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公允價值在我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則之間應(yīng)論文
1.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在公允價值定義上的比較
在經(jīng)濟(jì)全球化，金融工具M(jìn)出不窮的今人，公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的計請屬性�？傮w上我國在公允價值的運(yùn)用上,新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則保持了商度的趨同性。從公允價值的定義看，國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在1995年6月發(fā)布的第32國際會計準(zhǔn)則(IAS32)中，對公允價值所下的定義是：“公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人U愿據(jù)以進(jìn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額在我國新會計準(zhǔn)則對公允價值的定義是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”，基本與國際會計準(zhǔn)則相M?M:中國際會計準(zhǔn)則中，公允價值不僅應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)、企業(yè)合并貨幣性交易等事項的會計處理中也被廣泛應(yīng)用，我圍會計準(zhǔn)則一方面在會計要素定義和資產(chǎn)減值等內(nèi)容的會計處理上，較多運(yùn)用了公允價值的內(nèi)容和形式。公允價值的定義及其涉及的會計準(zhǔn)則項n充分體現(xiàn)了我國新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則方向上的一致性。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國新會計準(zhǔn)則更充分地考慮了我國國情，做了審慎的改進(jìn)。但在對公允價值的具體會計處理以及披露要求上，我H會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在很多不同。
2.形成差異的主要原因
山于會計準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特別的報表項目為對象，以確認(rèn)與計量為中心并兼顧披露，對圍繞該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的會計問題作出處理的規(guī)范。其中，國際會計準(zhǔn)則，由國際會計準(zhǔn)則委會制訂，是目前世界范圍內(nèi)最先進(jìn)和完善的會計準(zhǔn)則之一，許多國家積行動，向國際會計準(zhǔn)則靠攏。我新頒布的會計準(zhǔn)則與圍際會計準(zhǔn)則相比，一方面順應(yīng)了國際化的要求，體現(xiàn)了一種趨同趨勢，另一方面需要明確的是，我國的會計準(zhǔn)則是依據(jù)我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等特定的綜合因素而制定的，與國際會汁準(zhǔn)則相比存在著一些差異。
正是因為我國會計準(zhǔn)則公允價值運(yùn)用與國際會計準(zhǔn)則的差異主要是因為客觀h存在會計環(huán)境的不同的原因。國際會計準(zhǔn)則依據(jù)的經(jīng)濟(jì)背讀主耍足以W方M家發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為基礎(chǔ)，而我M會計準(zhǔn)則需�？紤]我國經(jīng)濟(jì)相對落后，經(jīng)濟(jì)尚處在發(fā)展中閏家階段以及其他相關(guān)問題。我同的社會經(jīng)濟(jì)壞境特殊性存點：第一，我國社會主義市場體系尚不完善，我國還處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級發(fā)展階段，法律制度不夠健全，沒有公開完全的市場競爭.企業(yè)間的交易行為還不夠規(guī)范，價格是利潤操縱的一種手段。第二，我國資本市場規(guī)模容量較小，上市公司財務(wù)佶息的使者還不能完全以投資者為主，因此在對會計目標(biāo)的考慮必須兼顧閩家宏觀調(diào)控、投資者決策、公司內(nèi)部管理等多方而的需耍。第M冇企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度上不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)薄弱，I詞有股一股獨大，聞有企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制普遍存在短期化行為，有法不依，故意違反準(zhǔn)則制度以粉飾業(yè)績的情況時有發(fā)生。
3.公允價值的應(yīng)用范圍及具體比較
新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本”，僅在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或交易采用公允價值，如金融工具投資性房地產(chǎn)、非并同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)電組和非貨印性交易等。但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件還不具備的情況下新準(zhǔn)則仍然采用歷史成本計量模式，歷史成本計量模式在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用依然廣泛，如固定資產(chǎn)石油天然氣開采的計量等均沒有采用公允價值，歷史成本計量屬性在我國會計計量中居于主導(dǎo)地位，我國是在堅持以歷史成本計量為基礎(chǔ)的前提下，引人公允價值，公允價值的非主導(dǎo)性在具體準(zhǔn)則中得到了體現(xiàn)幾乎所有運(yùn)用公允價值汁量屬性的具體準(zhǔn)則都規(guī)定要以成本進(jìn)行計量，在滿足一定的條件時才可以公允價值進(jìn)行計量。而公允價值在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中是與歷史成本計量并列的新的計量模式。
3.1不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備（固定資產(chǎn)）
