淺談中小會計師事務(wù)所做精做專的思路論文

　　中小會計師事務(wù)所（以下簡稱“中小所”）由于外部和自身的原因，其服務(wù)的對象主要是中小企業(yè)，所以中小所不可避免地存在著諸如業(yè)務(wù)范圍狹窄、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、人才流失嚴(yán)重等問題。財政部出臺的國辦發(fā) [2009]56 號文中明確指出：“中小所發(fā)展的關(guān)鍵是突出服務(wù)特色，真正做精做專。要做專做精，中小所要合理定位，在相對狹小的市場上將自己的競爭優(yōu)勢凸顯出來，集中所有的資源與精力專注于某一兩個產(chǎn)品，專注自己的目標(biāo)市場，專注自己的技術(shù)專長，形成自己的優(yōu)勢和品牌。”

　　一、當(dāng)前我國中小會計師事務(wù)所發(fā)展中存在的問題

　　當(dāng)前，中小所的審計市場多為分散型競爭市場，客戶過多地分散在不同行業(yè)。這種狀態(tài)使得審計戰(zhàn)線拉得過長，中小所四面出擊，將自身置于多個領(lǐng)域的競爭狀態(tài)。這對于中小所的發(fā)展是極為不利的。

　　1. 缺乏知名度，可持續(xù)發(fā)展有待加強

　　我國會計師事務(wù)所在三十幾年的發(fā)展歷程中，數(shù)量一直呈上升趨勢，在職業(yè)經(jīng)驗上也進行了積極探索，但是從會計師事務(wù)所的整體情況來看依然存在著發(fā)展速度緩慢、整體競爭力偏弱等問題。據(jù)統(tǒng)計，截至 2013 年 12 月 31 日，我國會計師事務(wù)所已達 8209 家，其中中小所比重達 97% 以上。但注冊會計師中的絕大部分高端人才都在大型會計師事務(wù)所中，大多數(shù)的中小所只有十幾名注冊會計師。這種人才匱乏的劣勢，使得中小所極其缺乏知名度，大部分業(yè)務(wù)都需要通過會計師們自己的人脈關(guān)系才能拿到，于是為了生存和發(fā)展，一部分中小所出于謀取眼前利益，采取降低收費標(biāo)準(zhǔn)等手段招攬客戶，造成事務(wù)所之間的惡性競爭。還有個別中小所受利益誘惑，無視法律，與被審計單位共同舞弊，這些現(xiàn)象都直接危害著中小所的可持續(xù)發(fā)展。

　　2. 審計水平低下，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高

　　目前我國審計質(zhì)量不高的原因有很多：有的是外部行政壓力和干擾使得中小所無法正常遵守獨立審計原則；有的是因為惡意競爭形成低價收費，中小所為降低審計成本，只能減少審計時間和省略審計程序；有的是審計人員專業(yè)水平不高，無法完成高質(zhì)量的審計；有的是事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)較低，他們既不懂專業(yè)，也不講誠信，只是運用自己的人脈招攬客戶，一味追求利潤，導(dǎo)致經(jīng)營指導(dǎo)思想錯誤；更重要的原因是行業(yè)監(jiān)管不力�，F(xiàn)在我國仍存在監(jiān)管力度不夠、體制不順、隊伍力量不足等問題。這在一定程度上縱容了行業(yè)違規(guī)現(xiàn)象的頻頻發(fā)生，影響了審計質(zhì)量的提高。

　　3. 人才流失嚴(yán)重，從業(yè)人員素質(zhì)有待提高

　　會計行業(yè)是高智商的行業(yè)，高素質(zhì)的人才是事務(wù)所的生命之源，立足之本。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的 2013 年百強信息，前百家事務(wù)所擁有的領(lǐng)軍人才占行業(yè)領(lǐng)軍人才總?cè)藬?shù)的 98％，高端人才集中在大型會計師事務(wù)所，我國大部分中小所高端人才嚴(yán)重缺乏，初、中級人才占據(jù)了中小所的從業(yè)人員的大部分。伴隨著中小所的成長，部分初中級人才經(jīng)過培養(yǎng)和鍛煉后也逐漸成長為高端人才，但仍會因為中小所的整體環(huán)境不盡如人意，使得這部分人才流向大型會計師事務(wù)。受這種現(xiàn)象的影響，剩下的工作人員絕大多數(shù)也會沿著這個軌跡去發(fā)展。中小所在人才上的嚴(yán)重缺乏和流失，制約了事務(wù)所審計質(zhì)量的提高和執(zhí)業(yè)范圍的擴大。

　　4. 管理不規(guī)范，內(nèi)部體制機制有待完善

　　目前我國大部分中小會計師事務(wù)所的主要精力都集中在解決生存問題上，事務(wù)所的高層管理人員沒有真正認識到內(nèi)部體制機制的完善對促進事務(wù)所發(fā)展的重要性。大部分中小所在制度建設(shè)上都處在起步階段。目前，在管理層方面，管理水平參差不齊，有的負責(zé)人難以承擔(dān)管理重任；有的事務(wù)所質(zhì)量意識和風(fēng)險意識不強，絕大多數(shù)中小會計師事務(wù)沒有切實貫徹落實三級復(fù)核制度，內(nèi)部質(zhì)量控制制度形同虛設(shè)；還有很多事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵機制，造成人才的大量流失。

