資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)核算論文

時(shí)間：2022-10-08 23:17:14 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文我要投稿

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　　資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)核算論文【1】

資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)核算論文

　　【摘要】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做法，首次引入了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”與“資產(chǎn)組組合”等概念，要求對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。

　　【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)組資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》(以下簡(jiǎn)稱CAS8)充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做法，在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，引入了“資產(chǎn)組”、“總部資產(chǎn)”與“資產(chǎn)組組合”等概念。

　　并且規(guī)定“資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”。

　　“資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分”。

　　要求對(duì)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，應(yīng)以所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算并確認(rèn)減值損失。

　　一、資產(chǎn)組減值的一般會(huì)計(jì)核算

　　CAS8第十五條規(guī)定：“資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。” 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題是可收回金額的計(jì)量，重點(diǎn)和難點(diǎn)是如何合理確定計(jì)算資產(chǎn)可收回金額的有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參數(shù)，如公允價(jià)值、現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率等。

　　CAS8第十九條規(guī)定：資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按比例確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的損失金額。

　　抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下3者之中最高者：可確定的銷售凈價(jià)、可確定的使用價(jià)值和零。

　　因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行再次分?jǐn)偂?/p>

　　舉例如下：

　　例1：W公司有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)某種電器產(chǎn)品，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器組成，初始成本分別為60萬元、90萬元和150萬元。

　　使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，整條生產(chǎn)線已使用5年，用平均年限法計(jì)提折舊。

　　A、B、C三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成一完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。

　　2007年該生產(chǎn)線生產(chǎn)的電器產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，2007年底，導(dǎo)致公司電器產(chǎn)品的銷路銳減3O%，因此，在2007年l2月末對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。

　　經(jīng)估計(jì)，A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為20萬元，B機(jī)器和C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　同時(shí)，通過估計(jì)整條生產(chǎn)線未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后.得到該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9O萬元。

　　由于公司無法合理估計(jì)生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額.公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

　　即資產(chǎn)組可收回金額=90(萬元)。

　　分析：生產(chǎn)線的賬面價(jià)值(150萬元)高于其可收回金額(90萬元)。

　　因此，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失6O萬元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的資產(chǎn)組的3部機(jī)器中，由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為20萬元，因此A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于20萬元。

　　該生產(chǎn)線減值損失分?jǐn)側(cè)绫?。

　　其中，減值損失分?jǐn)偙壤?某機(jī)器賬面價(jià)值÷資產(chǎn)組(整條生產(chǎn)線)價(jià)值×100%

　　按照分?jǐn)偙壤瑱C(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失12萬元(600 000×20%)，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為20萬元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失10萬元(300 000-200 000)，未能分?jǐn)偟臏p值損失2萬元(120 000-100 000)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行二次分?jǐn)偂?/p>

　　(具體分?jǐn)傄姳?)

　　根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100 000元、187 500元和312 500元，其賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失――機(jī)器A100 000

　　――機(jī)器B187 500

　　――機(jī)器C312 500

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――機(jī)器A 100 000

　　――機(jī)器B 187 500

　　――機(jī)器C 312 500

　　二、需要分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)情況下資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)核算

　　CAS8引入了“總部資產(chǎn)”概念。

　　總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。

　　由于總部資產(chǎn)其本身并不直接產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，即總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

　　因此對(duì)總部資產(chǎn)存在減值跡象，進(jìn)行減值處理時(shí)，要計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

　　會(huì)計(jì)核算可將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊僚c該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

　　例2：DL集團(tuán)公司擁有甲、乙、丙3家子公司。

　　由于甲、乙、丙3家子公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他子公司的現(xiàn)金流入，所以DL公司將這3家子公司確定為3個(gè)資產(chǎn)組。

　　2007年12月31日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。

　　假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元，減值測(cè)試時(shí)，甲、乙、丙3個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為100萬元、150萬元和200萬元。

　　甲公司資產(chǎn)的使用壽命為10年，乙、丙公司和總部資產(chǎn)的使用壽命為20年。

　　該公司計(jì)算得出甲公司資產(chǎn)的可收回金額為130萬元，乙公司資產(chǎn)的可收回金額為180萬元，丙公司資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。

　　該集團(tuán)公司2007年12月31日進(jìn)行如下計(jì)算和處理：

　　分析：由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價(jià)值分配總部資產(chǎn)，而應(yīng)根據(jù)各資產(chǎn)組使用壽命對(duì)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，設(shè)甲公司資產(chǎn)組的權(quán)數(shù)為1，乙、丙公司資產(chǎn)組的權(quán)數(shù)則為2，按各資產(chǎn)組調(diào)整后的加權(quán)賬面價(jià)值來分配總部資產(chǎn)。

　　(具體分?jǐn)傄姳?)

