加強電算化環(huán)境下的內(nèi)部會計控制論文

　　摘 要：計算機網(wǎng)絡技術和信息科學在會計上的廣泛應用和發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法和操作發(fā)生了很大的變化，本文圍繞電算化對內(nèi)部會計控制的影響和存在的問題，提出了加強電算化環(huán)境下內(nèi)部會計控制的各項措施，以確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

　　關鍵詞：電算化  內(nèi)部會計控制

　　電算化會計信息系統(tǒng)的廣泛應用，使企業(yè)會計核算與會計管理的內(nèi)部、外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的重要手段，在會計電算化環(huán)境下需要得到進一步加強。內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制和其它管理控制。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的特殊形式。會計電算化的發(fā)展對企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制提出了新的問題和挑戰(zhàn)，在客觀上要求建立一個更為完善、科學的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。

　　一、電算化對內(nèi)部會計控制的影響

　　（一）內(nèi)部會計控制的對象發(fā)生改變。

　　在手工會計環(huán)境下，會計人員是所有會計業(yè)務組織和執(zhí)行的主要因素，對于一項經(jīng)濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都必須經(jīng)由某些具有相應權限的人員進行處理。在電算化會計環(huán)境下，由于計算機對信息處理的高度集中性和自動化，每一項交易發(fā)生時，原來在核算過程中進行的核對、審核等部分內(nèi)部控制工作，通過計算機系統(tǒng)專門程序來進行，使控制對象由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ�、機的控制。

　�。ǘ�）內(nèi)部會計控制的方式發(fā)生改變。

　　在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部會計控制的方式主要是通過會計人員的崗位分工和內(nèi)部牽制制度來完成。實行電算化以后，會計財務通過信息化系統(tǒng)集中處理，原手工會計系統(tǒng)中一些內(nèi)部會計控制措施，通過計算機系統(tǒng)專門程序進行控制，如憑證的借貸平衡校驗，余額、發(fā)生額的平衡檢查，報表數(shù)據(jù)的勾稽關系檢查等。此外，編制科目匯總表、憑證匯總表、試算平衡的檢查也成為多余。因此，電算化環(huán)境下內(nèi)部會計控制的方式由單一的制度控制轉變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蚩刂啤?/p>

　�。ㄈ�）會計資料存儲形式發(fā)生改變。

　　在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙張之上，信息以賬、證、表等形式進行存儲。在電算化會計環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)通過信息化系統(tǒng)記錄生成，以數(shù)字化文件、記錄的形式存儲在磁盤或光盤等計算機磁性介質上，存儲形式發(fā)生了極大的變化。

　�。ㄋ模﹥�(nèi)部會計控制的范圍發(fā)生改變。

　　在手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部會計控制主要針對會計交易的處理，以傳統(tǒng)會計業(yè)務范圍為主。在電算化會計系統(tǒng)中，內(nèi)部會計控制的范圍相應擴大，集合了許多網(wǎng)絡管理和財務相結合的功能，如網(wǎng)上收付款、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上咨詢、網(wǎng)上銀行等一系列相關服務，還包含如網(wǎng)絡系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)權限控制、修改程序控制等計算機系統(tǒng)操作控制。

　　二、電算化環(huán)境下內(nèi)部會計控制存在的問題

　�。ㄒ唬╇娝慊�環(huán)境下內(nèi)部稽核和控制功能削弱。

　　在手工會計系統(tǒng)中，每一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須經(jīng)過嚴格的審核復查，設立了嚴密的審查、授權、簽章、發(fā)領憑單等流程以及相應的稽核制度和審查制度。在電算化會計環(huán)境下，電算化會計信息系統(tǒng)將手工條件下的大部分會計核算工作，集中由計算機系統(tǒng)統(tǒng)一完成，許多業(yè)務處理程序被大大簡化，會計人員無法直接參與和控制，這種數(shù)據(jù)處理的集中性使得傳統(tǒng)的組織控制功能減弱，一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，其審查稽核功能被嚴重削弱。

