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高校會計制度實踐思路論文范文
所謂會計，就是把企業(yè)有用的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)統(tǒng)一成以貨幣為計量單位，通過記賬、算賬、報賬等一系列程序來提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟信息。
第1篇：新會計制度下高�；〞嬁颇恳�(guī)范研究
【摘要】隨著我國高校會計核算一系列制度的出臺，高校的基建財務(wù)賬要并入學(xué)校事業(yè)賬，在這樣的背景下，規(guī)范和完善基建會計科目核算工作就顯得尤為重要。
本文分析了高�；〞嫼怂愕膬�(nèi)容和其特殊性，并提出會計科目核算中應(yīng)注意的事項，為高校事業(yè)單位會計信息的完整性提供規(guī)范的參考依據(jù)。
【關(guān)鍵詞】高校;基建會計;會計科目;核算
一、基建會計核算主要內(nèi)容
基建會計以建設(shè)項目為會計核算主體，其會計核算內(nèi)容主要是項目的資金來源和資金運用。
高校的基建資金來源主要通過“基建撥款”、“基建借款”、“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”等會計科目核算。
資金運用主要通過“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付備料款”“其他應(yīng)收款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等會計科目核算。
二、基建會計的特殊性
基建會計與學(xué)校的事業(yè)會計相比有其特殊性：
(1)會計主體特殊性。
事業(yè)單位會計主體一般為法人單位，而基建會計的會計主體則是一個獨立會計核算的建設(shè)項目，反映和監(jiān)督投資建設(shè)項目的資金來源、運用和形成項目資產(chǎn)情況。
而這個建設(shè)項目資金所形成的資產(chǎn)正是學(xué)校法人單位資產(chǎn)的全部資產(chǎn)。
(2)會計分期的特殊性。
學(xué)校事業(yè)單位的會計分期一般以一個會計年度為會計分期，是以時間作為分期標(biāo)準(zhǔn)的;基建會計分期則以一個投資項目的竣工期限為會計分期，以項目的空間作為分期標(biāo)準(zhǔn)，對于總體規(guī)劃，分期投資的項目，可以按分期投資項目作為一個會計分期處理。
(3)會計等式的特殊性。
學(xué)校事業(yè)單位會計的基本等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”、“收入-費用=結(jié)余”，反映的是一個事業(yè)單位經(jīng)費收支和財務(wù)狀況。
基建會計基本等式為“資金來源=資金占用”，或“資金來源-資金占用=資金結(jié)余”。
前者反映項目資金從哪里取得，形成哪些資產(chǎn)或資金分布在哪些空間里，處于怎樣的狀態(tài);后者反映項目所取得資金和使用情況，即籌集了多少資金，已經(jīng)使用了多少，還剩下多少可用資金。
三、新會計制度下基建會計科目核算應(yīng)注意的問題
2013年財政部新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會計制度》，要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位會計“大賬”，但新會計制度對高校“根據(jù)基建賬相關(guān)科目的發(fā)生額按月并賬”的具體賬務(wù)處理未作規(guī)定。
為了基建賬在新舊事業(yè)賬務(wù)中順利銜接，在基建會計科目的設(shè)置和核算方面應(yīng)規(guī)范以下幾個“會計科目”的使用范圍。
1.在會計處理中規(guī)范基建撥款中的自籌撥款
基建會計以基建項目為會計核算主體，其會計核算內(nèi)容主要是項目的資金來源和資金運用，項目資金來源主要在“基建撥款”科目中核算。
在日常業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)，對于學(xué)校大財務(wù)撥付基建項目相應(yīng)的自籌基建款時，基建賬借記“銀行存款”，貸記“基建撥款”科目。
基建借入的工程款數(shù)額，如果當(dāng)年沒有全部實現(xiàn)在建工程支出的，基建會計就實現(xiàn)支出的部分計入“基建撥款-本年自籌資金撥款”科目中，沒實現(xiàn)支出的部分在“借入款-基建借款”科目中反映。
對于其他業(yè)務(wù)，基建賬按《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
例如，某校2014年在建圖書實驗樓工程項目，學(xué)校大財務(wù)撥給基建部門自籌基建資金2200萬元，由于城市空氣污染、施工管道跑水緩建等原因，2014年末本年完成工程項目支出共計1200萬元，基建會計根據(jù)上述情況：⑴借入款項時，借記“銀行存款”2200萬元;貸記“借入款-基建借款”2200萬元;⑵實現(xiàn)支出時，借記“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”1200萬元，貸記“銀行存款”1200萬元。
