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會計計量屬性
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會計計量屬性【1】
摘要:會計計量是在一定的計量尺度下,運用特定的計量單位,選擇合理的計量屬性,確定應(yīng)予記錄的經(jīng)濟事項金額的會計記錄過程。
會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇,它對會計信息質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。
而在新的企業(yè)會計準則采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等多重計量屬性的背景下,不同的計量屬性有著不同的適用性和利弊。
只有根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)有效的計量屬性,才能確保會計信息質(zhì)量的客觀性和可靠性。
而在公允價值越來越受到重視的現(xiàn)在,必須保證其計量的真實可靠,才能有效避免其成為利益群體操縱利潤的工具。
本文對五種會計計量屬性及其適用性進行了探討。
關(guān)鍵詞:會計計量屬性;適用性;公允價值
一、會計計量屬性簡述
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程,其實質(zhì)是以數(shù)量(主要以貨幣表示的價值量)關(guān)系揭示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。
會計計量是財務(wù)會計的一個基本特征,它在財務(wù)會計的理論和方法中占有重要的位置,并貫穿于財務(wù)會計過程始終。
根據(jù)會計計量屬性的定義可以看出,不同的會計計量屬性,都有其不同的計量標準。
相同的會計要素在采用不同的計量屬性時會表現(xiàn)為不同的貨幣價值,由此反映出來的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會呈現(xiàn)出千差萬別甚至截然相反的情況。
因此,會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇。
在進行會計計量屬性選擇時,應(yīng)重點考慮宏觀經(jīng)濟環(huán)境、投資者及經(jīng)營者利益、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、使用成本和會計人員的素質(zhì)等多種因素。
二、會計計量屬性的分類及適用性
(一)歷史成本的含義及適用性
歷史成本又稱實際成本,是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。
在歷史成本計量下,資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。
負責(zé)按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額,或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額,或者按照日常活動中為償還負責(zé)預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
由上可以看出,歷史成本是以交易發(fā)生時產(chǎn)生的成本費用為依據(jù),憑借當(dāng)時交易取得的相關(guān)資料憑據(jù)對資產(chǎn)要素進行確認計量的,其反映的是交易成交時經(jīng)雙方認可的市場價格或交換價格,具有過去時的特性。
因此,只有當(dāng)未來的經(jīng)濟狀況和市場環(huán)境等諸多因素與交易發(fā)生時點的各種因素相類似,期間物價較為穩(wěn)定或變化較小時,歷史成本才能較為有效地反映出資產(chǎn)的市場價值,才能較為真實地揭露企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,才能較為準確地提供可靠的會計信息。
(二)重置成本的含義及適用性
重置成本又稱現(xiàn)行成本,是指按照當(dāng)前市場條件,重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。
在重置成本下,資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
負責(zé)按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
由定義可知,重置成本是根據(jù)計量日或者報告日重新購置或者重新建造相同或相似的資產(chǎn)所付出的代價加以確定的,這就給重置成本的適用增加了限制條件。