　�。ǘ�）對會計人員職能控制減弱，會計風險加大。

　　傳統(tǒng)手工會計處理系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制是建立在職務相分離、職權不相容原則的基礎上。在電算化會計環(huán)境下，由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多手續(xù)合并到計算機中統(tǒng)一執(zhí)行，導致部分工作職責過于集中，從而使一些不相容的職務得不到分離，造成工作中職責不明，權限不清，降低了工作人員相互牽制的效力，如有些會計人員既從事數(shù)據(jù)的輸入、輸出工作，又負責數(shù)據(jù)的報送，這樣就增加了利用計算機舞弊的可能性，使會計數(shù)據(jù)的準確性及安全性受到威脅，從而使會計風險加大。

　�。ㄈ�）會計資料存儲形式存在安全隱患。

　　在手工會計環(huán)境下，記錄在憑證、賬薄、報表等紙張上的會計信息其勾稽關系較為明確，易于辨認的審計線索如筆跡、印章等也較為明顯。在電算化會計環(huán)境下，由于會計信息被存儲在磁盤、光盤等磁性介質上，不宜實施簽字、蓋章等具有法律效用的手段，磁性介質很容易被改動而不留痕跡。而且，在電算化會計環(huán)境下，會計信息存儲在磁性介質中，由于磁性介質具有易損、易刪、易改、易磁化等特性，對磁性介質的接觸限制和存放環(huán)境都有一定的要求。磁性介質一旦受損，保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失，如果沒有相關備份，將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重的損失。

　　三、健全與完善電算化環(huán)境下內(nèi)部會計控制的措施

　�。ㄒ唬┙∪�和完善會計電算化管理制度。

　　針對會計電算化工作中出現(xiàn)的新問題，應當進一步補充和完善相關的配套法規(guī)，建立和健全一整套適合電算化模式下的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)。具體包括：1、崗位控制，即操作人員的工作職責和工作權限。主要是通過部門的設置、人員的分工、崗位職責的制定、權限的劃分等進行控制，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊的發(fā)生。2、系統(tǒng)操作控制，表現(xiàn)為操作權限控制和操作規(guī)程控制兩個方面。每個崗位的人員，只能按照所授予的權限，遵循一定的標準規(guī)程對系統(tǒng)作業(yè)，不得超越權限接觸系統(tǒng)。3、輸入控制。常用的方法包括：輸入工作應指定專人負責錄入，錄入人員除錄入數(shù)據(jù)外，不允許修改、復制或其他操作；數(shù)據(jù)輸入前必須對輸入數(shù)據(jù)進行校對并經(jīng)過有關負責人審核批準，預防會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機等措施。4、計算機處理控制。主要是為了保證會計軟件正常運行而預先在會計軟件內(nèi)部設計的各種處理故障、糾正錯誤、保證系統(tǒng)安全等功能，以達到對計算機處理進行控制的目的。5、輸出控制。包括只有具有相應權限的人才能執(zhí)行輸出操作，并能自動產(chǎn)生上機日志，從而達到限制接觸輸出信息的目的；打印輸出的資料要進行登記，并按會計檔案要求保管。

　�。ǘ�）加強電算化會計檔案的管理。

　　電算化會計檔案除傳統(tǒng)概念上的會計檔案外，還包括會計電算化過程中形成的紙質文件、電子文件以及系統(tǒng)軟件。加強電算化會計檔案管理包括以下幾個方面：1、嚴格按照有關規(guī)定的要求對會計檔案進行管理，由專人負責。2、加強會計檔案的收集、管理、保存、調(diào)閱、移交和銷毀等方面的工作。3、做好會計檔案的安全和保密工作，對電算化會計檔案定期進行檢查，確保任何情況下會計信息不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。

　�。ㄈ�）加強內(nèi)部審計。

　　內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的重要手段。在電算化會計系統(tǒng)中，內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：1、對會計資料定期進行審計，電算化會計賬務處理是否正確，審核費用簽字是否符合企業(yè)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整。2、審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調(diào)整。3、及時對系統(tǒng)升級補漏或更改控制參數(shù)，對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防范系統(tǒng)風險和會計風險。

　　參考文獻：

　　1、范曉英.論會計電算化下的內(nèi)部控制.《企業(yè)技術開發(fā)》2009年02期

　　2、王勇.如何加強會計電算化內(nèi)部控制.《會計師》，2010年08期

　　3、張瑞春.淺談電算化會計內(nèi)部控制.《內(nèi)蒙古財經(jīng)學院學報(綜合版)》 2008年06期

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