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淺談會計理論及其研究方法的科學(xué)化論文
一、會計理論科學(xué)性的界定
人們往往將理論等同于科學(xué),常常用一套幾乎完全相同的標(biāo)準(zhǔn)來解釋“理論”和“科學(xué)”。在我們的印象里,數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等學(xué)科是屬于科學(xué)的知識。我們從中也可以體會到判斷一門學(xué)科是否屬于科學(xué)的主要標(biāo)尺:拒絕主觀性,不含價值判斷,與客觀相符。如果單從概念、原理出發(fā),還看不出會計理論可能并不算是科學(xué)。但如果要用數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等自然科學(xué)的準(zhǔn)則來衡量,會計理論確實和科學(xué)存在很大距離。
究竟應(yīng)以何種標(biāo)準(zhǔn)來界定會計理論的科學(xué)性呢?回答這個問題需要借助科學(xué)哲學(xué)的力量。邏輯實證主義的代表霍里斯和內(nèi)爾曾簡要歸納過有關(guān)科學(xué)的準(zhǔn)則,其核心內(nèi)容有:“只有通過檢驗才能證明知識的正確性;分析性論述沒有事實依據(jù);檢驗一種理論,就是看這種理論的預(yù)測是否成功;科學(xué)中不存在價值判斷等!眰ゴ蟮恼軐W(xué)家波普創(chuàng)立了“證偽主義”。他在否認(rèn)經(jīng)驗“證實”的前提下,提出了科學(xué)的劃界標(biāo)準(zhǔn):“一個命題只要它是可檢驗的,可證偽的,就是科學(xué)的;反之,不可檢驗的,不能被證偽的,就屬于非科學(xué)的!崩ㄍ兴拐J(rèn)為,任何理論,凡能預(yù)計新事物就是科學(xué)的,否則就是不科學(xué)的?偨Y(jié)以上幾種觀點,可以得出一個結(jié)論:任何理論的科學(xué)性都要通過檢驗來下結(jié)論。一般認(rèn)為,一種理論的基本檢驗是它的解釋和預(yù)測能力。
美國會計學(xué)家亨德里克森也曾明確指出:“會計理論真要在開拓會計的理解上或?qū)媽崉?wù)的影響上有說服力,它們就必須接受檢驗或證實。這種檢驗包括:①關(guān)于現(xiàn)實世界的前提,應(yīng)該以報表和可觀察的現(xiàn)象一致為依據(jù);②各種理論說明的相互關(guān)系,應(yīng)該就其合理的一貫性予以檢驗;③如果任何一個前提是以價值判斷或無說服力的經(jīng)驗檢驗為依據(jù)的,其理論結(jié)論或經(jīng)過檢驗的假設(shè)應(yīng)受獨立的經(jīng)驗檢驗!卑凑蘸嗟吕锟松恼撌,一種會計理論若能經(jīng)受住這三方面的檢驗,其科學(xué)性就相對可靠。
二、規(guī)范會計理論和實證會計理論科學(xué)性的比較
科學(xué)的研究方法是形成科學(xué)理論的前提,科學(xué)研究成果的質(zhì)量又是衡量研究方法科學(xué)性的極為重要的標(biāo)準(zhǔn),研究方法和利用這種研究方法形成的理論在科學(xué)性上是統(tǒng)一的。目前主流會計理論就其研究方法而言,可分為規(guī)范會計理論和實證會計理論。
規(guī)范會計理論是一套關(guān)于會計“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系,旨在通過一系列基本會計原則,會計準(zhǔn)則的規(guī)范性要求,從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會計實務(wù)是什么.進(jìn)而指導(dǎo)會計實務(wù),實現(xiàn)會計實務(wù)的規(guī)范化。它采用“前提——推論”的研究路徑。主要的研究方法是歸納法和演繹法,研究的過程主要借助于抽象推理。它的缺陷在于研究結(jié)果難以驗證,不能為自身提供科學(xué)性的依據(jù),它的科學(xué)性需要利用實證的方法來檢驗。
實證會計理論則是一套關(guān)于會計“是什么”的系統(tǒng)知識體系,為解釋現(xiàn)行會計實務(wù)和預(yù)測未來會計實務(wù)提供理論依據(jù)。它采用“假設(shè)——推論”的研究路徑,主要方法是實證方法,主要內(nèi)容是證偽。它不是以個人的知識和價值觀來判斷,而是建立在實際觀察和實驗結(jié)果的基礎(chǔ)上,盡可能排除研究對象作為客體對主體的反作用,這就使研究具備了可驗證的特點,從而突出了它的科學(xué)性。
就科學(xué)性而言,實證會計理論優(yōu)于規(guī)范會計理論。這種優(yōu)越性來自于實證研究方法的科學(xué)性。實證方法引入了自然科學(xué)領(lǐng)域的研究思路和研究方法,注重經(jīng)驗檢驗,所獲取的證據(jù)是客觀的、可直接或間接觀察的事實,因而有助于消除會計理論研究過程中的不切實際的假設(shè)以及價值判斷;實證研究中運用了定量分析方法,能以數(shù)量化的形式,較精確地描述會計現(xiàn)象的區(qū)別與聯(lián)系,從而使理論研究成果具有較高的精確性。這符合當(dāng)代科學(xué)發(fā)展的趨勢。方法論上的特點,使實證會計理論具有較強的解釋和預(yù)測能力,可以評價現(xiàn)有會計原則的合理性,這是規(guī)范會計理論所無法比擬的。因此,有人甚至認(rèn)為,只有實證方法應(yīng)用于會計領(lǐng)域之后,會計理論的研究才具備了科學(xué)的性質(zhì)。
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