�、菍崿F(xiàn)支出轉(zhuǎn)入本年自籌撥款時，借記“借入款-基建借款”1200萬元，貸記“基建撥款-本年自籌撥款”。
年末基建報表并入學(xué)校財務(wù)報表時，基建科目中的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”本期增加數(shù)，就能從大賬中“在建工程”、“借出款-基建借款”科目中反映出來。
2.規(guī)范本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)
�、咆斦苯又Ц逗怂�。
財政直接支付是指財政國庫將建設(shè)資金不通過建設(shè)單位銀行賬戶，直接支付到施工、物資供應(yīng)等單位，其特點是基建撥款收入與工程支出同時發(fā)生。
基建會計根據(jù)財政直接支付匯總申請書和有關(guān)發(fā)票，借記“建筑安裝工程投資-建筑工程”、“待攤投資”、“設(shè)備投資”、“預(yù)付工程款”，貸記“基建撥款-財政直接支付(預(yù)算內(nèi)本年撥款)。
例如，某大學(xué)財政資金實行國庫集中支付制度，預(yù)付的工程款不能直接轉(zhuǎn)至基建賬，必需直接支付給施工單位。
2014年在建圖書實驗樓工程項目，該項目是發(fā)改委部門2014年集中安排的建設(shè)項目。
2014年7月，發(fā)生會計業(yè)務(wù)，根據(jù)施工合同應(yīng)付給施工Y單位預(yù)付款1000萬元。
基建會計根據(jù)y施工企業(yè)合同、工程價款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，到財政支付中心支付工程預(yù)付款1000萬元，學(xué)校通過財政直接支付了Y施工企業(yè)工程款1000萬元。
基建會計根據(jù)合同、發(fā)票審批單、財政直接支付申請書，借記“預(yù)付工程款-y施工企業(yè)”1000萬元，貸記“基建撥款-本年預(yù)算撥款”1000萬元。
�、曝斦跈�(quán)支付核算。
財政授權(quán)支付是對未納入直接支付的購買支出、零星支出，有建設(shè)單位在財政授權(quán)支付額度到賬通知書所確定的支用額度內(nèi)，開具《財政授權(quán)支付憑證》送交代理銀行，通過建設(shè)單位零余額賬戶支付。
借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“基建撥款-財政授權(quán)支付”。
例如：2014年11月28日，某高校圖書實驗樓工程項目收到代理銀行轉(zhuǎn)來的12月份《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，額度為10萬元，基建會計借記“零余額賬戶用款額度-預(yù)算內(nèi)資金用款額度”10萬元，貸記“基建撥款-財政授權(quán)支付(預(yù)算內(nèi)撥款)”10萬元。
3.規(guī)范基建借款科目核算
高校的基建借款是指基建部門為完成投資項目的建設(shè)任務(wù)，按建設(shè)資金的籌措計劃，向商業(yè)銀行或其他金融機構(gòu)借入的投資借款。
該科目是資金來源類科目，收到的借款或按規(guī)定應(yīng)付建設(shè)期的借款利息核算方法如下：⑴收到借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建借款”科目。
�、浦Ц督ㄔO(shè)期借款利息，借記“待攤投資-借款利息”科目，貸記“基建借款”;項目投產(chǎn)后利息，借記“基建投資借款”，貸記“基建借款”科目。
⑶歸還借款本息時，借記“基建借款”科目，貸記“銀行存款”。
�、葘τ诨砻饣ń杩�，實際是一種捐贈業(yè)務(wù)，需區(qū)分公益性和經(jīng)營性建設(shè)項目性質(zhì)進(jìn)行會計處理：政府行為的，借記“基建借款”科目，貸記“基建撥款”科目;經(jīng)營性建設(shè)項目，借記“基建借款”科目，貸記“項目資本公積”科目。
4.規(guī)范待攤投資科目的核算
待攤投資的核算主要是歸集不能直接計入單項工程價值的各項投資，在分配到交付使用的各項資產(chǎn)價值中時，要注意待攤投資明細(xì)科目的核算。
基建會計一定要根據(jù)高校會計核算與管理的要求設(shè)立，也可以參照《待攤投資明細(xì)表》的項目設(shè)置，高校一般應(yīng)設(shè)置“建設(shè)單位管理費”、“勘察設(shè)計費”、“工程質(zhì)量檢測費”、“招標(biāo)監(jiān)理費”、“其他待攤投資”等科目。
除了“建設(shè)單位管理費”科目有特殊管理要求外，其他待攤投資明細(xì)科目則根據(jù)項目的實際情況核算。
為了進(jìn)一步加強對建設(shè)單位管理費用的管理，財政部頒發(fā)的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》專門作了規(guī)定。
