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關(guān)于林場成本會計理論的探討論文
林場成本會計理論是林場規(guī)范化經(jīng)營中的重要影響因素。當(dāng)前隨著我國林場業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，成本核算對象的多樣化等形式需求，原有的成本會計理論已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有工作需要，為此首先應(yīng)當(dāng)在會計理論層面作出相應(yīng)的探索和創(chuàng)新。
一、林業(yè)成本會計理論創(chuàng)新的必要性
成本會計是成本核算與生產(chǎn)經(jīng)營的直接結(jié)合，成本會計理論的主要依據(jù)現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計的原理和方法，成本會計理論的最基本要求是成本最優(yōu)化。林場成本會計理論可以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、決策、控制和考核，為林場經(jīng)營成本控制和可持續(xù)發(fā)展提供重要決策。目前隨著我國林場業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，林場會計成本核算成為當(dāng)前林場面臨和解決的重要問題之一。同時，由于我國林場經(jīng)營體制和模式的計劃思維束縛，在會計政策選擇上還存在很多工作要做。成本會計理論對林場經(jīng)營和發(fā)展也起著非常重要的影響作用[1]。現(xiàn)代經(jīng)濟與技術(shù)的飛速發(fā)展，為林場經(jīng)營提供了良好的環(huán)境，市場經(jīng)濟的運作模式結(jié)合空間也為林場提供了重要資源。但是林場經(jīng)營不同于一般的企業(yè)經(jīng)營，尤其是在生態(tài)型經(jīng)濟日益成為公眾關(guān)注焦點的背景下，林場成本會計理論對企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生了非常重要的影響。
企業(yè)化運作的會計準(zhǔn)則對會計科目的設(shè)置非常重視、而且會計報表的編制也是日常工作中的一項重要內(nèi)容，但是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法對于林場的運作方式不是完全適合，一套完整的企業(yè)財務(wù)會計核算體系不能簡單的照搬到林場經(jīng)營當(dāng)中。財政部會計司2016年工作要點中著重指出要研究制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理制度，深入調(diào)研企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理情況，研究制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算和管理制度。作為林業(yè)行業(yè)中的企業(yè)和辦企業(yè)林場，對成本核算政策和理論的需求同樣也被提上日程。分析林業(yè)成本會計的當(dāng)前狀況，探討制定適合林業(yè)企業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)則要求成為當(dāng)前影響和提升會計準(zhǔn)則的一項重要工作。
二、林業(yè)成本會計的現(xiàn)狀及存在的問題
目前林業(yè)企業(yè)的成本會計核算按規(guī)定應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，但企業(yè)會計準(zhǔn)則對林業(yè)企業(yè)成本核算的規(guī)定范圍比較狹窄，尤其是在當(dāng)前我國林業(yè)企業(yè)發(fā)展速度持續(xù)增長的前提下，不能很好的適應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況。具體存在以下幾個方面的問題。
(一)企業(yè)準(zhǔn)則對林場會計的規(guī)定不夠具體
