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論會計職能論文
20世紀以來，會計界在會計理論研究中所涉及到的一個十分重要的問題是會計的定義問題，它至今不僅依舊是研究中的一大難點，而且已經(jīng)成為對重要會計理論問題深入研究及社會對現(xiàn)代會計作出公正評價的一個障礙。筆者認為，如何通過所下定義正確揭示會計的本質(zhì)特征，最終用一個科學的概念將其表現(xiàn)出來，其中首先必須明確的一個問題便是如何認識會計職能的問題，這是因為它既關(guān)系到定義中對會計本質(zhì)的揭示，又關(guān)系到定義中對會計功能作用的認定，并最終影響到社會對會計工作作出公正之評價。故本文就此試從會計環(huán)境變遷之分析與歷史結(jié)論之評說方面加以研究。
一、論會計環(huán)境變化對會計職能演進之影響
正如筆者在《會計環(huán)境論》一文中所指出的：“所謂會計環(huán)境是指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會計思想、會計理論、會計組織、會計法制、會計方法，以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況�！睍嫮h(huán)境對簿記及會計的影響是直接的，就簿記及會計的職能或日功能作用而言，它伴隨著諸如經(jīng)濟、科技、文化，以及經(jīng)濟體制等環(huán)境要素的變化而相應在其內(nèi)涵與外延方面發(fā)生變化，會計環(huán)境在一定程度上限定了會計的功能作用，限定了人們對簿記及會計功能作用的認識，進而也限定了人們對它的評價、限定了它在某一歷史時期經(jīng)濟工作中的實際地位。故必須明確：會計的基本職能決不是一成不變的，它的發(fā)展變化既取決于會計所處環(huán)境的變化,也取決于人們的思想認識水平。人們只有在認真分析與研究會計環(huán)境問題的基礎(chǔ)上,方能對一歷史時期簿記或會計的職能作出正確評價，進而也才能對這一歷史時期的會計定義作出科學之結(jié)論。正因如此，在研究會計職能與揭示會計本質(zhì)時便不能僅僅把"會計"作為一個專業(yè)名詞，或僅僅作為一種純技術(shù)性的工作來對待，而應當從總體上對它加以考察，即應當把它看作是特定歷史發(fā)展階段，在一定會計部門組織之下與在一定會計法制支配之下的會計工作，以及這種工作與一定歷史發(fā)展階段的會計思想、會計理論、會計技巧、會計方法相協(xié)調(diào)所形成的一體化關(guān)系的集合體�？梢灾v，這是研究會計職能問題與研究會計定義問題的一個具有關(guān)鍵性意義的出發(fā)點。據(jù)此，以下分別考察一下歷史上有關(guān)會計職能的幾種不同認識。
（一）核算工具論
在人類會計發(fā)展的早期階段，會計環(huán)境中的經(jīng)濟發(fā)展要素成為人們認識"簿記"職能的主要依據(jù)，它在一個漫長的歷史時期內(nèi)對人們的"簿記思想"產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時期又集中體現(xiàn)在自然經(jīng)濟發(fā)展階段。
在自然經(jīng)濟發(fā)展階段，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價值，而非交換價值；生產(chǎn)之目的主要是為了自給自足，而非積累價值，故在此階段，經(jīng)濟關(guān)系尚較為簡單。這時作為國家僅需要通過簿記核算其財政收支狀況及其結(jié)果，為考察"量人為出"之財政原則服務，而民間商業(yè)與手工業(yè)也只需要通過單式簿記核算其收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望之結(jié)果。古代數(shù)學家正是從記賬、算賬、報賬、用賬與服務相結(jié)合的角度，作出了"零星算之為計，總合算之為會。"這一結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無論在形式上,還是內(nèi)容上均未涉及到會計的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來的是這一歷史時期，在世界上具有代表性的"核算工具論"思想，是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認識。
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伴隨著14、15世紀在地中海沿岸的一些城市資本主義經(jīng)濟關(guān)系的萌芽，復式簿記在早期的金融業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的應用中逐漸成長起來，并最終在核算中取代了單式簿記的地位，這時，人們對簿記職能的認識逐漸在發(fā)生變化。1494年盧卡·帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會計發(fā)展的歷史，它標志著由古代會計進入近代會計發(fā)展時代。16世紀的尼德蘭資產(chǎn)階級革命,17世紀的英國資產(chǎn)階級革命,以及18世紀的法國資產(chǎn)階級革命，使世界進入到資本主義統(tǒng)治的時代，而以18世紀60至80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀這場由科學技術(shù)推動生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開，人類又進入到機器大工業(yè)時代。在此幾百年間，一則，學者們通過復式簿記在公司經(jīng)濟管理中所顯示出來的功能作用，將家計與公司簿記分離開來，并使公司的經(jīng)營管理者自此得以獨立；二則，在資本主義市場經(jīng)濟體制支配下的各類股份公司逐步實現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，此時，在權(quán)益成為管理所關(guān)注目標的同時，人們已進一步認識到簿記對于公司管理的作用；三則，在市場經(jīng)濟體制下，由于價值決定機制、供求機制及競爭機制協(xié)同在市場經(jīng)濟運行中發(fā)揮作用之結(jié)果，故在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強成本核算作為加強管理的一個主要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā)，使學者們不僅明確認識到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認識階段向會計思想認識階段演進之導因，進而為19世紀末至20世紀初，會計界為完成由簿記發(fā)展階段向會計發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件；最后，由于注冊會計師事業(yè)的興起及其社會性功能作用的展現(xiàn)，也相關(guān)聯(lián)地向社會顯示了簿記工作在社會經(jīng)濟及公司經(jīng)濟管理中的重要作用。正是由于上述原因，導致人類的會計思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗�，使“管理工具論｀成為在早期資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。
把簿記看作管理的工具，認為它是為公司的經(jīng)營管理工作服務的觀點，最初可以從盧卡·帕喬利的《簿記論》一書中看到。盧卡·帕喬利認為簿記是商業(yè)經(jīng)營順利進行的一個重要條件，在管理資產(chǎn)及其所有權(quán)中有著重要的作用,故商人欲求經(jīng)營之順利便離不開復式簿記.在19世紀上半期,英國學者克朗赫爾姆（F.W.Conhelm）在《簿記新法》一書中曾對簿記作出這樣的結(jié)論：“簿記，乃是通過記錄財產(chǎn)，隨時反映所有者的資本全部價值及其組織部分的技法”。這里盡管作者依舊看中簿記之技法,并僅僅強調(diào)簿記的反映作用,然而，卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權(quán)益相關(guān)聯(lián),從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此外,又有美國學者本杰明·富蘭克林·福斯特（B·F·Foster）在《復式簿記解說》一書中所作出的類似結(jié)論：“簿記，乃是反映全體價值及其各組成部分的價值方法，是記錄財產(chǎn)的技術(shù)。"這類觀點對于后世出現(xiàn)的“技術(shù)（藝術(shù)）論”有著直接之影響。
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