企業(yè)推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制職能論文

　　我們知道，依據(jù)經(jīng)濟(jì)控制論原理，我們可以把對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制分為皮憤控制、前饋控制和防護(hù)性控制三種形式?企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管琿制度，本身就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種按制這一大的控制系統(tǒng)，是由反餓控制系統(tǒng)，前饋控制系統(tǒng)和防護(hù)性控制系統(tǒng)共同組成的。其中的任何一個(gè)控制系統(tǒng)都離不開會(huì)計(jì)，都把舍計(jì)作為自已的組成部分，要求會(huì)計(jì)充分發(fā)揮其控制職能，為了說明這一問題，我們先從反饋控制系統(tǒng)說起。

　　一般的反饋是指原固與結(jié)果的反饋偶合，即結(jié)杲又可以反過來壺為原因。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反&控制系統(tǒng)，即是通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程某魚方面的計(jì)量，對(duì)輸出信息友其原因進(jìn)行分析、調(diào)盤行動(dòng)來克旅胞禽#準(zhǔn)的偏差，達(dá)到控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過的目的?經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是通過責(zé)，利的緊密結(jié)合和國(guó)象、企業(yè)、職工物質(zhì)利益的正確處趣來進(jìn)各鎂濟(jì)實(shí)體提高壘濟(jì)效益的，這就薷要逋過對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的考梭分析，不美時(shí)機(jī)地調(diào)整各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系以達(dá)到預(yù)期的效果。這一反饋S制系統(tǒng)就要求會(huì)計(jì)至少完成下達(dá)任務(wù)。

　　首先，會(huì)計(jì)必須盡可能迅速地完成計(jì)螢任務(wù)，有效地提供經(jīng)濟(jì)信息，會(huì)計(jì)應(yīng)該系統(tǒng)地、連續(xù)地、總括而又明細(xì)準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這一點(diǎn)是毋庸置疑的，但是，如果按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的定期計(jì)算產(chǎn)品成本，編制會(huì)計(jì)報(bào)表和提供會(huì)計(jì)報(bào)告，勢(shì)必因失控期間太長(zhǎng)而造成損失太大，從而與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要求不相容^為了解決這一問葭，就需要會(huì)計(jì)人員即使是在缺芝電子計(jì)算機(jī)這樣先進(jìn)手段的條件下，改進(jìn)核算方法，以便迅速提供信息。我們手頭就有湘萌氮肥廠使用的這樣一張車間崧算日?qǐng)?bào)表，這張表固然玦乏偏離定額成本的量差和價(jià)差分析，在表格設(shè)計(jì)和具體計(jì)方法上也還有尚須改進(jìn)之處，但有了這張表，就能逐日提供成本升降情況。使廣長(zhǎng)和車間主任等生產(chǎn)指渾人員按照“例外管理”的原則采取行動(dòng)，迅速糾正偏差以控制成本，它的基本方法不僅對(duì)于單階段的簡(jiǎn)單生產(chǎn)，而且對(duì)于備階段的復(fù)雜生產(chǎn)也是適應(yīng)的，除成本之外，企業(yè)其它各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一個(gè)需要會(huì)計(jì)迅速反映昀問題?我們認(rèn)為，要做到這一點(diǎn)，需要沖諛一些公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的束縛，例如上列表中的全月累計(jì)支出總額就不必一定要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿和報(bào)表中的本月產(chǎn)品實(shí)際總成本相等?此外，會(huì)計(jì)向各級(jí)各部門管理人員提供的信息必須是充分和有效的，否則將會(huì)使管理人員產(chǎn)生錯(cuò)覺，貽誤效果，過去，我們的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門習(xí)慣于定期地不分對(duì)象地提供統(tǒng)一格式和內(nèi)容的會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣的信息顯然不能滿足完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要會(huì)計(jì)定期向接受會(huì)計(jì)報(bào)告的部門提供對(duì)該部門充分有致的信息外*還要隨時(shí)提供各部門所需要的多種數(shù)據(jù).

