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針對財務(wù)報表審計的會計舞弊揭示機(jī)制研究論文
財務(wù)報表審計即為CPA中的法定業(yè)務(wù)，它是會計審計的關(guān)鍵，但是由于會計規(guī)范性偏差以及數(shù)據(jù)錯誤，對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了巨大的困擾。從某種意義上而言，影響會計舞弊的主要原因在于財務(wù)報表缺乏規(guī)范性制度，科學(xué)性不強(qiáng)，其作用無法凸顯�，F(xiàn)如今，市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，我國企業(yè)之間的競爭愈加激烈，某些企業(yè)為了降低資金投入，減少稅費，就利用制度漏洞對財務(wù)報表中的會計行為開展不合規(guī)矩的應(yīng)用，危害投資者的利益。對此，本文就結(jié)合市場的發(fā)展規(guī)律，對財務(wù)報表審計中出現(xiàn)的會計舞弊行為做出分析，并提出行之有效的對策完善制度體系，促進(jìn)行業(yè)的全面發(fā)展。
1 會計舞弊行為無法揭示的原因
隨著改革開放政策的實施，世界各國被連接為了一個整體，作為財務(wù)保證的根本，會計行為一直是重點的監(jiān)督項目。然而，據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)階段我國有關(guān)財務(wù)報表審計的錯誤時有發(fā)生，會計舞弊行為愈加嚴(yán)重，在影響企業(yè)信用的同時，還不利于市場的協(xié)調(diào)發(fā)展，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)無法正常運轉(zhuǎn)。
究其原因，主要包含兩大因素。其一，企業(yè)財務(wù)報表審計程序不規(guī)范，在實際性會計工作中缺乏良好道德，基本上都是“上有政策，下有對策”，采用的審計方式也不夠科學(xué)，與實際不相符，粗放型審計占主導(dǎo)，相關(guān)人員的綜合素養(yǎng)也不高，有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各項行為、關(guān)聯(lián)性交易無法及時解決，舞弊行為嚴(yán)重;其二，企業(yè)資金較少，可是在審計中所要花費的資金卻較多，兩者的矛盾現(xiàn)象使得一些小企業(yè)不得不放棄部分報表的審計，隱蔽性的舞弊行為也就難以被發(fā)現(xiàn)。另外，在審計過程中為了提高精準(zhǔn)性，有時候就需要擴(kuò)大審計的范圍、增加審計的時間，也同樣加大了成本投入。
2 基于財務(wù)報表審計會計舞弊行為存在的危害
會計舞弊行為對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的影響十分嚴(yán)重，在很大程度上甚至?xí)斐善髽I(yè)決策失誤，導(dǎo)致資金的浪費。例如，我國藍(lán)田股份公司，在會計核算過程中運用了一些非合法的手段，借助虛增投入的方法來增加收入，使得賬面現(xiàn)金流有假，最終被查出問題后遭到了查封，涉事的董事長也被警方拘留起來，結(jié)束了職業(yè)生涯。具體而言，有關(guān)財務(wù)報表審計會計舞弊行為的危害如下：
首先，賬目數(shù)據(jù)錯亂。會計是有關(guān)企業(yè)財務(wù)收支的精準(zhǔn)計算與報告，報表審計錯誤，最直接的影響就是數(shù)據(jù)失真，無法為企業(yè)經(jīng)營提供正確的數(shù)據(jù)。其次，影響企業(yè)的決策。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，企業(yè)的很多行為都是依靠會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)做出的決策。但是一經(jīng)發(fā)生舞弊行為，企業(yè)很容易做出錯誤的決定，無法結(jié)合市場的運行狀況和未來的發(fā)展提出科學(xué)的規(guī)劃。
最后，對于整個資本市場也會產(chǎn)生巨大的危害。市場經(jīng)濟(jì)下的運作方式屬于開放市場，舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重會損害開放性與高效性，導(dǎo)致信息的獲取與對稱性，阻礙國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。
3 建立有效會計舞弊機(jī)制的方法
從以上論述中，我們能夠直觀清晰的認(rèn)識到企業(yè)會計舞弊行為的出現(xiàn)對財務(wù)報表審計造成的影響，以及影響市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本。想要降低會計舞弊行為造成的嚴(yán)重危害，就必須結(jié)合實際，按照市場規(guī)律和科學(xué)的機(jī)制制定科學(xué)的辦法，保證財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。
