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會計信息管理畢業(yè)論文

會計信息本質屬性

時間:2022-10-08 14:44:22 會計信息管理畢業(yè)論文 我要投稿
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會計信息本質屬性

  會計信息本質屬性

會計信息本質屬性

  摘 要:本文通過對會計信息的本質屬性剖析,在理性的假設條件下對會計信息進行重新解讀,認為會計信息既不能獨斷地界定為公共物品,也不能定義為商品,這樣都不能從真正意義上解釋在經(jīng)濟包括社會領域所產(chǎn)生的經(jīng)濟現(xiàn)象,所以認為會計信息本身并不具備所謂的公共物品或商品的條件。

  關鍵詞:會計信息 公共物品 成本效益

  一、文獻回顧

  會計信息屬性一直是學者研究的重點,然而至今依然觀點不一。

  會計信息的本質屬性的定性問題是會計研究的基礎,會計學科的特點決定了會計與信息有著天然的聯(lián)系,會計信息是私人商品還是公共物品?“會計信息最顯著的特征之一是消費非競爭性和非排他性,即一個信息使用者對會計信息的使用不會排除另一個使用者對它的作用,……非排他性消費又進一步產(chǎn)生公共領域問題進而滋生外部性問題”(黃世忠等,2002),因而形成了會計信息的“公共產(chǎn)品屬性”理論。

  羅斯.L.瓦茨和杰羅爾德.L.齊默爾(1990)認為:“會計信息介于公共物品和私人商品之間。”也即被界定為強性的準公共產(chǎn)品。

  徐星勤(2005)這樣認為:“在不同的企業(yè)產(chǎn)權制度下,會計信息分別表現(xiàn)出私人物品,俱樂部物品,公共物品的性質。”魏明海認為:“會計信息是會計管理性勞動的產(chǎn)品。”這是站在“管理運動論”的立場上把會計信息看作是管理活動的直接結果。

  會計信息產(chǎn)品在特定的消費群中(各種投資者)仍然是私人物品,會計信息資源的配置仍由競爭市場中的價格機制來引導(吳水澎,秦勉,2004)。

  這些劃分其實際上都混淆了會計信息與會計信息供給、會計信息需求的概念,因此我們會發(fā)現(xiàn)大部分理論都是基于會計信息供給與需求,并偏重于需求,但無論公共物品理論還是私人物品觀點在某種情況下都不能很好地解釋會計信息在各種情形下表現(xiàn)出來的特性或現(xiàn)象,待之而來的是準公共產(chǎn)品理論來調和兩個理論都不能解決的現(xiàn)象的矛盾。

  本文認為,會計信息嚴格地說并不具備產(chǎn)權的屬性,只是一種中性的物品。

  所說的私人物品或公共物品都是會計信息被運用后的兩種外在表現(xiàn),而這兩種表現(xiàn)都是由于成本效益的原則下呈現(xiàn)出來的,是在成本效益原則下的兩種表現(xiàn)形式。

  二、會計信息的屬性與信息的關系分析

  信息是會計存在的主要內(nèi)容,會計報告是信息的一種載體方式,兩者之間有著天然的聯(lián)系。

  信息是能夠傳遞、傳播,被人或物所感知的信號,這種感知總是或多或少地帶來某種效益(無論正效益還是負效益)。

  美國會計學會(AAA)認為會計是對經(jīng)濟信息進行確認、計量和表述的過程,以便于信息使用者能夠做出判斷和決策。

  Accounting Principles Board定義為:會計作為一項服務活動,其功能是就一個經(jīng)濟個體主要財務方面提供量化的信息,以幫助(信息使用者)做出經(jīng)濟決策,以及在不同的備選方案中做出最終的選擇。

  從這兩個定義中都能夠發(fā)現(xiàn),無論會計如何定義都與信息有著千絲萬縷的聯(lián)系,會計的作用本就是提供信息,會計信息幾乎和人類同步,原始人通過結繩記數(shù)對經(jīng)濟事項進行計量記錄,中國史書上對結繩記事的記載可謂屢見不鮮。

