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優(yōu)化旅游企業(yè)財務(wù)會計的對策和思考論文
伴隨我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展以及人們生活水平的普遍提升，旅游產(chǎn)業(yè)己經(jīng)成為我國第三產(chǎn)業(yè)中重要的產(chǎn)業(yè)之一。新形勢下，旅游企業(yè)的財務(wù)會計問題就成為當下實務(wù)界和學(xué)術(shù)界共同關(guān)心的課題。本文通過筆者在旅游企業(yè)財務(wù)部門任職多年的經(jīng)歷和實踐經(jīng)驗，通過對現(xiàn)行財務(wù)會計體系的運行情況分析，總結(jié)財務(wù)會計管理存在的主要問題及成因，提出若干完善和優(yōu)化旅游企業(yè)財務(wù)管理的對策，以期能夠為相關(guān)的旅游企業(yè)解決財務(wù)管理問題提供一定的借鑒和參考。
一、新經(jīng)濟形勢下旅游企業(yè)加強財務(wù)會計工作的必要性
改革開放30多年來，隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展和居民收入水平較快提高，我國旅游人數(shù)和旅游收入以年均兩位數(shù)以上的增速持續(xù)發(fā)展，旅游產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大。據(jù)有關(guān)資料，到2010年，我國旅游業(yè)總收入1.57萬億元。伴隨旅游產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，一大批旅游企業(yè)也快速成長起來，不斷發(fā)展壯大。2009年國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于加快發(fā)展旅游業(yè)的意見》，將旅游業(yè)定位為國民經(jīng)濟的戰(zhàn)略性支柱產(chǎn)業(yè)和人民群眾更加滿意的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，提出加快發(fā)展以旅游業(yè)為龍頭的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，積極推動旅游業(yè)與第一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，即旅游業(yè)與第一產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，重點發(fā)展鄉(xiāng)村旅游；旅游業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，大力發(fā)展旅游裝備制造業(yè)；旅游業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)主要與文化、金融、交通、商務(wù)、醫(yī)療、體育等產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。中國旅游業(yè)正在進入新一輪“黃金發(fā)展期”。與此同時，旅游企業(yè)也面臨進一步發(fā)展的機遇與挑戰(zhàn)，改變以往粗放式發(fā)展方式，以精細化管理實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級成為必然選擇。財務(wù)會計作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作，必將體現(xiàn)出其不可替代的重要地位。
二、我國旅游企業(yè)財務(wù)會計現(xiàn)狀及突出問題剖析
(一）旅游行業(yè)整體管理水平不高，財務(wù)會計在企業(yè)管理中的重要性難以體現(xiàn)。
我國旅游業(yè)的快速發(fā)展，始于1978年的開革開放，30多年來，旅游產(chǎn)業(yè)的規(guī)�？焖侔l(fā)展，旅游企業(yè)也如雨后春筍般發(fā)展起來。據(jù)有關(guān)資料，截止2009年，全國共有星級飯店1.6萬余家，各類旅行社2.1萬家，旅游景點2萬余家，農(nóng)家樂130萬家。目前，旅游企業(yè)自身存在較多的不足和問題：一是發(fā)展時間較短，規(guī)模普遍較小。根據(jù)我對重慶市某縣的調(diào)查，全縣人口50萬人，有旅行社8家，每家員工3-5人；旅游景點5家，員工5-30人；旅游賓館200余家，員工50人以上的5家，其余以家庭經(jīng)營方式為主；農(nóng)家樂100余家，每家員工3-5人，以家庭經(jīng)營方式為主。二是經(jīng)不穩(wěn)定，員工流動性大。由于旅游淡、旺季的存在，造成旅游經(jīng)營波動性較大，員工流動性大。三是政府主導(dǎo)項目多頭管理，未建立現(xiàn)代企業(yè)制度。在各地旅游發(fā)展中，政府主導(dǎo)色彩較重，重要景區(qū)由國有企業(yè)經(jīng)營的占較大比例。由于旅游對當?shù)亟?jīng)濟社會發(fā)展具有較大影響，同時涉及管理部門較多，造成政府干預(yù)嚴重，難以建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度。由于以上原因，造成旅游企業(yè)管理粗放，整體管理水平較低，財務(wù)會計難以在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(二）旅游企業(yè)涉及多種業(yè)務(wù)，會計核算難度較大。