3.1 實現(xiàn)政府介入
舞弊揭示機(jī)制是建立在政府介入的前提下的，政府介入能夠通過行政手段對市場秩序進(jìn)行規(guī)范，同時也體現(xiàn)了其主導(dǎo)作用。而在政府介入的過程中，政府行為要符合相應(yīng)的規(guī)范要求，對自身的責(zé)任及任務(wù)有清晰的認(rèn)識。堅持依法治國，對于舞弊現(xiàn)象做到即時發(fā)現(xiàn)，即時通報，即時處理。
其次，要本著公正、公正、透明、負(fù)責(zé)的態(tài)度介入到財務(wù)報表審計的過程中去，這樣一來能夠在給企業(yè)的工作人員一定的壓力的基礎(chǔ)上，有效的防止和規(guī)避會計舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn);再者，現(xiàn)有的會計、審計準(zhǔn)則在某些層面存有一定缺陷，從而對審計工作結(jié)果的真實，客觀性造成了一定影響。鑒于此，要完善現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則，審計結(jié)果反饋后要對問題整過程進(jìn)行跟蹤，對于整改不到位或者是無整改效果的，要采取相應(yīng)的措施，加大管控力度對舞弊現(xiàn)象進(jìn)行遏制。
3.2 健全完善會計舞弊揭示體系
完善健全的制度體系以及規(guī)范的原則是會計舞弊行為能夠遏制的根本和遵循的準(zhǔn)則，基于現(xiàn)實情況，企業(yè)會計必須制定科學(xué)的機(jī)制，從三個方面出發(fā)。第一，完善現(xiàn)有的工作評價制度，規(guī)范相關(guān)制度內(nèi)容，用會計工作的科學(xué)辦法規(guī)范約束管理內(nèi)容;第二，建立會計舞弊組織機(jī)構(gòu)，對工作人員進(jìn)行綜合素質(zhì)的培訓(xùn)，針對審計報表中的錯誤內(nèi)容對舞弊方案實施管理，突出組織機(jī)構(gòu)中人力的優(yōu)勢作用;第三，及時做好總結(jié)和分析工作，結(jié)合市場運行規(guī)律認(rèn)識會計舞弊行為存在的不足，對發(fā)展中的規(guī)律做出有效的揭示，并不斷的提出和完善相應(yīng)的方案，推行切實標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定體系，將舞弊揭示工作整理為有效的運行機(jī)制。
3.3 完善風(fēng)險評估體系
財務(wù)報表的內(nèi)容是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的反映，通過對報表中資金流向數(shù)據(jù)進(jìn)行分，可以了解在該時間內(nèi)企業(yè)資金的使用情況。報表中不同項目背后體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)含義不一樣。比如，企業(yè)的價值取向主要是通過平均準(zhǔn)備金水平來反映的。而對風(fēng)險的承擔(dān)能力則是體現(xiàn)在財產(chǎn)準(zhǔn)備金率，所以在建立有效的會計舞弊揭示機(jī)制中，建立健全相關(guān)的風(fēng)險評估體系，使得企業(yè)的審計人員能夠切實的掌握自身的經(jīng)濟(jì)狀況，最大限度上為企業(yè)的經(jīng)營活動提供風(fēng)險預(yù)警，能夠有效的防止會計舞弊行為的發(fā)生，促進(jìn)會計舞弊揭示機(jī)制的順利進(jìn)行。
3.4 加強(qiáng)監(jiān)管力度
嚴(yán)格的監(jiān)管，科學(xué)的監(jiān)督是預(yù)防會計舞弊行為的有效對策，也是規(guī)范企業(yè)運營的方法。針對現(xiàn)階段的問題，企業(yè)財務(wù)報表要及時更新，監(jiān)管部門要獨立設(shè)置監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對監(jiān)督控制人員開展集中培訓(xùn)，樹立他們正確的價值觀，養(yǎng)成良好的道德素養(yǎng)，在發(fā)現(xiàn)問題的時候能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決，在確保舞弊機(jī)制順利運行的同時避免危害行為的發(fā)生。
4 結(jié)束語
總而言之，針對目前財務(wù)報表審計中會計舞弊行為的出現(xiàn)，企業(yè)必須對報表的正確性做出確認(rèn)，發(fā)揮政府的作用，完善建立舞弊揭示機(jī)制，確保會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和正確性。與此同時，企業(yè)要樹立誠信經(jīng)營的理念，根據(jù)市場運行的規(guī)律推動經(jīng)營方式的科學(xué)建立，探究運行的有效規(guī)律，從多個方法實施監(jiān)管，減少舞弊行為的出現(xiàn)。
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