高�；ㄖ贫葏⒄展芾磙k法的要求，基建會計做賬時應(yīng)注意：(1)業(yè)務(wù)招待費支出不得超過建設(shè)單位管理費總額的10%，高�；ㄒ日战ㄔO(shè)單位管理總額控制數(shù)費率表控制學(xué)校業(yè)務(wù)招待費的支出。
(2)施工現(xiàn)場津貼標(biāo)準(zhǔn)比照當(dāng)?shù)刎斦块T制定的差旅費標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，也可以根據(jù)高校自己的實際情況制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
(3)建設(shè)單位的管理費要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和攤銷方式核算，財務(wù)審核要嚴(yán)把工程質(zhì)量關(guān)，強化監(jiān)督和管理基建工程造價核算，避免造成項目資金的浪費。
(4)學(xué)校基建各種管理費用的支出，基建會計借記“待攤費用-建設(shè)單位管理費”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”“應(yīng)付工資”等科目。
(5)在工程竣工交付使用時，高�；〞嬕凑战桓顿Y產(chǎn)和在建工程的比例進(jìn)行分?jǐn)偅栌?ldquo;交付資產(chǎn)”等科目，貸記“待攤投資-建設(shè)單位管理費”。
主要參考文獻(xiàn)
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第2篇：新會計制度下對高校資產(chǎn)管理與財務(wù)管理分析
摘要：隨著我國高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校規(guī)模日益龐大，組織層次越來越多，各個部門業(yè)務(wù)的開展對物質(zhì)條件的要求也越來越高，而這些更多的是體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的數(shù)量大幅上升，固定資產(chǎn)的價值也達(dá)到了前所未有的規(guī)模。
《高等學(xué)校會計制度》對高校固定資產(chǎn)管理和財務(wù)管理提出了新的要求。
如何管理好高校的固定資產(chǎn)，切實做到防止資產(chǎn)流失，對資產(chǎn)物盡其用，達(dá)到預(yù)期的使用效果，提高資產(chǎn)的使用效率是值得深入思考的問題。
關(guān)鍵詞：新會計制度;高校固定資產(chǎn);財務(wù)管理
1新會計制度對固定資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整
以某高校為例，從2005年年初至2014年年底，固定資產(chǎn)(含土地、建筑物)增長了171%，而處置的資產(chǎn)僅僅占到16.4%，資產(chǎn)凈增幅達(dá)到了154.6%，由于不計提折舊，學(xué)校固定資產(chǎn)賬面價值只增不減，這樣不利于高校教育成本的計量。
對此，教育部于2014年發(fā)布《教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(教財【2012】6號)，以及在同年開始執(zhí)行的新《高等學(xué)校會計制度》等，都對高校固定資產(chǎn)做出了不少調(diào)整。
首先，固定資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化，從原先的500元單價提高到1000元，由于固定資產(chǎn)單位價值的上升，從而縮小了固定資產(chǎn)的范圍。
其次，固定資產(chǎn)的類別重新劃分為6大類房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物，分類更為細(xì)致。
變化中對資產(chǎn)及財務(wù)管理影響最大的一點，就是高校需要合理確定固定資產(chǎn)的使用年限，對資產(chǎn)計提折舊，其中，文物、陳列品、圖書、檔案、動植物和以名義金額計量的固定資產(chǎn)不列入折舊計提范圍。
這些變化，對高校資產(chǎn)管理與財務(wù)管理的銜接，全校范圍的資產(chǎn)清理提出了新的難題。
2高校資產(chǎn)管理和財務(wù)管理的關(guān)系與現(xiàn)狀
高校的財務(wù)管理是多方面的，包括預(yù)算、收入、支出、決算、資產(chǎn)和檔案管理，所以資產(chǎn)管理是財務(wù)管理的一部分。
但在實際工作中，資產(chǎn)與財務(wù)是分別由不同部門管理的。
資產(chǎn)部門對資產(chǎn)的管理側(cè)重于對資產(chǎn)實物的管理，包括資產(chǎn)的入庫驗收、日常保管與維修、定期資產(chǎn)清查和報廢處置等相關(guān)工作，而財務(wù)部門對資產(chǎn)的管理主要是資產(chǎn)的預(yù)算和價值方面。
目前，高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀主要存在兩方面的問題。
2.1高校固定資產(chǎn)管理模式分析
高校固定資產(chǎn)管理模式，主要還是以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的賬物分管為原則的分類歸口管理模式。
