另外一個(gè)重大影響因素，而且這些影響因素在一定程度上還成為制約林場(chǎng)發(fā)展的一項(xiàng)重要問(wèn)題，如果處理不好很有可能影響國(guó)有林場(chǎng)的保值增值問(wèn)題。

　　《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定：“企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅�！钡�目前林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有些業(yè)務(wù)屬于投資性資產(chǎn)獲得的收益，這些收益不屬于上述減免企業(yè)所得稅范圍，因此在會(huì)計(jì)政策選擇上就非常之地林場(chǎng)會(huì)計(jì)工作思考和斟酌了，林場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值是一項(xiàng)復(fù)雜的財(cái)務(wù)問(wèn)題，如何利用好國(guó)家政策，為林場(chǎng)獲取持續(xù)發(fā)展動(dòng)力不僅僅是簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)擴(kuò)張問(wèn)題，而是在業(yè)務(wù)發(fā)展與政策利用方面的一場(chǎng)博弈�？偠�言之，會(huì)計(jì)政策選擇需要面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，也是重要影響因素就是固定資產(chǎn)投入和產(chǎn)出的問(wèn)題。

　　(三)累計(jì)折舊

　　累計(jì)折舊也是林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)，原制度第三十五條規(guī)定：“固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按月計(jì)提，固定資產(chǎn)從投入使用月份次月起，計(jì)提折舊，減少或停用的固定資產(chǎn)下月起停止計(jì)提折舊”。從這條規(guī)定可以看出，累計(jì)折舊的核算對(duì)象主要是固定資產(chǎn)，而且是固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移。但是林場(chǎng)業(yè)務(wù)中有一些固定資產(chǎn)是長(zhǎng)期閑置的，這些資源即使不利用也會(huì)因?yàn)榧夹g(shù)革新、自然老化等原因而發(fā)生減值。長(zhǎng)期閑置的原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，這一部分的減值計(jì)算受到的外在影響因素較大，例如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，貨幣價(jià)值等等，這些因素發(fā)生了變化，而閑置資源沒(méi)有發(fā)生變化，因素核算起來(lái)對(duì)林場(chǎng)資源的保值增值就產(chǎn)生不利影響。如何使用會(huì)計(jì)政策選擇就成為影響累計(jì)折舊核算的一個(gè)重要影響因素。從某種意義上也可以說(shuō)，林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素也包括了累計(jì)折舊這項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　三、林場(chǎng)會(huì)計(jì)選擇的參考

　　從上文可以看出，各種發(fā)展變化的因素對(duì)現(xiàn)有林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策帶來(lái)了重大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)適應(yīng)林場(chǎng)面臨的發(fā)展形勢(shì)，如果處理不當(dāng)很可能對(duì)林場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展造成重大不利影響，因此調(diào)整選擇范圍和方向成為林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策必須解決的問(wèn)題。

　　(一)擴(kuò)大營(yíng)林成本會(huì)計(jì)核算的范圍

　　傳統(tǒng)林場(chǎng)會(huì)計(jì)核算在處理營(yíng)林成本上已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的形式，因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)核算政策已經(jīng)無(wú)法與現(xiàn)有的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)接。隨著林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)模式的不斷創(chuàng)新，營(yíng)林成本已經(jīng)今非昔比，而且這些成本問(wèn)題也涉及到短期投入和長(zhǎng)期回報(bào)的問(wèn)題。尤其在生態(tài)環(huán)境日益惡化的背景下，在可持續(xù)發(fā)展成為全球問(wèn)題的今天，兼顧林場(chǎng)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益首先應(yīng)當(dāng)從林業(yè)行業(yè)做起。為此，擴(kuò)大營(yíng)林成本的核算勢(shì)在必行。擴(kuò)大營(yíng)林成本的核算問(wèn)題應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下三個(gè)方面的工作，一是對(duì)現(xiàn)有的營(yíng)林成本重新評(píng)估、整理，使之成為一項(xiàng)單獨(dú)的業(yè)務(wù)出現(xiàn)在新的會(huì)計(jì)核算中。二是選擇適合現(xiàn)有林場(chǎng)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策，目前我國(guó)會(huì)計(jì)政策總體上是依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和思維制定出臺(tái)的，林場(chǎng)改革也是朝著市場(chǎng)和計(jì)劃兼顧的連個(gè)方向發(fā)展，身份上的雙重性給了內(nèi)部會(huì)計(jì)政策很大的選擇空間，如何利用好這些會(huì)計(jì)政策，為林場(chǎng)發(fā)展成為影響林場(chǎng)會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。