  《周易正義》中講:“伏羲倉精,初造王業(yè),畫卦結繩,以理海內(nèi)。”“事大,大結其繩,事小,小結其繩,結之多少,隨物眾寡。”隨著社會的發(fā)展并被逐步運用到經(jīng)濟領域,當信息被運用到經(jīng)濟社會領域后,并以會計報告為載體的形式表現(xiàn)出來之后,被冠之于一個專有名稱:會計信息,是被人們杜撰出來的。

  會計信息來源于信息,具有信息的基本特征。

  從結繩記憶到現(xiàn)代的會計電算化,都是為了傳遞著某種信息,可以說會計的每一個毛孔都散發(fā)著信息的氣息。

  “會計信息是會計概念與信息概念的交集。

  會計信息是一種反映主體價值運動的經(jīng)濟信息,是對經(jīng)濟事項的說明,會計信息的基本形式是數(shù)據(jù)及定義或數(shù)據(jù)加說明……”是有會計數(shù)據(jù)被加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)解釋,是經(jīng)濟和包括社會活動在內(nèi)的過程中的會計運用。

  隨著經(jīng)濟和社會活動的不斷進步,會計信息的作用也日益突現(xiàn)。

  會計信息是會計人員通過會計信息系統(tǒng),采取特定的會計核算模式、程序和方法,對經(jīng)濟、社會、環(huán)境各種相關因素而取得的原始數(shù)據(jù)進行加工整理、分類計算,通常以貨幣形式編制成財務報告或者其他資料,反映會計主體的經(jīng)營和財務情況。

  會計信息是以會計報告(可分為外部報告和內(nèi)部報告)為載體,以信息為主要內(nèi)容的現(xiàn)代會計理論中一個基本范圍。

  會計信息本身并沒有自己產(chǎn)權界定屬性,當它被利用之后便產(chǎn)生了產(chǎn)權問題,主要體現(xiàn)在它的有用性,能夠為利益相關者帶來效益,成為公共物品和私人物品爭論的焦點。

  三、會計信息不能隨意界定為公共物品

  人們總是無意識或有意識地把會計信息界定為某一方所擁有。

  這有意識或無意識的界定是產(chǎn)生產(chǎn)權問題的最主要的因素或原因。

  然而產(chǎn)權這種界定直接導致為公共物品與私人物品之爭。

  當然公共物品難免會產(chǎn)生“搭便車”現(xiàn)象。

  “考慮到財務資本投入者是追求貨幣收益滿意化的經(jīng)濟人,且最為關注貨幣收益,而企業(yè)會計又是一個提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”(葛家澍,1983),我們會毫不模糊地界定這種經(jīng)濟信息被披露之后,被披露者擁有了所有權與某種利益的索取權,會計信息成為了企業(yè)產(chǎn)出的替代變量。

  其實作為擁有信息產(chǎn)出的產(chǎn)權的企業(yè)法人只是一種法律虛構,把這種虛構實體以契約關系的形式框定下來,當這種會計信息在監(jiān)管的條件之下披露出來之后,又會把會計信息的產(chǎn)出者排除在外,結果對于所有者、債權人,以及其他的會計信息使用者便表現(xiàn)為公共物品,從表面上看,其中一部分會計信息的使用者運用了會計信息的披露之后,并不會影響其他人消費會計信息的數(shù)量和質量或說增加其他信息的消費者的成本,很容易給人這樣一個假象:會計信息不具有排他性和競爭性,會計信息一經(jīng)披露后,所有現(xiàn)在和潛在的信息使用者都能無成本的共享。

  由此看來會計信息顯然是公共物品,這與公共物品的定義不謀而合。

  如果會計信息是公共物品,那么,其中使用一單位的會計信息不會對其他人產(chǎn)生的影響,令X 為某會計信息使用l對第i類會計信息的消費量,其中 為會計信息的總供給量,對于純粹的公共品的會計信息則有:

  蔣堯明等認為在會計信息的黑色交易階段,會計信息的“交換”關系附屬于經(jīng)濟業(yè)務實體并隱藏于經(jīng)濟關系中,會計信息價格機制是一種隱含的方式間接發(fā)揮作用,……其二,會計信息的非排他性是不充分的,會計信息一旦被公司管理當局生產(chǎn)并披露,特定投資者對會計信息的使用一般都會影響到其他投資者對使用會計信息的效用,即會計信息使用成本隨使用人次和時間的增加而遞增,并且有會計信息的效用隨時間遞減的屬性,因此?鄣x/?鄣X 0,也即會計信息并不是純粹公共物品。

  四、會計信息也不能主觀的界定為私人產(chǎn)品

  私人產(chǎn)品必須是勞動產(chǎn)品,并且可能是用來交換的,只有這樣才能成為真實意義的私人產(chǎn)品。

  凡私人產(chǎn)品在交換過程都具有使用價值和價值兩個因素。

  會計信息的使用價值在會計的定義下清晰明了。

  會計信息能夠滿足投資者、債權人、供貨單位和客戶等諸多有關客戶的需要以了解企業(yè)或經(jīng)營單位的財務狀況和經(jīng)營成果,并根據(jù)經(jīng)營成果作出決策,這種毫不遮掩的夸張的表現(xiàn)會讓每一個有理性的人極容易把信息的使用者定義下來。

  然而這些所謂的使用者都是被茫目標定之下的結果,是經(jīng)濟管理條件之下的畸形產(chǎn)物。

  如果按照如此的定義會計信息是純粹的私人商品的條件下, 某會計信息使用l對第i類會計信息的消費量,其中X 為會計信息的總供給量,則有

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  五、會計信息屬性分析

  1)會計信息向多元使用者的歷史轉變。

  我們認為的會計信息作為一種商品形式是人類社會經(jīng)濟發(fā)展的結果,王憲磊認為:“在商品經(jīng)濟的早期階段信息不可能作為獨立形態(tài)的商品進入流通,而且也發(fā)揮不了商品的作用。”這可以看出會計信息原本沒有商品的本質屬性,由于社會經(jīng)濟的發(fā)展,使得所有權與管理權的分離,產(chǎn)生了會計信息的產(chǎn)權界定。

  這種產(chǎn)權界定具有無意識的社會屬性,認為會計信息的提供責任歸屬管理當局,在這種情況下,會計信息的依存性決定了以管理當局利益集團為主體,而實質的產(chǎn)權所有人是股東和債權人,這要求管理當局要報告內(nèi)部的管理業(yè)績和經(jīng)營狀況,這一發(fā)展過程經(jīng)歷了三個階段:

  第一階段企業(yè)的經(jīng)營者的報告目標非常明確,會計信息的使用人非常清晰,報告也較為簡單,直接使用者就是所有者與債權人,相對來說提供報告的成本也就低;第二階段提供經(jīng)營狀況的目標人相對較為明確,報告的使用人的范圍擴展到利益相關的第三人,第二階段到第三階段經(jīng)歷了一個過渡過程,開始轉向不明第三者利益相關者的會計信息使用者;到了第三階段會計信息的使用者完全轉向多元化,這就使得會計信息提供者的目標對象變得模糊、不明確,并且會計信息使用者的目的各不相同,那么對會計信息的要求重點也就不同。

  這時以管理經(jīng)營團體的會計信息提供者面對的是復雜的信息需求方,也就提高了會計信息提供的成本。

  2)會計信息需求是動態(tài)需求。

  《企業(yè)報告信息的電子發(fā)布》、(Electronic distribution of Business Reporting Informaton,2000年)《改進企業(yè)報告:洞悉加強自愿披露的內(nèi)情》(Improving Business reporting:Insights Into Enhancing Voluntary Disclosures,2000年1月29日)和《公認會計原則與證券交易委員會披露要求》(GAA-SEC Disclosure requirements,2001年3月6日)三個研究報告從不同側面對信息使用者信息需求的類型和對現(xiàn)行報告體系的改進建議等方面作了全面論述,不難發(fā)現(xiàn)信息使用者的信息需求是動態(tài)需求。