旅游業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的龍頭產(chǎn)業(yè)，與第一、二、三產(chǎn)業(yè)的融合已成為發(fā)展趨勢，一個旅游企業(yè)往往經(jīng)營多種業(yè)務(wù)。比如，重慶市某縣的一家旅游企業(yè)，員工規(guī)模約60人，其涉及的業(yè)務(wù)包括景區(qū)門票、餐飲、商品生產(chǎn)及銷售、旅游酒店、旅游文化演出、房地產(chǎn)開發(fā)等。由此可見，旅游企業(yè)相對于其他行業(yè)企業(yè)，涉及的業(yè)務(wù)種類較多，一個小型旅游企業(yè)就是一個跨行業(yè)經(jīng)營的公司。同時，旅游企業(yè)的規(guī)模往往不大，所配備的財務(wù)人員少則1-2人，遠沒有大型公司配備的財務(wù)人員多。因此，要求旅游企業(yè)的每一個財務(wù)人員對各個行業(yè)的財務(wù)會計業(yè)務(wù)都有相當程度的了解，要具有處理同時涉及多個行業(yè)的復(fù)雜會計核算問題的經(jīng)驗和能力，要具有獨擋一面的專業(yè)水平和工作能力。這對財務(wù)人員是一個很高的要求，這也是一些初涉旅游企業(yè)財務(wù)會計工作的人員感到困惑和迷茫的問題。
(三）旅游行業(yè)是一個朝陽產(chǎn)業(yè)，與之相適應(yīng)的財務(wù)會計創(chuàng)新欠缺。
旅游業(yè)是一個朝陽產(chǎn)業(yè)，人們旅游需求的多樣性和不斷發(fā)展，決定了旅游業(yè)不斷發(fā)展和創(chuàng)新的特征。從我國乃至全世界范圍來看，旅游業(yè)呈現(xiàn)出融合發(fā)展的明顯趨勢。在國家促進旅游業(yè)與第一、二、三產(chǎn)業(yè)相融合的宏觀政策引導(dǎo)下，不斷發(fā)展新興旅游方式，如工業(yè)旅游、農(nóng)業(yè)旅游、森林旅游、生態(tài)旅游以及扶貧旅游等。在經(jīng)濟全球化的帶動下旅游跨國界、跨領(lǐng)域、跨行業(yè)、跨產(chǎn)業(yè)、跨部門融合發(fā)展的趨勢是日益明顯。根據(jù)有關(guān)預(yù)測，未來10年內(nèi)，隨著旅游業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展，旅游業(yè)將會成為一個人才、信息、資金聚集的產(chǎn)業(yè)，旅游業(yè)將會有大的變革發(fā)展。財務(wù)會計的根本目的是為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，旅游業(yè)的變革發(fā)展，必然要求財務(wù)會議也進行相應(yīng)的發(fā)展和創(chuàng)新。目前，旅游業(yè)財務(wù)會計基本上只能完成基本會計核算，財務(wù)會計創(chuàng)新的能力不足，創(chuàng)新實踐還基本處于空白狀態(tài)。
三、若干完善和優(yōu)化旅游企業(yè)財務(wù)會計的對策和思考
(一）促進旅游企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升財務(wù)會計在企業(yè)管理中的作用
財務(wù)會計是企業(yè)管理的基礎(chǔ)性工作，既是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)其他管理活動提供服務(wù)。如果旅游企業(yè)整體的管理需求不足，管理水平不高，財務(wù)會計參與企業(yè)管理就是空中樓閣。因此，要積極促進旅游企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升旅游企業(yè)整體管理水平，提升財務(wù)會計在企業(yè)管理中的作用。我國旅游企業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，進入了加強品牌化建設(shè)，加快大型化、集團化發(fā)展，以信息化建設(shè)推進精細化管理的新階段。近年來，國家旅游局加強了對旅游行業(yè)不規(guī)范經(jīng)營行為的監(jiān)管力度，這對促進旅游企業(yè)做大做強將發(fā)揮積極作用。旅游企業(yè)發(fā)展到較大規(guī)模，行業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷規(guī)范，必然提升企業(yè)管理在旅游企業(yè)發(fā)展中的的重要性，對管理水平提出更高的要求。
(二）科學(xué)設(shè)計會計科目，解決旅游企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的會計核算難題。
會計科目設(shè)置是會計核算工作的基礎(chǔ)，科學(xué)的會計科目設(shè)置是做好會計核算工作的關(guān)鍵。不同行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有其自身的特點，在成本、費用、資產(chǎn)等方面的會計核算也有所不同，會計科目的設(shè)置也有所區(qū)。比如：
