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會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性論文

時(shí)間:2022-10-03 02:37:47 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性論文

  美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于2000年2月頒布了第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息與現(xiàn)值》,著重推薦了在缺乏市場價(jià)格的條件下應(yīng)用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定公允價(jià)值;并且補(bǔ)充和更正了第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》第67段關(guān)于“未來現(xiàn)金流量(或貼現(xiàn)值)”中不夠充分、不夠確切的部分。第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告曾稱未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(Present Value)或折現(xiàn)值(discount value)是計(jì)量屬性之一,第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告則認(rèn)為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只是一種資產(chǎn)或負(fù)債的攤銷方法,因?yàn)榘凑涨罢叩呐e例,現(xiàn)值是在資產(chǎn)或負(fù)債已經(jīng)按歷史成本、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)確認(rèn)并計(jì)量之后,用于攤銷這些成本和價(jià)值。

關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的新屬性論文

  第5號(hào)概念公告第67段,不論在開始的描述和把未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值同其他四種計(jì)量屬性(歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值)并列,都曾肯定未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是計(jì)量屬性之一。顯然,第7號(hào)概念公告對(duì)這一點(diǎn)起了更正作用。

  究竟是FASB在第5號(hào)概念公告第67段的提法有錯(cuò),而第7號(hào)概念公告加以更正,或者第5號(hào)概念公告的提法沒有錯(cuò),只是由第7號(hào)概念公告來取代它,我們不去糾纏這一點(diǎn)。現(xiàn)在,我們必須承認(rèn)FASB在1985年12月發(fā)表第6號(hào)概念公告之后,沉默了15年,專門為計(jì)量屬性——公允價(jià)值(通過現(xiàn)值估計(jì))發(fā)表一份概念公告,其意義不同尋常。

  主要是因?yàn)樵?990年12月至1999年12月的10年中,F(xiàn)ASB發(fā)表32份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告,其中15份涉及到現(xiàn)值技術(shù)(present value techniques)的確認(rèn)與計(jì)量問題, 11份涉及到現(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用。FASB開始覺察到在第5號(hào)概念公告中所描述的計(jì)量屬性對(duì)于決定在會(huì)計(jì)計(jì)量中“何時(shí)”和“如何”去應(yīng)用現(xiàn)值尚不夠明確。

  特別是1998年6月出臺(tái)了第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《衍生工具和套期保值活動(dòng)會(huì)計(jì)》,其中第3段明確指出:“公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量,而且是衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量”。

  這樣,認(rèn)真研究并規(guī)范如何通過未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值去估計(jì)公允價(jià)值就顯得特別迫切。

  計(jì)量與計(jì)量屬性

  在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序中,確認(rèn)和計(jì)量最為重要。有的會(huì)計(jì)學(xué)家說,“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。其實(shí)確認(rèn)也是核心職能。但確認(rèn)離不開計(jì)量。所以,F(xiàn)ASB把可計(jì)量性列為確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)之一(第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第63段)。大家都知道,計(jì)量是由計(jì)量尺度和計(jì)量屬性兩個(gè)部分構(gòu)成的,在會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)上,除非一個(gè)國家或地區(qū)發(fā)生惡性通貨膨脹,計(jì)量尺度都是這個(gè)國家或地區(qū)的名義貨幣。在計(jì)量中,需要研究的是計(jì)量屬性。

  第5號(hào)概念公告中列舉了五種計(jì)量屬性:

  歷史成本——只能用來初始計(jì)量并供以后各期進(jìn)行攤銷和分配;用歷史成本計(jì)量,不存在后續(xù)計(jì)量問題。

  (現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值)這些既能用于初始計(jì)量,又要在后續(xù)時(shí)期重新計(jì)量。(fresh-start measurement in subsequent periods)

  現(xiàn)金流量的現(xiàn)值——只用于按上述計(jì)量屬性初始計(jì)量后的攤銷,它屬于一種攤銷方法。

  從上面的說明可以看到,作為一項(xiàng)計(jì)量屬性的共性是必須能夠用于初始計(jì)量。這樣,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。

  市場價(jià)格與公允價(jià)值

  第7號(hào)概念公告所推薦的是另一項(xiàng)計(jì)量屬性——公允價(jià)值,并由未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來估計(jì)。

