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我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的創(chuàng)新路徑探究論文
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的特征
預(yù)算會(huì)計(jì)體系側(cè)重于對(duì)分配及社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)的核算、反映和監(jiān)督，它以貨幣為主要計(jì)量單位,對(duì)各級(jí)財(cái)政部門、事業(yè)行政單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算,是反映和監(jiān)督中央預(yù)算與地方預(yù)算以及亊業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)*預(yù)算會(huì)計(jì)的基本理論包括:會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告等?我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1998年開始實(shí)施的，主要特征是使用不同的會(huì)計(jì)科目、并由三類組織機(jī)構(gòu)來記錄財(cái)政交易和亊項(xiàng)，分別是各級(jí)財(cái)政部門使用的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位和國有琪業(yè)單位采用的單位會(huì)計(jì)，以及收入征解會(huì)計(jì)、基本建設(shè)會(huì)計(jì)和代理國庫業(yè)務(wù)的銀行部門使用的國庫會(huì)計(jì)。該制度保持了會(huì)計(jì)與預(yù)算較髙程度的一致性優(yōu)點(diǎn),在當(dāng)時(shí)特定的歷史條件下發(fā)揮了重要作用。
二、我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的問題
但是，由于近年來財(cái)政管理體制發(fā)生了較大變化，預(yù)算會(huì)計(jì)制度與其宏觀環(huán)境之間的矛盾日益突出，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的革新迫在眉睫。目前,我國的會(huì)計(jì)預(yù)算體系主要存在以下問題：
(1)總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和亊業(yè)單位會(huì)計(jì)二個(gè)分支分設(shè)不同的會(huì)計(jì)科目和要求提供不同的會(huì)計(jì)報(bào)表,造成會(huì)計(jì)制度條塊分割。
(2)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與國庫會(huì)計(jì)、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)不能有效銜接。
(3)縱向則政會(huì)計(jì)體系承認(rèn)強(qiáng)化了“部門利益”，違背了公共財(cái)政的建設(shè)方向.
(4)在預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容方面，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息不充分,各會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息不能有效銜接,會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目列示不科學(xué)等問題.
(5)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》尚需完善,主要表現(xiàn)在費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)不明確；成本核算的內(nèi)容（科目）過于簡(jiǎn)單、未提壞賬準(zhǔn)備金、報(bào)表格式設(shè)置不完善等?
三、我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系創(chuàng)新的實(shí)踐路徑
根據(jù)國際慣例,預(yù)算會(huì)計(jì)一般是指反映政府預(yù)算資源信息的會(huì)計(jì)系統(tǒng),政府會(huì)計(jì)是反映政府整體的財(cái)務(wù)資源的來源、使用及其結(jié)果的會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)只是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)刨面4但我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)既不同于國外的政府會(huì)計(jì)，也不同于國外的預(yù)算會(huì)計(jì)〃并且核算會(huì)計(jì)在實(shí)際執(zhí)行中也暴露出一些深層次的問題,迫切需要根據(jù)客觀會(huì)計(jì)環(huán)境的要求來構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系，筆者根據(jù)以上的分析，試圖探索出一條可行的途徑,對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度加以改革和創(chuàng)新。
(1)重塑政府會(huì)計(jì)體系
目前我國的預(yù)猝會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系，它牽涉到眾多報(bào)告主體問題。由于縱向會(huì)計(jì)模式存在珩諸多的弊端,我國需要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行改革，倍鑒國際上對(duì)政府單位界定的通行標(biāo)準(zhǔn)?按照我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政框架要求，可以將現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行重新的歸類。政府會(huì)計(jì)包括目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和公立非企業(yè)化管理的尜業(yè)單位會(huì)計(jì)。非營利組織會(huì)計(jì)包括民間亊業(yè)組織會(huì)計(jì)、國有企業(yè)化管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)。
(2)完菩政府會(huì)計(jì)制度體系
首先制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。完特現(xiàn)有的“一則三制〃的預(yù)算會(huì)計(jì)法規(guī)體系，依據(jù)統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,建立新的“準(zhǔn)則加制度”式的政府會(huì)計(jì)制度體系?其次,完菩政府會(huì)計(jì)制度體系。建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系，需要依托統(tǒng)一、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,涵蓋現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、寧業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度、基本違設(shè)撥款會(huì)計(jì)、國庫會(huì)計(jì)以及收入征解會(huì)計(jì)等相關(guān)內(nèi)容。同時(shí),要按照既能保證各個(gè)政府單位獨(dú)立進(jìn)行本單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,又保證會(huì)計(jì)信息之間的有效銜接的總體要求，對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行整合.
(3)拓展政府會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容
政府會(huì)計(jì)不同于預(yù)算會(huì)計(jì),其涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要比預(yù)算會(huì)計(jì)復(fù)雜的多.為了真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)悄況及財(cái)務(wù)狀況，使信息使用者更加客觀、公正地分析、評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任，特別是財(cái)務(wù)受托資任的履行情況,政府會(huì)汁的核算內(nèi)容應(yīng)涵蓋政府的所有資金,包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，同時(shí)對(duì)公共財(cái)產(chǎn)和政府權(quán)益投資進(jìn)行全面的核算。
(4)建立基僉會(huì)計(jì)模式
由于政府單位運(yùn)營方式的多樣性和確保進(jìn)守法律的必要性，提供給它們的財(cái)務(wù)資源可能存在時(shí)間和用途上的限定?這些外部限定產(chǎn)生了笊要的會(huì)計(jì)責(zé)任義務(wù)。按照資源取得時(shí)固有的約定來使用資源,并按照這些約定報(bào)告是政府單位基本的管理責(zé)任，采用基金會(huì)計(jì)模式是為了控制限定的、或指定的資源并保證和證明遵從法律和行政要求^“基金"是獨(dú)立的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)主體?包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資源以及相關(guān)的負(fù)憤�；鹬黧w通常是按照特定的法規(guī)、限制條件或期限設(shè)立的，具有目的性、限制性和受托賁任廣泛性三個(gè)特征，在基金會(huì)計(jì)模式下,每項(xiàng)基金都是政府單位這個(gè)“大會(huì)計(jì)主體”中的“小會(huì)計(jì)主體”，有自己的資產(chǎn)、負(fù)憤、收入、費(fèi)用或支出及基金余額或其它權(quán)益賬戶，并有其自己的賬戶體系。
(5)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度
政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一，就是要編制科學(xué)、公開、透明的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。政府財(cái)務(wù)報(bào)告也是政府會(huì)計(jì)體系的重要組成部分?政府財(cái)務(wù)報(bào)吿應(yīng)全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容及效果?反f財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展趨勢(shì)。目前我國預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告制度,可得到的財(cái)務(wù)信息只有政府預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、行政亊業(yè)單位收支匯總愔況等?因此,可以認(rèn)為我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍狹窄，提供的信息較為零散且不全面，且局限于預(yù)算枚支信^7能全面反映并解脫政府的受托賁任。
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