1.旅行社的營業(yè)成本，包括各項代收代付費用，可按交通費、房費、餐費、景點門票費、文娛費、地接綜合費等設(shè)置明細科目。主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本的凈收入作為應(yīng)稅收入計算繳納營業(yè)稅。
2.賓館業(yè)的營業(yè)成本，包括餐飲原材料成本、商品進價成本、車隊的營業(yè)成本及其他服務(wù)項目耗用的原材料成本等。服務(wù)人員的工資等費用作為銷售費用進行核算。旅游景區(qū)會計核算業(yè)務(wù)類似。具體會計核算可參照《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會計制度》（財政部（1992)財會字第68號）。
3.文化演出業(yè)，在勞務(wù)成本科目歸集各項創(chuàng)作、排練成本，然后按零毛利法、固定毛利率法、計劃收入比例法、場次比例法等方法分期結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。具體可參照《電影企業(yè)會計核算辦法》（財會[2004]19號）進行具體會計處理。
4.農(nóng)業(yè)企業(yè)，要注意“消耗性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物
資產(chǎn)”科目的正確使用。具體可參照《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》(財會[2004]5號）進行具體會計處理。
5.旅游地產(chǎn)開發(fā)、旅游商品生產(chǎn)及銷售是較為常見的會計業(yè)務(wù)。
如果是各業(yè)務(wù)板塊使用同一帳號，則需將以上科目設(shè)置融入同一科目體系之中，如一級科目涉及兩類以上業(yè)務(wù)，可以按業(yè)務(wù)種類設(shè)置二級明細科目，如在一級科目主營業(yè)務(wù)成本下設(shè)二級明細科目旅行社業(yè)務(wù)成本、賓館業(yè)務(wù)成本等。
(三）多措并舉，促進旅游財務(wù)會計創(chuàng)新。
1.提高理論界對旅游財務(wù)會計創(chuàng)新的關(guān)注度。旅游產(chǎn)業(yè)的規(guī)模不斷發(fā)展，旅游產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位不斷提升，為高等院校、專業(yè)學(xué)術(shù)團體關(guān)注旅游財務(wù)會計工作及其創(chuàng)新，提供了條件。理論界要自覺把握財務(wù)會計發(fā)展創(chuàng)新的趨勢，更多關(guān)注旅游財務(wù)會計創(chuàng)新。
2.加強旅游財務(wù)會計創(chuàng)新實踐，服務(wù)企業(yè)發(fā)展。旅游財務(wù)會計創(chuàng)新的根本動力是企業(yè)發(fā)展的需要。旅游財務(wù)會計要自覺服務(wù)企業(yè)發(fā)展，不斷提高為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的能力和水平，就必須加強會計創(chuàng)新實踐。比如，隨著生態(tài)旅游的發(fā)展，旅游業(yè)對生態(tài)環(huán)境的依賴度越來越高，生態(tài)環(huán)境成為影響旅游企業(yè)發(fā)展的重要因素，構(gòu)建環(huán)境會計核算體系成為一個重要的旅游財務(wù)會計創(chuàng)新方向。環(huán)境會計體系即：根據(jù)對環(huán)境資產(chǎn)、成本、負債及收益四方面會計要素的定義及確認條件，通過環(huán)境資產(chǎn)計量中的收益現(xiàn)值法、影子價格法和替代市場法，環(huán)境成本中的維護成本法、生產(chǎn)率下降法和生命周期成本法等進行計量確認；建立健全旅游企業(yè)的環(huán)境信息的原始記錄，列出環(huán)境方向的項目支出和收益，以便進行環(huán)境會計核算；充分借鑒國外對于環(huán)境會計信息披露的成功經(jīng)驗，以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的相關(guān)地位和作用，增強實務(wù)的可操作性。
3.通過多種渠徑提高旅游企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)。一是隨著旅游業(yè)的發(fā)展，吸引一批優(yōu)秀財務(wù)專業(yè)人員進入旅游行業(yè)；二是旅游企業(yè)要加強旅游行業(yè)財務(wù)人員的在職培訓(xùn)，財務(wù)人員要自覺加強學(xué)習(xí)；三是搭建各種財務(wù)會計專業(yè)交流平臺，加強旅游財務(wù)人員交流學(xué)習(xí)。
四、結(jié)束語
綜上所述，我國旅游企業(yè)財務(wù)會計的發(fā)展，需要旅游企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，需要會計理論界的關(guān)注，需要財務(wù)人員的不斷努力。本文將環(huán)境會計的理念及計量方法引入，不僅可以豐富相關(guān)理論研宄，而且對于完善旅游企業(yè)的會計管理實踐具有重要的指導(dǎo)價值。
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