企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是從大農(nóng)業(yè)的角度出發(fā)，對林業(yè)企業(yè)的發(fā)展做出了總體的定性和要求，但是具體到某個工作領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)遵循的原則和準(zhǔn)則沒有給出具體的要求。例如林業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，但是至于通過何種途徑披露，披露的主要內(nèi)容是什么等等問題并沒有具體交代。因此這給林業(yè)企業(yè)和林場的財務(wù)管理造成很多盲區(qū)，沒有具體的政策指導(dǎo)就意味著林場個體之間沒有統(tǒng)一的要求和規(guī)范，林場之間的對接和合并問題也會因此受到很大程度的影響。這對林場管理的發(fā)展造成了很大不利影響。同時企業(yè)會計準(zhǔn)則以會計科目為主要依據(jù)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理、會計報表的角度出發(fā)，涉及成本費用的內(nèi)容不足以支撐林場會計成本的核算，只簡單規(guī)定了成本核算對象和成本核算期這些問題無法滿足經(jīng)營范圍日益擴大的林場發(fā)展需求�？偠灾瑔渭兊囊罁�(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則核算林場會計成本問題是不能很好的反應(yīng)林場發(fā)展實際狀況的。
(二)企業(yè)會計準(zhǔn)則對林業(yè)成本核算的原則規(guī)定指導(dǎo)性不足
雖然企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范了林木資產(chǎn)的成本核算對象，但是林木資產(chǎn)的核算對象時隨著林場經(jīng)營環(huán)境和自身經(jīng)營范圍變化而不斷變化的，例如有的企業(yè)化運作的林場在固定資產(chǎn)保值投資方面業(yè)務(wù)增多，原有的核算對象又不包含這些新業(yè)務(wù)，這就造成了很大一部分新增要么沒有被納入到核算對象當(dāng)中，要么被歸到與之不想對象的科目當(dāng)中，無論怎么樣都為林場，尤其是國有林場的國有資產(chǎn)管理帶來很大漏洞。林場成本會計理論的出發(fā)點就是為林場財務(wù)管理工作實踐提供指導(dǎo)，當(dāng)實際情況發(fā)生了變化的時候，這些與之相對應(yīng)的企業(yè)完善制度也會隨之發(fā)生相應(yīng)的變化，而且這也應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展運作過程中必須解決的問題。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》的總則中將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)，這些分類規(guī)定對于林場會計成本核算有了一個大體的指導(dǎo)，也可以作為理論基礎(chǔ)，但是林業(yè)會計成本管理沒有根據(jù)這些基礎(chǔ)做出相應(yīng)的延伸，也可以理解為林業(yè)會計可以隨意延伸，因為這里是一個規(guī)則盲區(qū)，這為林場今后的會計成本核算工作留下了很大隱患。
(三)天然林的估價入賬的成本問題
企業(yè)會計準(zhǔn)則當(dāng)中的生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定，林場林木成本，應(yīng)當(dāng)按照名義金額確定，同時還要計入當(dāng)期損益，名義金額為1元。自行營造的消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)的成本，根據(jù)造林費、撫育費等直接支出確定。這對我們的發(fā)展林場成本會計管理具有非常重要和積極的作用，但是其中也存在一些不合理之處。公益性林木的資產(chǎn)成本不能簡單的按照造林費和撫育費之處確定，因為公益性林木是一項沒有回報的項目，企業(yè)化運作林場過程中這項內(nèi)容必然會偏向于計劃經(jīng)濟體制下的會計成本核算理論，這些都為林場的財務(wù)管理工作帶來了復(fù)雜的挑戰(zhàn)，如何為公益性和經(jīng)營性林場資源核算成本，將其歸為成本核算理論中的哪一類都成為影響整個財務(wù)管理系統(tǒng)的關(guān)鍵支持，這些也都成為影響和提升整個關(guān)鍵問題運作的必然趨勢。在處理這些實踐問題的過程中也必然夾雜和蘊含著會計理論核算的整體問題與不足之處。
三、林場成本會計理論問題的對策創(chuàng)新探討
林場成本會計理論是當(dāng)期和今后一段時期內(nèi)指導(dǎo)林場有序經(jīng)營的財務(wù)保障，針對目前會計理論中存在的與實際工作不符之處，應(yīng)當(dāng)著重在宏觀理論的具體化，企業(yè)會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)性，以及傳統(tǒng)成本核算的創(chuàng)新性等方面做出相應(yīng)的改善和創(chuàng)新。