　　(二)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)靈活多樣

　　每個(gè)林場(chǎng)都有自己的特殊性，經(jīng)營(yíng)效益上也存在不同程度的差異，但是固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算始終擺在所有林場(chǎng)面前的一個(gè)重要問(wèn)題，而影響會(huì)計(jì)政策核算的一個(gè)重要問(wèn)題就是會(huì)計(jì)政策選擇。選擇何種會(huì)計(jì)政策指導(dǎo)自己的工作不僅僅是工作模式的問(wèn)題，也直接影響到林場(chǎng)對(duì)自己固定資產(chǎn)的全面評(píng)估。只有知道自己的價(jià)值，才能在發(fā)展過(guò)程中綜合利用好各種有利因素，使之成為影響和推動(dòng)林場(chǎng)發(fā)展的一項(xiàng)重要任務(wù)和課題。固定資產(chǎn)核算靈活多樣首先取決于會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性。對(duì)于半企業(yè)話運(yùn)作的林場(chǎng)來(lái)說(shuō)，這些會(huì)計(jì)選擇在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展過(guò)程中已經(jīng)成為影響和推動(dòng)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須面臨和解決的重要問(wèn)題。處理固定資產(chǎn)核算問(wèn)題中，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注意做好以下幾個(gè)方面的工作，一是工作對(duì)于經(jīng)營(yíng)發(fā)展和處理范圍來(lái)說(shuō)也成為影響和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要問(wèn)題和決策。二是處理和政策和資產(chǎn)的關(guān)系，不同的政策執(zhí)行得到的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是有差異的，如何保值增值不僅僅是如何經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，還涉及到如何核算，處理好會(huì)計(jì)政策和固定資產(chǎn)的關(guān)系就是影響二者之間重要問(wèn)題和關(guān)系的一個(gè)方面。

　　(三)處理好累計(jì)折舊與會(huì)計(jì)政策的關(guān)系

　　林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要影響因素就是累計(jì)折舊問(wèn)題，這對(duì)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程存在很大程度的影響，這些已經(jīng)成為影響和導(dǎo)致企業(yè)化運(yùn)作能否在林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)范圍中取得相映成果的一個(gè)重要影響因素。折舊成本意味著資源減值，林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)具有一定的特殊性，資源的長(zhǎng)期閑置是林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)基本特點(diǎn)，如果單純的按照企業(yè)會(huì)計(jì)政策計(jì)算折舊是不科學(xué)的，因?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)出的是商品，而林場(chǎng)產(chǎn)出的是生態(tài)效益。但是對(duì)于生態(tài)效益的價(jià)值目前沒(méi)有很好的計(jì)算和評(píng)估模式。因此在折舊問(wèn)題上林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇就應(yīng)當(dāng)偏向計(jì)劃經(jīng)濟(jì)政策下出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策。

　　綜上所述，林場(chǎng)會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)林場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展有重要影響作用，這是林場(chǎng)發(fā)展的一項(xiàng)重要因素。與此同時(shí)，結(jié)合目前林場(chǎng)發(fā)展面臨的形式也不得不對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策作出相應(yīng)的調(diào)整，探索一條適合自身發(fā)展模式的會(huì)計(jì)模式是林場(chǎng)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)重要工作。

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