　　其次，會(huì)計(jì)應(yīng)該通過對(duì)輸出信息與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比分析，向企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員提出調(diào)整建議和Aa.例如我們?cè)谡{(diào)整中發(fā)現(xiàn)一部分企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)明JR不足，而對(duì)低于成本的加工定貨又不敢接受，其矣我ft知道，根據(jù)量、本、利分析原理，只要邊際節(jié)軟率大于零，接受加工訂貨就較為有利。在類似的情形下，為了提髙經(jīng)濟(jì)效益，就需要會(huì)計(jì)對(duì)輸出.信息（如固定費(fèi)用、變動(dòng)費(fèi)用和盈虧數(shù)類）進(jìn)行分折研究，提出調(diào)整行動(dòng)（如改為接S訂貨）的建議，會(huì)計(jì)的這一職能作用之所以顯得重要，在于經(jīng)濟(jì)過桓較之技術(shù)過程，要復(fù)雜多變得多，經(jīng)濟(jì)過程中的反餓系統(tǒng)不可能象技術(shù)過程中的反饋系統(tǒng)那樣實(shí)現(xiàn)完全的自動(dòng)調(diào)節(jié)，企業(yè)的指諢人員也不可能對(duì)一切信息作出迅速準(zhǔn)確的反應(yīng)。

　　最后，也許最重要的是，會(huì)計(jì)必須依據(jù)決策和輸出信息，制訂或修訂控制的標(biāo)準(zhǔn)�？刂茦�(biāo)準(zhǔn)的制訂是否科學(xué)合理，對(duì)于責(zé)、權(quán)、利的結(jié)合是否和諧，H家、企業(yè)、職工的經(jīng)濟(jì)利益是否兼頊，從而影響經(jīng)濟(jì)效果的是否提高關(guān)系極大，我們?cè)诖舜握{(diào)查中了解到有一個(gè)以手工操作為主的小農(nóng)機(jī)廠，去年七月改為實(shí)行計(jì)件工資，計(jì)件的辦法是收入扣除直接材料費(fèi)用后，廠部和職工對(duì)半分成。執(zhí)行結(jié)果，當(dāng)月全廠平均工資為109.89元，為定級(jí)平均工資的2.27倍，其中有一個(gè)小組，人平月工資191.31元，最窩的一人達(dá)342.34元，最低的一人只出了三天勤，日平均工資亦達(dá)8.08元，使國(guó)家和集體蒙受了不應(yīng)有的損失?十分明顯，這個(gè)廠制訂的對(duì)職工收入的控制標(biāo)準(zhǔn)太松，是不合理的。我們還發(fā)現(xiàn)不少同志認(rèn)為國(guó)家規(guī)定的獎(jiǎng)金控制額偏緊，反映工作難做，有的甚至用低價(jià)或無鉉發(fā)放實(shí)物的辦法來代替梵僉，這說明過去的控制標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。

　　當(dāng)然，控制標(biāo)準(zhǔn)不僅僅只是工資和獎(jiǎng)金問題，控制標(biāo)準(zhǔn)是否平衡合理，也不僅僅是造成苦樂不均而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的作用，特別是會(huì)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)不當(dāng)而掩蓋人力物力財(cái)力的浪費(fèi)，削弱經(jīng)濟(jì)效果，會(huì)計(jì)的反饋控制作用，是為大多數(shù)同志所承認(rèn)并在實(shí)際工作中廣泛運(yùn)用的，問題只是在于發(fā)揮得不夠充分，特別是一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員習(xí)慣于靠經(jīng)驗(yàn)和文件辦事，不重視數(shù)據(jù)，也缺乏“一切用數(shù)據(jù)來說話”的經(jīng)營(yíng)管理能力《對(duì)會(huì)計(jì)已能提供的信息也沒有加以利用，如果我們把反饋控制系統(tǒng)比做“亡羊補(bǔ)牢”，那么，前饋控制系統(tǒng)就有如“未雨綢繆”，前者S依據(jù)輸出來調(diào)整輸入，后者則是通過對(duì)輸入的監(jiān)督來預(yù)測(cè)輸出，調(diào)整行動(dòng)以防患于未然。朱用純《治家格言》說，“宜未雨而綢繆，毋臨渴而掘井”?治家如此，治廠亦然，在推行企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中，企業(yè)的責(zé)任和權(quán)力都相應(yīng)增大了，特別需要加強(qiáng)對(duì)輸入的監(jiān)測(cè)和輸出的預(yù)測(cè)，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制在計(jì)劃之內(nèi).