　　根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，甲公司可收回金額為130萬元，沒有發(fā)生減值;DL集團(tuán)公司總部和乙、丙2家子公司應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失221 600元、190 900元和400 000元，其賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失――總部資產(chǎn)221 600

　　――乙公司190 900

　　――丙公司400 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――總部資產(chǎn)221 600

　　――乙公司190 900

　　――丙公司400 000

　　檢驗(yàn)：DL集團(tuán)公司年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元，減去2007年末計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備81.25萬元，等于518.75萬元，正好與此時(shí)總部和各子公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值518.75萬元(390.91+127.84)相符。

　　三、有商譽(yù)時(shí)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)核算

　　鑒于商譽(yù)不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)現(xiàn)金流入，這就要求企業(yè)在合并日起應(yīng)當(dāng)將合并所形成的商譽(yù)按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。

　　在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，可代之以賬面價(jià)值。

　　商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

　　在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　這里的“賬面價(jià)值”包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)。

　　損失的金額應(yīng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　例3：假設(shè)例2中，DL集團(tuán)公司的丙公司是2006年吸收合并的子公司。

　　2007年末賬面價(jià)值200萬元(含合并時(shí)確認(rèn)的歸屬DL集團(tuán)公司80%股權(quán)份額的商譽(yù)20萬元，不含少數(shù)股東權(quán)益商譽(yù)5萬元)其他條件不變。

　　分析：DL集團(tuán)公司總部資產(chǎn)分?jǐn)偟奖镜慕痤~75萬和丙公司的資產(chǎn)減值額55萬元不變。

　　但因丙公司賬面價(jià)值中含商譽(yù)20萬元，則丙公司的資產(chǎn)減值額55萬元應(yīng)先沖減商譽(yù)20萬元，余下的35萬元減值損失再分配給總部和丙公司。

　　這時(shí)，總部承擔(dān)減值損失=35×75/275=9.55(萬元);丙公司承擔(dān)減值損失=35×200/275=25.45(萬元)。

　　其賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失――總部資產(chǎn)167 100

　　――乙公司190 900

　　――丙公司254 500

　　――商譽(yù)200 000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――總部資產(chǎn)167 100

　　――乙公司190 900

　　――丙公司254 500

　　商譽(yù)減值準(zhǔn)備 200 000

　　檢驗(yàn)：DL集團(tuán)公司年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元，減去2007年末計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備20萬元和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備61.25萬元，等于518.75萬元，與例2以及此時(shí)總部和各子公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之和518.75萬元相符。

　　主要參考文獻(xiàn)：

　　[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編委會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南(2006)[M]新華出版社.2007.1.

　　[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解[M]立信出版社.2007.9.

　　[3]朱學(xué)義.“資產(chǎn)組”概念及其核算解析[J]財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2007.3.

　　資產(chǎn)組減值會(huì)計(jì)核算方法【2】

　　【摘要】資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試，以計(jì)算確認(rèn)減值損失。

　　本文僅對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定、可收回金額和賬面價(jià)值以及總部資產(chǎn)和商譽(yù)減值計(jì)提方法進(jìn)行粗略的探討。

　　【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值;可回收金額;資產(chǎn)組;總部資產(chǎn);商譽(yù)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8號(hào)――-資產(chǎn)減值》(CAS8)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額，并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

　　但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，往往需要與其他資產(chǎn)共同作用才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。

　　因此，CAS8引入了資產(chǎn)組的概念，并且規(guī)定：企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　一、資產(chǎn)組的會(huì)計(jì)認(rèn)定

　　1.資產(chǎn)組的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　在特別情況下，如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)，即使部分或所有這些產(chǎn)品都是供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在滿足資產(chǎn)組定義的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　例如，某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，在甲、乙兩地?fù)碛袃杉曳止�，甲地分公司�?fù)責(zé)生產(chǎn)零部件，如果甲地零部件存在活躍市場(chǎng)，則應(yīng)將甲視為一個(gè)資產(chǎn)組;如果甲地零部件不存在活躍市場(chǎng)，則應(yīng)當(dāng)將甲、乙視為一個(gè)資產(chǎn)組。