國際會計準(zhǔn)則以公允價值或歷史成本計量。我國會計準(zhǔn)則一般要求采用歷史成本計量。所有者投人的不動產(chǎn)、廠房、設(shè)備、無形資產(chǎn)和投資性證券。國際會計準(zhǔn)則以公允價值計量。我會計準(zhǔn)則以投資各方確認(rèn)的價值計量，但首次發(fā)行股票時投人的無形資產(chǎn)按投資方的賬面價值計量^關(guān)于非同類固定資產(chǎn)發(fā)生交換時，國際會計準(zhǔn)則以公允價值計量，確認(rèn)利得或損失。我國會計準(zhǔn)則以換出資產(chǎn)的賬面價值計景，不確認(rèn)利得或損失。
3.2投資性物業(yè)
我國會計準(zhǔn)則一般要求采用歷史成本進(jìn)行計量。但如果有確鑿證據(jù)表明，投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠可靠取得，在后續(xù)計量時也可以采用公允價值模式計量，即我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量優(yōu)選模式是成本模式，而在國際會計準(zhǔn)則中鐘選的是公允價值模式。在投資性房地產(chǎn)方面，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》第16條規(guī)定用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計人所有者權(quán)益�！边@一規(guī)定與《IAS40—投資性房地產(chǎn)》的“對于將存貨轉(zhuǎn)化成按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換之日房地產(chǎn)的公允價值與其原賬面金額之間的差額均應(yīng)在當(dāng)期凈損益中確認(rèn)”明顯不同。這體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性，主要是為了消除擁有巨額物業(yè)的房地產(chǎn)上市公司因確認(rèn)投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生巨額賬面利潤的可能性。
3.3無形資產(chǎn)
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)》沒有規(guī)定按公允價值對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量�！禝AS38—無形資產(chǎn)》規(guī)定：“初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價作為其賬面金額，即其重估曰的公允價值減去隨后發(fā)生的累積攤銷額和隨后發(fā)生的累積減值損失后余額。為按本準(zhǔn)則進(jìn)行重估，公允價值應(yīng)參照活躍市場予以確認(rèn)。重估足夠頻繁地計進(jìn)行的，以使資產(chǎn)的賬面金額與其在資產(chǎn)負(fù)債表日利用公允價值確定的賬面金額不會存在重大差異�！边@是選用公允價值對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。
3.4商譽(yù)
我國會計準(zhǔn)則一般按購買成本與購買企業(yè)在獲得的凈資產(chǎn)賬面價值中所占份額之間的差額計量。國際會計準(zhǔn)則按購買成本與購買企業(yè)在獲得的資產(chǎn)公允價值中所占份額之間的差額計量。對于按權(quán)益法核算的投資中隱含的商譽(yù)，我國會計準(zhǔn)則按投資成本與投資方在獲得的凈資產(chǎn)賬面價值中所占份額之間的差額計量。國際會計準(zhǔn)則按投資成本與投資方在獲得的凈資產(chǎn)公允價值中所占份額之間的差額計量。
3.5承租人對融資租人資產(chǎn)和相關(guān)租賃負(fù)債
國際會計準(zhǔn)則采取的是以公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者計量。我國會計準(zhǔn)則按出租人原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者計量，如果租人資產(chǎn)與總資產(chǎn)的比例不超過30%，租入資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債也可以按未折現(xiàn)的最低租賃付款額計量。關(guān)于計量最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的問題上，國際會計準(zhǔn)則使最低租賃付款額與未擔(dān)保余值之和的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價值的折現(xiàn)率。如該折現(xiàn)率不能確定，應(yīng)采用承租人的增量借款利率。我國會計準(zhǔn)則公允價值運(yùn)用與國際會計準(zhǔn)則的差異，在短期投資、長期權(quán)益性投資額、固定資產(chǎn)、非同類固定資產(chǎn)的交換、非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)和投資性證券、生物資產(chǎn)和農(nóng)林產(chǎn)品、收人等方面也有體現(xiàn)。公允價值運(yùn)用方向的一致性，才能保證會計計量屬性的相似性，進(jìn)而實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的基本趨同。
4.我國應(yīng)在會計準(zhǔn)則運(yùn)用公允價值保持謹(jǐn)慎
盡管我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但在使用這種計量屬性時，新會計準(zhǔn)則采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度。雖然采用公允價值計量方法的透明度要比歷史成本核算來的更高，但是由于公允價值的確定需要依靠最近市場上的交易價格或活躍的市場報價以及與其未來凈現(xiàn)值等主觀的判斷。這樣就會使公允價值在一定程度上受到企業(yè)管理人員和會計人員主觀認(rèn)識的影響，從而進(jìn)一步影響各個公司之間數(shù)據(jù)的比較。此外在公允價值計量模式下，公允價值可能隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險狀況以及企業(yè)自身信用變化而變化，加上許多報表中存在沒有相關(guān)市場價格的金融工具，使得公允價值更難確定，從而引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動。正是由于我國公司治理還存在諸多缺陷，加上管理人員和會計人員的道德觀念和職業(yè)能力存在一些差異，以及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和企業(yè)自身信用等因素，因此在現(xiàn)實的會計環(huán)境，應(yīng)對公允價值采取謹(jǐn)慎的態(tài)度。
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