這種傳統(tǒng)的模式存在一定的問題。
2.1.1預(yù)算與實際脫軌
由于賬物分管，高校教師在購置資產(chǎn)時，往往只考慮了自己項目經(jīng)費的預(yù)算，而沒有考慮到學(xué)校層面的整體規(guī)劃，使得師生易于盲目追求高價格、高檔次、高標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，同時，不同項目組之間也易于重復(fù)購置相同資產(chǎn)，導(dǎo)致資源浪費。
2.1.2賬實不符
首先，涉及到資產(chǎn)的歸口管理部門就包括資產(chǎn)、后勤、圖書館、博物館等，賬務(wù)處理又關(guān)系到財務(wù)，這些部門間缺乏溝通與銜接，使得職能管理與專業(yè)管理脫節(jié)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)了無序狀態(tài)。
特別是捐贈的資產(chǎn)，由于并沒有使用經(jīng)費購置，這類資產(chǎn)在財務(wù)的賬面上并沒有反應(yīng)出來，所以，在歸口部門也無法估值計入數(shù)據(jù)庫，導(dǎo)致財務(wù)、資產(chǎn)賬面均未能如實地反應(yīng)這一筆資產(chǎn)。
其次，由于資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門對資產(chǎn)的分類并不一致，資產(chǎn)分為16大類，而財務(wù)則分為6大類，相關(guān)類別之間的對應(yīng)關(guān)系并沒有一個準(zhǔn)確的定義，有時兩者的數(shù)據(jù)會有差異，只能主動發(fā)現(xiàn)問題，手動調(diào)整雙方賬面的數(shù)據(jù)，這對兩個部門的對賬工作帶來了很大的困難。
再次，由于財務(wù)部門僅僅只對辦理完入庫手續(xù)的資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，而在入庫環(huán)節(jié)是由資產(chǎn)歸口部門負(fù)責(zé)，部門之間互不溝通與參與，部分大型儀器的重要零件更換按照材料入庫，而不是資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的總體價值被低估。
2.2新會計制度的影響
2.2.1資產(chǎn)清查困難
由于新會計制度提高了資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，并要求資產(chǎn)需要計提折舊，資產(chǎn)清查成為高校目前的重要難題。
首先，后勤的資產(chǎn)由后勤財務(wù)在負(fù)責(zé)，他們普遍采用的是金蝶軟件(企業(yè)會計軟件)，對每一項報銷的資產(chǎn)都有計提折舊，但同時后勤資產(chǎn)又屬于學(xué)校資產(chǎn)，所以同時在學(xué)校資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫也有備份，但是學(xué)校數(shù)據(jù)庫中的資產(chǎn)是沒有計提折舊的。
那么在資產(chǎn)清查中，就要先將這一類資產(chǎn)從學(xué)校總資產(chǎn)中分離出來，分別計算折舊。
但資產(chǎn)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)并沒有對接，相關(guān)數(shù)據(jù)無法取得，這一部分的資產(chǎn)很難清理。
所以資產(chǎn)與財務(wù)系統(tǒng)的對接就顯得尤為重要。
其次，由于重新規(guī)定了資產(chǎn)范圍，資產(chǎn)部門和財務(wù)部門需要一起將不屬于新標(biāo)準(zhǔn)范圍的資產(chǎn)找出并列入低值易耗品范圍進(jìn)行管理。
資產(chǎn)部門與財務(wù)部門需要緊密配合，協(xié)同工作，保證財務(wù)賬面中固定基金的數(shù)字與資產(chǎn)部門學(xué)校數(shù)據(jù)庫的資產(chǎn)數(shù)據(jù)完全一致，這樣對后期資產(chǎn)折舊的計提才能保證賬實相符。
2.2.2對新形態(tài)資產(chǎn)的管理
在新會計制度下，由于對資產(chǎn)計提折舊，有些資產(chǎn)在計提完折舊之后，依然還可以繼續(xù)使用，這類資產(chǎn)在賬面上已無法反應(yīng)出應(yīng)有的價值，如何防止國有資產(chǎn)流失，提高資產(chǎn)的使用效率，管理好這一類的資產(chǎn)，成為了高校資產(chǎn)管理中的新問題。
2.2.3入賬時間不一致
高�，F(xiàn)有的資產(chǎn)報銷手續(xù)，一般都是先到資產(chǎn)部門辦理登記入庫之后，再去財務(wù)部門辦理報銷手續(xù)，二者分開辦理導(dǎo)致入賬時間存在差異，有的可能達(dá)到數(shù)月或者一年以上。
同時，在財務(wù)辦理報銷手續(xù)之后，為確保資產(chǎn)的財務(wù)信息準(zhǔn)確，財務(wù)人員一般是在資金結(jié)算部門完成結(jié)算之后再確認(rèn)資產(chǎn)，所以在資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中的確認(rèn)時間也不能做到完全及時。