　　可見，是否存在活躍市場(chǎng)是認(rèn)定資產(chǎn)組的一條重要標(biāo)準(zhǔn)。

　　2.資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定。

　　資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。

　　資產(chǎn)組的賬面價(jià)值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，因?yàn)樵诖_定資產(chǎn)組的可收回金額(公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)時(shí)，通常需要考慮已確認(rèn)的負(fù)債有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)在判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí)，有可能涉及部分負(fù)債。

　　為了比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。

　　因?yàn)樵谶@種情況下，資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與負(fù)債相關(guān)聯(lián)，為使資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與其可收回金額具有可比性，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減去負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　例如，某礦山生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)為生態(tài)恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并且已計(jì)入礦山(假設(shè)整座礦山視為一個(gè)資產(chǎn)組)的賬面價(jià)值(礦山的賬面價(jià)值為1000萬元)。

　　2010年底，該礦山企業(yè)正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試，此時(shí)已收到愿以820萬元的價(jià)格購(gòu)買該礦山的合同(這一價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的生態(tài)恢復(fù)成本)。

　　礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1200萬元(已扣除生態(tài)恢復(fù)費(fèi)用)，假定礦山的處置費(fèi)用為20萬元。

　　該例中，公允價(jià)值一處置費(fèi)=820-20=800萬;未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1200-500=700萬;賬面價(jià)值=1000-500=500萬。

　　三者均需要扣除負(fù)債的金額。

　　二、包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組減值處理

　　企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或者事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。

　　有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。

　　企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別以下列情況處理。

　　1.對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額。

　　資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的(總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　但是抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零三者之中最高者。

　　例如，某公司下轄A、B兩個(gè)分公司，假設(shè)兩個(gè)分公司均被認(rèn)定為資產(chǎn)組。

　　假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，并且能夠合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組。

　　A、B分公司資產(chǎn)的使用壽命分別為20年和10年，賬面價(jià)值分別為150萬元和100萬元，可收回金額分別為650萬元和233萬元。

　　假設(shè)該公司不存在合并商譽(yù)。

　　該例中首先需要將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，調(diào)整后的各資產(chǎn)組總賬面價(jià)值=150+2 00=300(萬元);總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偨oA資產(chǎn)組的數(shù)額為600 00=450(萬元)，總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偨oB資產(chǎn)組的數(shù)額為600 00 00=150(萬元);分?jǐn)偤驛資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為150+450=600萬元，B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為100+150=250萬元。

　　由于A資產(chǎn)組的可收回金額(650萬元)大于賬面價(jià)值(600萬元)，未發(fā)生減值;B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(250萬元)小于可收回金額(233萬元)，減值17萬元，需要在本資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)之間進(jìn)行分?jǐn)�，分�(jǐn)偙壤秊?7 50+600)=2%，總部資產(chǎn)分?jǐn)倻p值金額為600�%=12萬元，B資產(chǎn)組分?jǐn)倻p值金額為250 %=5萬元。

　　2.對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理。

　　首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，以確定是否對(duì)不包括相關(guān)總部資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)組中的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　如果需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以比照包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組計(jì)提減值的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/p>

　　最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分)和可收回金額，并包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組計(jì)提減值的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　三、包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值會(huì)計(jì)處理

　　商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

　　在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。

　　例：某公司擁有一條生產(chǎn)線、一項(xiàng)專利技術(shù)，賬面價(jià)值分別為200萬元、150萬元。

　　此外，公司還擁有合并商譽(yù)50萬元。

　　假設(shè)該公司被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，2010年l2月31日進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，估計(jì)可收回金額為315萬元，假定各項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命相同且不考慮總部資產(chǎn)。

　　該例中，該公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(400萬元)大于可收回金額(315萬元)，發(fā)生減值85萬元，先沖減商譽(yù)50萬元，再將剩余減值金額35萬元按比例分配給生產(chǎn)線和專利技術(shù)。

　　分?jǐn)偙壤秊?5 00+150)=10%。

　　所以，生產(chǎn)線分?jǐn)倻p值金額為200萬元 0%=20萬元，專利技術(shù)分?jǐn)倻p值金額為150萬元 0%=15萬元。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8號(hào)――資產(chǎn)減值[J].2006(2)

　　[2]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4號(hào)――固定資產(chǎn)[J].2006(2)

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