　　會(huì)計(jì)在前饋控制系統(tǒng)中的作用，餘也要完成計(jì)量任務(wù)外，還有預(yù)測(cè)和監(jiān)督《就拿企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的形式來說吧，現(xiàn)在采用的內(nèi)部責(zé)任制的確是S目繁多，我們還看到一個(gè)集體所有制的造紙廠，依據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量計(jì)算工資，再K“百分制”箅獎(jiǎng)方法把工資分配到個(gè)人，和農(nóng)村社隊(duì)的工分制相似。我們認(rèn)為，由于企業(yè)的生產(chǎn)類型、有機(jī)構(gòu)成、管理水平、外部條件等不同，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制應(yīng)u有多種模式，決不能強(qiáng)求統(tǒng)一，生搬硬套。但是土業(yè)采取的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制形式一要與本企業(yè)的主、客觀條件相適應(yīng)二是切忌多變?否則會(huì)挫傷車間、科室、班組和職工的積極性，損書經(jīng)濟(jì)效果。這就有一個(gè)選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的最優(yōu)形式問題。

　　因而需要會(huì)計(jì)對(duì)于各種不同形式的責(zé)任制所能獲得的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)，為領(lǐng)導(dǎo)人員提供最優(yōu)決策方案。例如產(chǎn)品供不應(yīng)求，原材料供應(yīng)充分的企業(yè)，可以通過fi本利分析，預(yù)測(cè)增加產(chǎn)品產(chǎn)量的經(jīng)濟(jì)效益，考慮采用以產(chǎn)量為主的責(zé)任制形式》生產(chǎn)耗費(fèi)大，產(chǎn)品成本高的企業(yè)，可以通過價(jià)值分折，預(yù)測(cè)降低成本的可能性，考慮采用以成本為主的責(zé)任制形式，生產(chǎn)任務(wù)不足，生產(chǎn)能力過剩的企業(yè)，可以通過對(duì)固定成本和變動(dòng)成本的分析，預(yù)測(cè)接受加工定貨的可能性，考慮采用以利潤(rùn)為主的責(zé)任制的形式》承擔(dān)新產(chǎn)品試制、老產(chǎn)品更新或者需要轉(zhuǎn)產(chǎn)的企業(yè)，可以通過投資方向可行性研究，預(yù)測(cè)不同投資方向的經(jīng)濟(jì)效益，考慮采用以投資為主的責(zé)任制形式I生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)失靈的企業(yè)，可以通過存貨分析，預(yù)測(cè)降低資金占用的可能性，考慮采用以資金為主的責(zé)任制形式等等。

　　會(huì)計(jì)的前饋控制作用還表現(xiàn)在對(duì)輸入的監(jiān)贄上，對(duì)于各項(xiàng)開支的監(jiān)督就是一個(gè)明顯的例子。我們看到相當(dāng)一部分企業(yè)或者材料超儲(chǔ)，或者產(chǎn)品積壓，或者亂擠成本，降低了經(jīng)濟(jì)效益，損害了國(guó)家利益。甚至有的會(huì)計(jì)人員還違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，出歪點(diǎn)子，置國(guó)家利益于不顧，這是與推行經(jīng)濟(jì)貢任制背道而馳的。s于通過對(duì)輸入的監(jiān)督，預(yù)測(cè)輸入對(duì)經(jīng)濟(jì)過程是否有利而慶定舍取，則實(shí)為罕見，例如投入何種材料，使用何種設(shè)備，確定何種工藝，選擇何種人員才能使耗費(fèi)更小，經(jīng)濟(jì)效益更大之類的實(shí)際做法，是我們?cè)诖舜握{(diào)查中未得一聞的，較之反饋控制，會(huì)計(jì)的前饋控制更不為人們所蜇視。在會(huì)計(jì)學(xué)界，一些理論工作者不承認(rèn)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)K策職能,從事實(shí)際財(cái)會(huì)工作的同志，則多把精力花在“反上作文章，我們覺得發(fā)揮會(huì)計(jì)的前饋控制作用比反饋控制作用更為必要，只有通過對(duì)輸入的監(jiān)骨和對(duì)輸出的預(yù)測(cè)，才能更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，更大地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效果。