首先,計量對象的參照對象必須存在于市場當(dāng)中。
其次,計量對象與參照對象在各個方面都必須相同或者相似。
最后,參照對象的市場價格指數(shù)能夠準確計量或者能夠通過估價方法作出近似價格的計量,且計量對象受貨幣購買力變動的影響較小。
(三)可變現(xiàn)凈值的含義及適用性
可變現(xiàn)凈值,是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。
在可變現(xiàn)凈值計量下,資產(chǎn)按照其正常對外銷售的所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。
從上文可以看出,可變現(xiàn)凈值是從銷售角度來確定某項資產(chǎn)預(yù)期的、未來的、未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價值。
其僅在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)前提下,計劃未來將銷售的資產(chǎn)或未來將清償既定的債務(wù)的情況時適用。
可變現(xiàn)凈值不考慮貨幣的時間價值,反映了企業(yè)預(yù)期的變現(xiàn)能力,但卻無法適用于企業(yè)的全部資產(chǎn),很難操作且難以確定。
(四)現(xiàn)值的含義及適用性
現(xiàn)值,是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值,是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。
在現(xiàn)值計量下,資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。
負責(zé)按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
現(xiàn)值是通過對未來現(xiàn)金流入或流出量的預(yù)測從而確定價值的,能夠直接反映企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)所帶來的未來經(jīng)濟利益、有關(guān)負債所犧牲的未來經(jīng)濟利益的信息。
由此可見,現(xiàn)值也是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的計量屬性。
(五)公允價值的含義及適用性
公允價值,是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
在新的企業(yè)會計準則中,多條準則都提及了公允價值的運用,如第2.3、7、12、20號準則等,主要反映在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面。
公允價值也是基于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)前提,且是在平等、自愿的基礎(chǔ)上,雙方是理智的、熟悉相關(guān)情況的,且充分掌握了不確定性風(fēng)險、期望報酬率等市場信息后才達成共識的,并不存在異議的情況下確定的。
金額是通過現(xiàn)在或者尚未實現(xiàn)的預(yù)期未來市場交易形成的,交易金額是公平且能可靠計量的。
三、公允價值計量的利弊
(一)公允價值的優(yōu)勢
第一,采用公允價值計量有利于企業(yè)的資本保全。
由于公允價值是參照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量的,因此能夠有效避免在采用歷史成本計量時因通貨膨脹、物價波動或經(jīng)濟發(fā)展等原因所造成的資產(chǎn)價值無形縮水的情況發(fā)生。
第二,采用公允價值計量符合配比原則。
在日常的會計計量中,收入通常是根據(jù)交易時點的市場交換價格即公允價值進行計量的,而在進行成本核算時,成本費用通常是根據(jù)以前發(fā)生的各項歷史成本進行核算加總予以確定的。
因此,收入和成本費用的計量會發(fā)生計量屬性標準不一致的狀況,從而影響會計計量的相關(guān)性和穩(wěn)健性。
第三,采用公允價值計量有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
企業(yè)的利潤是根據(jù)某一會計期間的收入和成本費用計算得出的,因此受兩者的影響較大。
而前文已述及,采用公允價值計量能夠有效排除物價影響,并能使企業(yè)在核算收入、成本時保持前后的一致性和準確性,從而能夠更為客觀、及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。
第四,采用公允價值計量有利于提高財務(wù)信息的決策有用性。
由上文可知,公允價值計量能夠較為真實地反映企業(yè)的收入、成本費用以及利潤等情況,而利益相關(guān)者進行決策時在很大程度上都會受到報表數(shù)據(jù)的影響。