　　二、中小會計師事務(wù)所做精做專的思路

　　1. 找準(zhǔn)市場契合點，發(fā)展品牌服務(wù)

　　中國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)開始治理事務(wù)所審計業(yè)務(wù)市場，使之趨于規(guī)范化。在這樣的歷史背景下，中小所更應(yīng)該主動接近市場，挖掘市場，增強可持續(xù)發(fā)展的實力。首先，要求中小所根據(jù)自身的綜合情況來確定市場定位和發(fā)展目標(biāo)方向，轉(zhuǎn)變觀念，專注于個別項目或者個別領(lǐng)域，集中精力打造和樹立自己的品牌，而不是一味地靠降低價格獲得客戶資源。其次，事務(wù)所對市場所需的服務(wù)進行優(yōu)化，工作人員盡量站在客戶的角度周密的考慮問題，為客戶量身定做審計方案，提供全過程、全方位的服務(wù)才能夠吸引客戶，讓客戶滿意。最后，中小所要有后續(xù)服務(wù)理念。雖然眼前暫時增加了工作量，但是能夠建立起良好的口碑，能夠把簡單的業(yè)務(wù)做出特色和品牌，把劣勢變?yōu)閮?yōu)勢，有助于事務(wù)所脫穎而出，在行業(yè)內(nèi)獲得一席之地。

　　2. 提高審計質(zhì)量，執(zhí)行三級復(fù)核制度

　　中小所要充分認識到審計質(zhì)量是事務(wù)所發(fā)展的生命線，只有高水平的審計，才能贏得市場，才能樹立起信得過、打得響的品牌。所謂三級復(fù)核制度是指由項目負責(zé)人、部門負責(zé)人和審計機構(gòu)負責(zé)人對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種制度。強化三級復(fù)核制度，最重要的就是要嚴(yán)把工作底稿關(guān)。不僅要完善審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃等綜合類工作底稿，還要完善符合性測試和實質(zhì)性測試記錄表等業(yè)務(wù)類工作底稿和營業(yè)執(zhí)照、章程等備查類工作底稿，不僅應(yīng)完善工作底稿的內(nèi)容，還應(yīng)完善其保管制度。嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度，降低人為錯誤，從而降低審計風(fēng)險。

　　3. 完善用人機制，加強人才隊伍建設(shè)

　　新世紀(jì)以來，我國中小所的發(fā)展起步較晚、基礎(chǔ)薄弱，造成這些問題的最根本原因就是高端人才匱乏，亟需下大力氣研究解決。這就要求事務(wù)所要建立健全人事管理制度，從選人、用人、考核與測評等各環(huán)節(jié)入手，讓更多優(yōu)秀的會計人才得到發(fā)展的機會和空間，從而留住人才。當(dāng)務(wù)之急有三方面的工作勢在必行。一是工資制度。事務(wù)所可以根據(jù)自身行業(yè)特點，將工資構(gòu)成分為崗位工資和效益工資兩部分，按照職務(wù)、部門、資質(zhì)資格、技術(shù)職稱等因素把崗位劃分為幾個檔次，再按照各部門效益情況及工作量確定效益工資，充分發(fā)揮工資杠桿的作用；二是要重視注冊會計師的職業(yè)生涯規(guī)劃，對于重點培養(yǎng)對象要量身定做職業(yè)生涯規(guī)劃，促進人才的快速成長；三是要重視人才梯隊建設(shè)，做好人才儲備，為事務(wù)所的發(fā)展提供強有力的人才保障。

　　4. 加強制度管理，健全內(nèi)部治理機制

　　為保證中小所持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，綜合中小所存在的現(xiàn)狀，加強制度管理應(yīng)從以下四方面來考慮：一是建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機制，在結(jié)構(gòu)上合理設(shè)置股權(quán)，分別對事務(wù)所的股東大會、董事會、監(jiān)事會的運行，主任會計師的權(quán)責(zé)，股東的權(quán)利與義務(wù)、加入與退出機制等進行規(guī)范；二是對事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)、程序和財務(wù)狀況等，事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)致力于遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則，以更加透明的方式反映這些準(zhǔn)則的實施情況；三是建立以人為本的治理理念。中小所要加快完善人事管理制度，建立健全激勵機制、晉升機制和培訓(xùn)機制。四是實施行之有效的利潤分配制度，對高層管理人員和高端人才實行有效激勵，留住人才，增強企業(yè)實力，從而促進中小所的穩(wěn)定發(fā)展。

　　中小會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展，不僅需要在經(jīng)營上多下功夫，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、規(guī)范服務(wù)行為，走品牌化的發(fā)展路線，同時也需要國家和行業(yè)的大力支持和扶持，只有這樣中小所的“做精做�！敝�路才能走得順利，走向繁榮。

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