  我們知道,公允價(jià)值(fair value)是一個(gè)很廣義的概念。最能代表公允價(jià)值的,在市場經(jīng)濟(jì)中,是可以觀察到的、由市場價(jià)格機(jī)制所決定的市場價(jià)格,市場價(jià)格是市場交易各方承認(rèn)和接受的。歷史成本就是過去的市場價(jià)格,現(xiàn)行成本是當(dāng)前的市場價(jià)格,它們都是用于會(huì)計(jì)計(jì)量,由市場價(jià)格轉(zhuǎn)化的形式。因此,為了真實(shí)公允地進(jìn)行計(jì)量,市場價(jià)格應(yīng)是會(huì)計(jì)計(jì)量中的基本計(jì)量屬性。1961年Moonitz在《會(huì)計(jì)研究文集》(ARS)No.1“會(huì)計(jì)的基本假設(shè)”中列為基本假設(shè)B類第2個(gè)假設(shè)就是市場價(jià)格(market prices),這是很有遠(yuǎn)見的。但是,如果某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債沒有可觀察到的、由市場直接決定的市場價(jià)格,而卻有合約規(guī)定的或可以預(yù)期的未來現(xiàn)金流入可用以估計(jì)的,就可以運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)去探求公允價(jià)值。

  用這一方法估計(jì)公允價(jià)值涉及到三個(gè)步驟:(1)如何估計(jì)未來現(xiàn)金流量;(2)如何合理地選擇折現(xiàn)率;(3)通過現(xiàn)值如何估計(jì)公允價(jià)值。其中,最重要的是第五個(gè)步驟;第2、3兩步驟說明現(xiàn)值不等于公允價(jià)值,F(xiàn)值同公允價(jià)值的關(guān)系是:

  第一,現(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合,F(xiàn)金流量是估計(jì)的,利率可以隨意選擇。這樣,就會(huì)出現(xiàn)多種現(xiàn)值。這些現(xiàn)值不可能都與決策相關(guān)。

  第二,現(xiàn)值本身不是計(jì)量的目的,也不是獨(dú)立的計(jì)量屬性。

  第三,現(xiàn)值要成為計(jì)量屬性,它就必須反映、至少應(yīng)能近似地反映公允價(jià)值的定義。

  什么是公允價(jià)值的定義?一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是指:在自愿交易的雙方之間進(jìn)行現(xiàn)行交易,在交易中所達(dá)成的資產(chǎn)購買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。這就是說,這項(xiàng)交易不是被迫的或清算的銷售,交易的金額是公平的,雙方一致同意的。

  現(xiàn)值計(jì)量的目的

  通過現(xiàn)值計(jì)量,應(yīng)能捕捉到形成公允價(jià)值的各項(xiàng)要素。這些要素產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)差異:

  第一,對(duì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)或者在較復(fù)雜的案例中對(duì)一系列未來現(xiàn)金流量按其發(fā)生的不同時(shí)間的估計(jì);

  第二,對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額與時(shí)間安排的可能變量的預(yù)期;

  第三,用無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值;

  第四,內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債中的價(jià)格的不確定性;

  第五,其他難以識(shí)別的因素,包括不能變現(xiàn)、市場不完善等等。

  例如:(1)一項(xiàng)在一天內(nèi)帶來的固定合約現(xiàn)金流量$10,000的資產(chǎn),其現(xiàn)金流量是確定的收入;

  (2)一項(xiàng)在10年內(nèi)帶來的固定合約現(xiàn)金流量$10,000的資產(chǎn),其現(xiàn)金流量是確定的收入;

  (3)一項(xiàng)在一天內(nèi)帶來的固定合約現(xiàn)金流量$10,000,其最終收入是不確定的,其金額可能少于$10,000,但不會(huì)超過;

  (4)一項(xiàng)在10天內(nèi)帶來的固定合約現(xiàn)金流量$10,000,其最終收入是不確定的,其金額可能少于$10,000,但不會(huì)超過;

  (5)一項(xiàng)在10年內(nèi)預(yù)期現(xiàn)金流量$10,000,其最終收入金額是不確定的,但它可能高于$12,000、低于$8,000,或在兩者之間波動(dòng)。

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