只有數(shù)據(jù)較為準確,所作出的決策才能更為符合當(dāng)前的實際情況。
(二)公允價值的劣勢
公允價值的可操作性差,對企業(yè)利潤有著不可忽略的影響,在沒有準確判斷公允價值金額的情況下,公允價值由交易雙方加以確定,具有一定的主觀性,且隨意性較大,因此難以保證價值計量的準確性、公允性以及可靠性。
而由于公允價值的可操作難度大、獲取成本高等特點,讓其很有可能成為利益群體操縱利潤的合法工具,而這一情況在日常會計實務(wù)中時有發(fā)生。
參考文獻:
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物價變動會計【2】
【摘 要】我國的物價變動會計的應(yīng)用水平還比較落后,我們可以針對不同地區(qū)和行業(yè)的特點采用不同的物價變動會計模式。
由此,研究物價變動會計的理論基礎(chǔ)和主要會計模式對我國有著重要的實踐意義。
【關(guān)鍵詞】物價變動;會計處理;應(yīng)用;政策建議
一、物價變動會計概述
物價變動會計,是指利用有關(guān)物價變動的各種資料對企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)會計信息進行調(diào)整,或?qū)鹘y(tǒng)的歷史成本會計計量模式進行改進,從而解釋或消除物價變動對企業(yè)財務(wù)報告的影響的一種會計理論、程序和方法。
(一)物價變動的種類
物價變動的形式一般可以分為兩大類:一般物價水平的變動和個別物價水平的變動。
(二)物價變動會計的理論基礎(chǔ)
物價變動會計之所以會產(chǎn)生,是因為持續(xù)劇烈的物價變動對企業(yè)造成了影響。
在物價比較穩(wěn)定的前提下,企業(yè)以歷史成本來計量各項資金運動。
然而,物價劇烈變動時,如果仍按原先相同的計量方法,在通貨膨脹下,必定會虛計利潤或少計成本。
而采用物價變動會計,則能滿足來自資本有效保持和真實確定收益的要求,同時也符合企業(yè)各利益相關(guān)者的切身利益。
因此我們認為物價變動會計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)是資本保全。
(三)我國物價變動會計研究綜述
從查閱國內(nèi)的一些資料可以看出,我國對物價變動會計的研究起步比較晚。
我國會計學(xué)界研究物價變動會計在1979年開始,到20世紀80年代研究數(shù)量逐漸增加,初期是對過國外物價變動會計的研究歷程、研究動態(tài)的闡述。
伴隨著我國物價指數(shù)的不斷走高,會計學(xué)界物價變動會計的關(guān)注也越來越多,并在20世紀90年代初達到高潮。
(四)物價變動會計的應(yīng)用價值及其積極意義
選擇適合我國國情的物價變動會計的模式有著很重要的意義。
根據(jù)我國新準則的理念,歷史成本會計模式仍是基本的財務(wù)報表的基礎(chǔ),但應(yīng)同時提供物價變動會計。
物價變動會計的應(yīng)用,可以使企業(yè)的經(jīng)營和與其有利害關(guān)系的社會各方面在研究企業(yè)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時,盡可能的排除由于物變動帶來的不準確信息的干擾,使之能夠做正確的決策。
二、物價變動會計常用的三種模式
(一)一般物價水平會計
一般物價水平會計也稱歷史成本/不變幣值會計或不變購買力會計,它采用的計量結(jié)構(gòu)是歷史成本/不變幣值貨幣,這一結(jié)構(gòu)并沒有改變歷史成本這一計量屬性,只是改變了傳統(tǒng)財務(wù)會計的計量單位。
(二)現(xiàn)行成本會計
現(xiàn)行成本會計又稱現(xiàn)行成本/名義貨幣會計模式,其采用的計量結(jié)構(gòu)是現(xiàn)行成本/名義貨幣。
這種會計模式也只改變了傳統(tǒng)計量結(jié)構(gòu)中的一種計量屬性。
現(xiàn)行成本會計優(yōu)于一般物價水平會計,因為它采用現(xiàn)行成本計價,能較為準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,最重要的是它將經(jīng)營收益與持有損益分別列示,能有效反映企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績。
(三)現(xiàn)行成本/不變幣值會計模式
這種會計模式事實上完全顛覆了傳統(tǒng)歷史成本會計的計量結(jié)構(gòu),以現(xiàn)行成本為計量屬性,不變購買力貨幣為計量單位。
也可以說,這一模式是一般物價水平會計和現(xiàn)行成本會計兩種模式相結(jié)合的產(chǎn)物。
三、物價變動會計運用中的難點
(一)相關(guān)的數(shù)據(jù)收集存在難度