　　會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，也是推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的一個(gè)重要的防護(hù)性控制系統(tǒng)。為么責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)于推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制能起到巨大的推進(jìn)作用呢？這是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任制是以責(zé)為中心的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合，是與責(zé)任會(huì)計(jì)一理相通的,都是把“國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一切大部門建立在個(gè)人利益的關(guān)心上面”

　　因而經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中的防護(hù)性控制與會(huì)計(jì)的防護(hù)性控制幾乎重合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制中防護(hù)性控制系統(tǒng)的工作主要是依靠會(huì)計(jì)完成的，在會(huì)計(jì)的防護(hù)性控制作用方面，當(dāng)前的問題是如何逐步完善責(zé)任會(huì)計(jì)制度，其中的所謂橫向管理，即如何在職能科室中實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)，是一個(gè)普追未能解決的問題。這不僅影響經(jīng)濟(jì)效益，而且不利于管理人員和工人之間的團(tuán)結(jié)?我區(qū)平江火柴廠在這一方面做了一些有益的探索?前年該廠實(shí)行“成本包干到車間，本票結(jié)算，節(jié)約計(jì)獎(jiǎng)”，發(fā)現(xiàn)不足之處在于對(duì)生產(chǎn)車間考核嚴(yán)，對(duì)股室、后勤考核松》對(duì)生產(chǎn)工人考核嚴(yán)，對(duì)干部和服務(wù)人員考核對(duì)看得見的指標(biāo)考核緊，對(duì)安全、紀(jì)律等秦核松，因此有人說“工人吃不成大鍋飯，干部照樣端鐵飯碗”，為了解決這一問題，去年他們采取“指標(biāo)分解，歸口管理”的辦法，對(duì)四個(gè)股室下達(dá)了九十三項(xiàng)小指標(biāo)，把毎項(xiàng)指標(biāo)當(dāng)作一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,按貨任考核，按效果獎(jiǎng)懲。

　　以倉(cāng)庫(kù)保管員為例，責(zé)任在于：一是保證按質(zhì)按量配套適價(jià)的材料滿足生產(chǎn)需要，二是盡可能節(jié)約儲(chǔ)備資金，因此，保管員對(duì)計(jì)劃采購(gòu)、提前采購(gòu)的材料有拒絕驗(yàn)收之權(quán)，對(duì)車間未及時(shí)領(lǐng)用計(jì)劃內(nèi)的材料有權(quán)收取滯納金，月末按實(shí)際平均儲(chǔ)備額低于儲(chǔ)備定額而節(jié)約的利息支出發(fā)獎(jiǎng)，反之受罰，這祥建立了一個(gè)從書記、廠長(zhǎng)到門衛(wèi)、幼師的賈任制度，使每一個(gè)人都有明確的職責(zé)范圍，都承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效果，各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都創(chuàng)造了歷汜最好水平。可見，搞好橫向管理在職能科室中實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)，是加強(qiáng)企業(yè)的防護(hù)性控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，這里面尚有許多問題有待大家去研究，例如職能科室對(duì)全廠的某一方面工作負(fù)有責(zé)任，但這一方面的經(jīng)濟(jì)效益卻是全廠而并非某個(gè)科室活動(dòng)的結(jié)果，成本、利潤(rùn)指標(biāo)應(yīng)由財(cái)會(huì)部門分管，但財(cái)會(huì)部門卻無力對(duì)影響這兩個(gè)指標(biāo)的所有因素負(fù)責(zé)。這就需要采用一定的辦法，較為準(zhǔn)確地決定職能科室對(duì)某一指標(biāo)的負(fù)責(zé)程度，據(jù)以確定考核該項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲辦法，從而真正達(dá)到對(duì)分管部門起_應(yīng)有的促進(jìn)作用。

　　綜上所述,我們認(rèn)為在推行企業(yè)經(jīng)濟(jì)a任制中，發(fā)揮會(huì)計(jì)的控制職能是十分重要的?可以說任何—個(gè)企業(yè)都需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制具體形式方案的選擇，參與制訂各單位各部門責(zé)、權(quán)、和結(jié)合的實(shí)施細(xì)則，并監(jiān)腎、考核和反映其經(jīng)濟(jì)效果》分配經(jīng)濟(jì)利益*廣大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員亦應(yīng)以此為己任，振奮精神，開闊視野，為加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)。

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