新會計制度需要高校“當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊……”,所以資產(chǎn)庫中數(shù)據(jù)和財務(wù)賬面數(shù)據(jù)如果入賬時間不一致，將導(dǎo)致計提的折舊并不能準(zhǔn)確的反應(yīng)高校成本信息。
3高校資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合
隨著高校信息化建設(shè)的不斷發(fā)展，資產(chǎn)管理和財務(wù)管理工作的信息化與規(guī)范化建設(shè)也必不可少。
資產(chǎn)管理與財務(wù)管理有著密不可分的聯(lián)系，這使得二者必須建立更深層次的合作聯(lián)系，從而讓高校資產(chǎn)管理無論是在資產(chǎn)層面還是財務(wù)層面都更加規(guī)范化、科學(xué)化。
3.1資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相配合
資產(chǎn)部門與財務(wù)部門在日常的工作中需要緊密配合。
在資產(chǎn)清查方面，相關(guān)部門應(yīng)通力合作，通過清查，及時發(fā)現(xiàn)問題，掌握資產(chǎn)盤盈、盤虧情況，并按照相關(guān)程序分別進(jìn)行處理：有物無賬的，要重新補錄;有賬無物的，要確保責(zé)任到人，根據(jù)不同的情況補充相應(yīng)的手續(xù)。
后勤資產(chǎn)方面，資產(chǎn)部門最好在數(shù)據(jù)庫中單獨建立一個部分，與后勤財務(wù)系統(tǒng)對接，將后勤財務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)和折舊數(shù)據(jù)直接反應(yīng)到學(xué)校的資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中，做到實時對接，這樣也方便資產(chǎn)清查。
對于新形態(tài)資產(chǎn)(已提完折舊的資產(chǎn))的管理方面，財務(wù)部門在月末對資產(chǎn)計提折舊之后，應(yīng)該將相應(yīng)信息反饋到資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中，及時反映出已提完折舊的資產(chǎn)，資產(chǎn)部門再與相關(guān)的資產(chǎn)使用部門相配合，做好登記備查工作。
3.2優(yōu)化資產(chǎn)管理流程，資產(chǎn)財務(wù)部門相互關(guān)聯(lián)
財務(wù)部門應(yīng)該參與到資產(chǎn)流程的管理中，而不能僅僅只是資產(chǎn)流程的一個環(huán)節(jié)。
在資產(chǎn)入庫的時候，不僅需要考慮該件物品能否單獨使用，同時還要考慮到財務(wù)對資產(chǎn)的定義。
對于大金額的資產(chǎn)配件維修或者更換，應(yīng)該將數(shù)據(jù)錄入到資產(chǎn)原值中去。
同時，資產(chǎn)部門也應(yīng)該參與到資產(chǎn)的報銷環(huán)節(jié)中。
為了避免資產(chǎn)在入庫和報銷環(huán)節(jié)間隔時間過久，導(dǎo)致資產(chǎn)、財務(wù)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)不一致，在財務(wù)報銷環(huán)節(jié)應(yīng)該設(shè)置資產(chǎn)入庫人員，做到及時入庫，及時報賬。
3.3建立資產(chǎn)與財務(wù)數(shù)據(jù)庫的對接
資產(chǎn)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的對接能從根本上解決很多問題。
首先，在進(jìn)行資產(chǎn)購置預(yù)算申請的時候，能從全校層面進(jìn)行預(yù)算控制，在全校范圍內(nèi)查詢相關(guān)用途資產(chǎn)，對于同類別或相同資產(chǎn)的購置需要更為嚴(yán)格的審批手續(xù)。
其次，將資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫中的16大類與財務(wù)部門的6大類一一對應(yīng)，方便資產(chǎn)部門與財務(wù)部門的對賬工作，做到賬實相符。
最后，資產(chǎn)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的共享，能夠解決入賬時間不一致的問題，財務(wù)部門在進(jìn)行賬務(wù)處理之后，數(shù)據(jù)能夠直接地反饋到資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，對于之后資產(chǎn)的折舊計提有很大幫助。
參考文獻(xiàn)：
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