物價變動會計下,要在歷史成本報表的基礎(chǔ)上完成一般物價報表的編制,通常需要知道一般物價指數(shù)或者某些商品的現(xiàn)行價格,有時還需要一些特定行業(yè)的價格指數(shù)。
而這些指數(shù)的計算通常是由國家的一定部門單位通過對相關(guān)市場的分析計算而得。
由于市場的不可知,在這一計算過程中往往包含了不少的假設(shè),過多的假設(shè)也就意味著實際操作中的難度
(二)沒有相關(guān)的會計準則
盡管我國的新的企業(yè)會計準則提到了在嚴重通貨膨脹下的會計處理程序,但我國依然沒有關(guān)于物價變動會計的專門規(guī)定。
同美國、英國等一些國家相比,我國物價變動會計的核算準則明顯滯后。
(三)會計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高
會計信息是由會計人員編制的會計報表所提供的。
因此會計人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響到會計信息的正確與否。
但是我國會計職業(yè)界的會計人員整體素質(zhì)還不夠高,所采用的會計手段仍落后,受傳統(tǒng)會計模式的影響較深,這都在一定程度上增加了物價變動會計在實施上的難度。
(四)來源于企業(yè)的壓力
在物價上漲時,采用物價變動會計模式,不但能夠反映企業(yè)虛增的利潤,而且能夠揭示企業(yè)所侵蝕的資本,從而企業(yè)對課稅對象的合理性提出質(zhì)疑。
對企業(yè)而言,此時采用物價變動會計模式,一方面會增加納稅額,另一方面也會引起企業(yè)在會計教育、會計人員、會計核算工作量及會計工作程序等的一系列膨脹,增加其核算成本,所以必然會遭到企業(yè)管理層的反對。
(五)報表使用者對物價變動會計下的報表體系難以理解
傳統(tǒng)會計的發(fā)展歷史遠遠超過了物價變動會計。
因此長期以來人們已經(jīng)習(xí)慣按照傳統(tǒng)財務(wù)會計的模式去閱讀報表、思考問題并據(jù)此作出經(jīng)濟決策。
如要求會計報表的使用者一下接受物價變動會計,并從物價變動會計的角度去思考問題具有相當(dāng)?shù)碾y度。
四、對我國推行物價變動會計的幾點建議
(一)進一步完善我國的會計準則和規(guī)章制度
目前,盡管我國的新會計準則提到了通貨膨脹嚴重時期的會計核算程序,但我國還沒有針對物價變動會計制定專門的規(guī)章制度。
所以,我國應(yīng)該對物價變動會計進行進一步的分析研究,制定具有針對性的適合我國情的物價變動會計的相關(guān)法規(guī)。
(二)改進財務(wù)報告體系
無論何種會計模式,最終都是要將企業(yè)的財務(wù)信息反映到財務(wù)報告中,進而提供給報表使用者。
因此,要消除物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,就有必要考慮財務(wù)報告體系的改進問題。
(三)消除物價變動對會計信息質(zhì)量的影響 一是對固定資產(chǎn)采用加速折舊法,以保證所耗資產(chǎn)的價值及早得到補償,加速回收資本,以及減少物價上漲造成的影響。
二是定期對存貨和固定資產(chǎn)的價值進行重估。
同時,按企業(yè)認為適宜的方式提供輔助性的反映物價變動的會計信息,如編制補充報表、增加附注內(nèi)容等。
(四)提高會計職業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
會計工作是由會計職業(yè)人員來完成的,會計信息質(zhì)量的高低也就取于會計職業(yè)人員的整體素質(zhì)。
目前我國會計職業(yè)人員的整體素質(zhì)偏低,而物價變動會計的實行,客觀上對會計職業(yè)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。
(五)完善政府及相關(guān)部門的職能
我國政府及相關(guān)部門應(yīng)該盡可能快的建立一個更合理的物價變動指數(shù)公布的制度,為企業(yè)的物價變動會計的操作提供可靠的參考依據(jù),同時進一步完善政府的審計職能和企業(yè)內(nèi)部審計制度,建立良好的監(jiān)督管理機制,
(六)進一步推進計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)
隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展,遠程交易的大量進行,公共數(shù)據(jù)庫的廣泛使用,將來物價指數(shù)、資產(chǎn)的現(xiàn)行成本均可以從網(wǎng)絡(luò)上查到。
選擇適合我國國情的物價變動會計的模式有著很重要的意義,根據(jù)我國新準則的理念,歷史成本會計模式仍是基本的財務(wù)報表的基礎(chǔ),但應(yīng)同時提供物價變動會計。
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