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新債務(wù)重組準(zhǔn)則在企業(yè)管理中的應(yīng)用探討經(jīng)濟學(xué)論文
摘要：隨著世界經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭愈來愈激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也就愈來愈大，一些企業(yè)可能因經(jīng)營管理不善、或受外部各種不利因素的影響，導(dǎo)致盈利能力下降或經(jīng)營發(fā)生虧損，形成債務(wù)困難的情況。實踐證明，債務(wù)重組是一種有效解決債務(wù)糾紛的方法。新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組產(chǎn)生的損益計入當(dāng)期損益，改變了舊債務(wù)重組準(zhǔn)則下債務(wù)重組不確認(rèn)重組收益的原則。這一重大變化帶來了財務(wù)管理和會計核算上的一系列問題。在本篇論文中，我將主要詳細(xì)論述新會計準(zhǔn)則下的債務(wù)重組在企業(yè)中的應(yīng)用，以及債務(wù)重組損益引發(fā)的一些問題。
關(guān)鍵詞：債務(wù)重組準(zhǔn)則 債務(wù)糾紛 債務(wù)重組損益
一、債務(wù)重組的含義與相關(guān)會計準(zhǔn)則的沿革
債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。
為規(guī)范我國的債務(wù)重組行為的會計處理，我國于1998年6月12日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，但是在實務(wù)操作中卻出現(xiàn)了諸多問題，如債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益的，2001年對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》進(jìn)行了修訂(下稱舊重組準(zhǔn)則)，將債務(wù)重組收益直接計入資本公積。
2006年出臺的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則12號——債務(wù)重組》(下稱新債務(wù)重組準(zhǔn)則)又對債務(wù)重組的會計處理進(jìn)行了修改，重新界定其含義，把清算改組債務(wù)重組和非財務(wù)困難的債務(wù)重組排除。將債務(wù)重組發(fā)生的收益和損失直接記入當(dāng)期損益，引入公允價值作為會計的核算基礎(chǔ)。改變了舊準(zhǔn)則對債務(wù)重組收益計入資本公積的做法，體現(xiàn)了和國際準(zhǔn)則的趨同。
二、企業(yè)債務(wù)重組的財務(wù)處理
(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)
1.以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)2.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)
(二)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)
1.當(dāng)債務(wù)人為股份有限公司時，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本;該部分股份的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積(股本溢價)。
2.債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，即債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。
(三)以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)
1.不附或有條件的債務(wù)重組2.附或有條件的債務(wù)重組
(四)以上述三種方式組合清償債務(wù)。
三、新債務(wù)重組準(zhǔn)則下的損益確認(rèn)所引發(fā)的問題與對策
(一)債務(wù)重組損益
以公允價值計量對企業(yè)損益的影響問題新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，“債權(quán)人因債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)、享有的股權(quán)等，均按公允價值入賬”。而新債務(wù)重組準(zhǔn)則對債務(wù)重組定義中最基本的條件是：債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，債權(quán)人作出“讓步”。故而債務(wù)重組中的債權(quán)人一方，通常都是產(chǎn)生債務(wù)重組損失的一方。因此以公允價值入賬比按賬面價值入賬更具謹(jǐn)慎性和穩(wěn)健性。
但是，我認(rèn)為在中國現(xiàn)行的市場條件下按公允價值入賬，依然存在較大的不可操作性。因為在尚未建立良好實施公允價值社會環(huán)境的情況下，公允價值的取得存在較大難度，增加了債務(wù)重組損益確認(rèn)的不確定性。
要建立一個良好實施公允價值的社會環(huán)境，我認(rèn)為政府要不斷的完善經(jīng)濟法律、法規(guī)，并且還有嚴(yán)格執(zhí)行。
(二)債務(wù)重組損益確認(rèn)與減值
準(zhǔn)備核銷之間的關(guān)系問題新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，“債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益”�！霸摬铑~”指的是債務(wù)的賬面價值(即對方應(yīng)付賬款的賬面價值)和公允價值的差額。這使得部分專業(yè)人員理解為，新債務(wù)重組準(zhǔn)則要求重組前計提的準(zhǔn)備涵蓋于重組這一經(jīng)濟事項之內(nèi)。而這是新債務(wù)重組準(zhǔn)則未考慮到的不足之處。新債務(wù)重組準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義，其中關(guān)鍵點之一是債權(quán)人作出讓步，也就是債權(quán)人在債務(wù)重組中不可能產(chǎn)生收益，只能是損失。
因此我認(rèn)為，這條規(guī)定僅僅明確了債權(quán)人在計算當(dāng)期損益時需注意重組前計提準(zhǔn)備的核減問題，并未規(guī)定重組損益包括“減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額”。正確的理解應(yīng)是：債權(quán)人當(dāng)期損益等于債務(wù)重組損益與減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回所影響的損益之和。
(三)債務(wù)重組損益確認(rèn)帶來的與現(xiàn)金流量相關(guān)的問題
新準(zhǔn)則將債務(wù)重組中債務(wù)人的重組收益和債權(quán)人的重組損失分別計入營業(yè)外收支，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。因此企業(yè)更應(yīng)注重經(jīng)營性損益和非經(jīng)營性損益及已實現(xiàn)損益和未實現(xiàn)損益的區(qū)分。由于無論債務(wù)重組收益還是債務(wù)重組損失都不會帶來現(xiàn)金的流入和流出，對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量沒有影響，所以在編制現(xiàn)金流量表主表時，無需考慮債務(wù)重組損益。而重組損益必須在現(xiàn)金流量附表上作為凈利潤的調(diào)整項目體現(xiàn)，才能保持現(xiàn)金流量主表和附表上“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的一致。
但是，目前的現(xiàn)金流量表附表上并沒有相應(yīng)的欄次，因此我認(rèn)為，在現(xiàn)行新債務(wù)重組準(zhǔn)則下，如果企業(yè)實際業(yè)務(wù)中發(fā)生了債務(wù)重組，則在資產(chǎn)負(fù)債表日，會計人員編制現(xiàn)金流量附表時就需要特殊考慮債務(wù)重組的影響。在編制涉及債務(wù)重組損益的凈利潤調(diào)整項目時，必須進(jìn)行分析填列。
四、結(jié)論
通過此篇論文，我僅希望可以幫助企業(yè)更好的理解新準(zhǔn)則下的債務(wù)重組，可以幫助企業(yè)更好的運用新準(zhǔn)則下的債務(wù)重組，做好債務(wù)重組的會計處理。同時，我也提請企業(yè)關(guān)注，在運用新債務(wù)重組準(zhǔn)則做會計處理時，存在的一些問題。
作為債務(wù)人，在遇到財務(wù)困難時，怎么樣讓企業(yè)安全的度過危機是很重要的。通過債務(wù)重組固然是一個可行的方法，但是這樣會給對方留下不好的印象，很可能對方下次就不會賒銷給企業(yè)產(chǎn)品。這樣企業(yè)的采購渠道就會變得狹窄了許多。因此加強企業(yè)內(nèi)部控制，完善企業(yè)經(jīng)營管理，才是確保其長久健康發(fā)展的關(guān)鍵。
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