(一)宏觀理論的具體化
正如上文所述，企業(yè)會計主責(zé)對林業(yè)企業(yè)成本會計理論上做出了宏觀指導(dǎo)，但是僅僅以大農(nóng)業(yè)思維對林場會計成本所指導(dǎo)性闡述不足以解決林場實際會計工作中遇到的各種問題。因此還應(yīng)當(dāng)將這種宏觀理論給出具體化的設(shè)計和延伸。對于這種延伸應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的、法規(guī)范的，并且能夠反應(yīng)當(dāng)下林場會計工作實際情況的一種有效延伸。為此我們應(yīng)當(dāng)深入調(diào)研和總結(jié)當(dāng)前林場會計成本核算中遇到的各種問題，對制約會計成本工作中遇到的各種難題做出相應(yīng)的規(guī)劃和指導(dǎo)，而且在這樣的規(guī)劃設(shè)計中還應(yīng)當(dāng)設(shè)計國有林場和林業(yè)企業(yè)兩種不同性質(zhì)的林場，林場經(jīng)營不同于企業(yè)經(jīng)營，林業(yè)資源有公益性的一面，尤其是在當(dāng)下生態(tài)性經(jīng)濟發(fā)展日益凸顯的環(huán)境下，必須為林場經(jīng)營設(shè)計一套能夠促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展的會計財務(wù)制度。在確定了宏觀理論的前提下應(yīng)當(dāng)在學(xué)術(shù)界、政府部門和林業(yè)部門共同努力結(jié)合實際，創(chuàng)新林場會計成本理論問題。
宏觀理論的具體化也是由當(dāng)前林場會計工作遇到的各種問題決定的。因此以解決實際問題為突破口，牽動理論創(chuàng)新，確保每一項政策和理論的制定都有相對應(yīng)的案例和普適性，這就需要林業(yè)部門充分調(diào)動內(nèi)部工作人員尤其是財務(wù)人員的工作積極性，將領(lǐng)域內(nèi)的問題進(jìn)一步深化，而且這些工作也對林場的發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。
(二)深化企業(yè)會計準(zhǔn)則對林場管理的指導(dǎo)性
企業(yè)會計準(zhǔn)則是針對我國所有企業(yè)會計工作制定的。林業(yè)企業(yè)只是作為其中的一部分內(nèi)容出現(xiàn)，雖然對林業(yè)企業(yè)的會計工作做出了相關(guān)界定，但是這種界定的指導(dǎo)性不強。也就是在實際的工作中還不能充分的發(fā)揮作用，這無法滿足企業(yè)對這種狀況的發(fā)展和理念的繼承。為此深化企業(yè)會計準(zhǔn)則對林場會計成本理論的指導(dǎo)性是當(dāng)前破解林場會計成本核算的重中之重。深化指導(dǎo)性的關(guān)鍵點在于林場的特殊性和準(zhǔn)則的普遍性之間關(guān)系的處理。將二者有機結(jié)合起來就是一種嶄新的、適合林場成本會計工作的理論創(chuàng)新，有了這種理論創(chuàng)新，林場會計成本核算將更加安全和完善。
(三)林場成本核算模式的創(chuàng)新
林場成本核算模式的創(chuàng)新是理論創(chuàng)新的先行，從實踐中總結(jié)成本核算中遇到的各種難題。先創(chuàng)新方法再創(chuàng)新理論，循序漸進(jìn)，如此方能得出又樹立的理論成果。林場會計成本核算創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)立足兩個方面，一是核算對象，當(dāng)前隨著林場經(jīng)營范圍的不斷擴大，成本核算的對象和范圍也相應(yīng)的發(fā)生了變化，這給傳統(tǒng)的成本核算模式帶來重大挑戰(zhàn)，為此我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合外部環(huán)境和內(nèi)部業(yè)務(wù)的變化，適當(dāng)擴大核算對象的范圍，在方法上嘗試企業(yè)核算的有利經(jīng)驗。二是成本核算思維的創(chuàng)新，林場管理與我國其他經(jīng)濟部門來說收計劃經(jīng)濟思維的影響仍然較重，當(dāng)然這與林場公益性也存在很大關(guān)系，但是林場運作的市場環(huán)境決定了也必須兼顧市場經(jīng)濟體制創(chuàng)造的有利條件，為此計劃思維和市場思維的博弈也體現(xiàn)在了林場成本核算的理論創(chuàng)新工作當(dāng)中了。
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