  3)會計信息使用者需求的階層性。

  1973年10月,AICPA以Trueblood為主席的財務會計研究小組發(fā)表了Trueblood報告,該報告一共提到了12個目標,會計信息使用者需求分了五個層次,可以看出信息提供者不能滿足各種,各層的信息需求者,針對性已經(jīng)模糊、不確切。

  會計信息需求以上的特征的多元化、狀態(tài)多層次、動態(tài)性和使用者多層次性,使得會計信息使用對象的“看不清”。

  在“看不清”會計信息需求的情況下,會計信息提供者以什么為提供原則,給他們帶來了難題,也為會計信息的提供有了選擇披露內(nèi)容的自由空間。

  在如此的情況下選擇了成本效益原則,令提供第i類消費者從會計信息消費得到的效用為?

  根據(jù)成本效益原則來向外提供披露會計信息。

  由于對象的模糊性和不明確性,就產(chǎn)生了會計信息的披露超載或不足,這是產(chǎn)生外部性與“搭便車”現(xiàn)象的淵源。

  而對于會計信息的需求者,由于會計信息的提供是面對不同“看不清面孔”的需求者,再由于不同會計信息的需求者目標不同,不同的會計信息需求者需要“甄別會計信息信號”。

  這里我們引入會計信息交合能力概念,即“一種通過對事物的結構、功能、材料等信息要素的系統(tǒng)分解,從信息要素的各種組合聯(lián)系中,需求創(chuàng)造性構想的能力,它包含自體交合、異體交合、多元體交合、多系統(tǒng)交合四種基本類型”,會計信息需求者使用目的的不同,因而會計信息交合的類型也不同,在“甄別會計信息信號”的過程中需要付出成本,會計信息提供的不針對性對某方需求者來說表現(xiàn)為信息超載或不足,會計信息的使用者就需要運用專業(yè)知識和

  π∈(-∞,+∞),當π趨于+∞時,對于會計信息的其他需求方或提供方來說表現(xiàn)為外部性,當π趨于-∞時,則表現(xiàn)為搭便車現(xiàn)象,這些都是會計信息公共物品的表現(xiàn)特征。

  當π在零左右方附近時就表現(xiàn)為私人商品現(xiàn)象。

  結論

  在理性的條件下,會計信息被冠以利用的屬性之后,便產(chǎn)生了公共物品和私人物品的表象,是現(xiàn)有產(chǎn)權制度安排下的產(chǎn)物,當把所有的限定和障礙都剝離之后,會計信息的物質性就會顯而易見,是被假定某一方所擁有而產(chǎn)生的結果。

  “……這是一種錯覺,因為在某些特定情況下,管理當局、企業(yè)職工和債權人都可能成為企業(yè)實質的所有者”(張維迎,1996,9),會計信息的利益相關團體是一個動態(tài)的,……會計信息的利益團體的狀態(tài)依存性決定著利益集團的主體。

  如果選擇的參照物不同,那么就會有不同甚至相反的表現(xiàn),而其中之現(xiàn)象,會計信息的提供是在被貫之有用性之后的事情,無論如何選擇會計信息的參照物,只要投入的成本小于或等于所帶來的效益,會計信息就會被提供。

  這種參照物即可能是投資人、債權人、受托人、管理者等諸多與之相關的對象。

  例如對于企業(yè)管理者,如果提供企業(yè)完全的信息會使成本高于效益,他就會考慮減少信息的供給量,使其披露成本降低到最小程度,對于企業(yè)外部信息的消費者來講如果成本大于效益,那么他就會通過其他的方式增加所需的信息量,這種方式包括直接和間接的方式,也就成為實質上的會計信息提供者或所有者。

  所有的過程將是一個各方利益相關者的各方不斷的博弈。

  因此不能僅僅孤立地把會計信息看作是公共物品或私人物品,所有的結果都是在一定的參照物之下的以成本效益原則的選擇。

  參考文獻:

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  [4]羅斯.L瓦茨,杰羅爾德.L齊默爾著.黃世忠譯.實證會計理論[M].中國商業(yè)出版社,1990.

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