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金融會計誠信體系建立的有關(guān)思考的論文
摘要：從2000年至今，世界金融市場經(jīng)歷了一次又一次的誠信危機(jī)，每一次危機(jī)都有公司為此付出慘痛的代價，然而卻還有公司不吸取教訓(xùn)，繼續(xù)滑向失信的深淵，最終葬送了自己。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法進(jìn)行，誠信的重要性可見一斑。本文主要從外部和內(nèi)部兩方面分析了當(dāng)今誠信缺失的原因，并根據(jù)現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：金融會計 誠信體系建立 思考
一、誠信缺失的現(xiàn)狀
“中國現(xiàn)代會計之父”潘序倫先生曾經(jīng)指出：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法進(jìn)行。但是在現(xiàn)代市場，誠信卻沒有被引起足夠的重視，在會計領(lǐng)域尤為明顯，知名公司作假帳的丑聞不時傳出。2009年，號稱印度“安然”的薩亞特公司虛報現(xiàn)金和銀行結(jié)余超過500億盧比（約10億美元），影響力之巨大不禁讓人想起當(dāng)年美國的誠信風(fēng)波：2002年，從安然到世界通信、再到施樂，美國公司財務(wù)造假前仆后繼，令投資者信心動搖。同一時期，誠信問題不僅困擾著美國資本市場，也同樣困擾著中國資本市場，銀廣夏、藍(lán)天股份等知名上市公司被揭露財務(wù)造假，一時間引起人們紛紛探索會計誠信體系缺失的原因及改進(jìn)措施。風(fēng)波平息后，中國金融界安靜了許多，似乎誠信回歸，一切正常。
然而今年3月8日，中國經(jīng)營報的一篇題為《17億！國內(nèi)最大會計師事務(wù)所卷入造假丑聞》的報道又在金融界掀起了風(fēng)波。報道稱，從2002起，當(dāng)愛建股份出現(xiàn)財務(wù)異常時，其財務(wù)報告審計機(jī)構(gòu)上海立信選擇了與公司“合作”遮掩事實(shí)，涉嫌參與掩飾財務(wù)近17億元虧損。
二、探究原因，深層分析
愛建窩案后，人們又重新關(guān)注金融會計誠信體系缺失問題。筆者通過發(fā)放調(diào)查問卷、上網(wǎng)搜集相關(guān)資料以及和業(yè)內(nèi)相關(guān)人員的一些交談，總結(jié)出以下4條。
1. 經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動。隨著資本市場的逐步發(fā)展，大家對資本市場的功能越來越認(rèn)可。上市公司在公示財務(wù)報表時，總會盡一切可能展示好的成果來增強(qiáng)投資者信心以及吸引更多的投資者，以期籌備到更多的資金。不僅如此，公司提供虛假信息可能會獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)好處。這就是為什么很多公司出現(xiàn)財務(wù)異常時首先想到的就是與審計機(jī)構(gòu)“合作”遮掩。審計機(jī)構(gòu)愿意與公司“合作”，是因?yàn)槟壳皩徲嫏C(jī)構(gòu)還處于買方市場，為了能保證自己的機(jī)構(gòu)長期運(yùn)轉(zhuǎn)下去，留住客源，一般會同公司妥協(xié)。所以，會計作假對雙方對沒有壞處，甚至可以說是“雙贏”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了雙方作假的內(nèi)在動因，也是誠信缺失的根本原因。
2. 會計信息的不對稱。會計不對稱表現(xiàn)為企業(yè)管理當(dāng)局擁有會計優(yōu)勢，掌握了不對外的內(nèi)部信息，從而造成了會計在利益相關(guān)者的不同分布。因?yàn)樗麄儾恢苯咏佑|公司的生產(chǎn)經(jīng)營，只能通過公布的財務(wù)報表來了解公司的運(yùn)營情況，根本沒有辦法做深入的了解，而且大多數(shù)投資者不具備會計的專業(yè)知識，無法辨別財務(wù)報表的可靠性。而且公布出來的財務(wù)報表經(jīng)過了注冊會計師的審核，普通投資者認(rèn)為，注冊會計師手中有比較詳細(xì)和真實(shí)的數(shù)據(jù)做參考，又具備過硬的專業(yè)知識和能力，能審核出公司出具的財務(wù)報表的真實(shí)與否，因此投資者都很信任注冊會計師，信任由他們審核簽字的財務(wù)報表。這就造成了公司和審核機(jī)構(gòu)“只手遮天”的局面。
3. 失信成本低，法律對失信、犯罪的震懾作用弱。目前，監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段打擊上市公司與會計師事務(wù)所的造假行為，對直接責(zé)任人追究刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償更是微乎其微。因此，即使造假敗露，所付出的代價也是極其有限的。目前我國對查出來的會計造假主要是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。在這種情況下，會計師事務(wù)所以及具體負(fù)責(zé)審計的會計師的顧慮會少很多，為避免麻煩，審計師大都會無保留意見。
4. 缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管因?yàn)槿藛T缺乏、沒有獨(dú)立性等原因，沒有起到實(shí)質(zhì)作用。上市公司的財務(wù)報表由會計師事務(wù)所的會計師進(jìn)行審計，審計完后并沒有第三方進(jìn)行認(rèn)真負(fù)責(zé)的復(fù)查和審核，很難從根源上杜絕造假。我們現(xiàn)在需要的是第三只手來進(jìn)行有效地監(jiān)管。
5. 會計制度的局限性。一是會計原則本身為金融會計造假提供了操作空間。現(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基本，從而發(fā)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，會計信息制造者就能夠通過操縱應(yīng)計項(xiàng)目的確認(rèn)時光來制造虛假業(yè)績，另外主要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想像的空間。二是會計準(zhǔn)則的滯后性為金融會計造假提供了契機(jī)。跟著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)鋪，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷呈現(xiàn)，使原有的會計軌制、會計準(zhǔn)則已不能完全適應(yīng)需要，而新會計政策又不能及時制訂及公布，這在客觀上呈現(xiàn)了一個“合規(guī)”的造假時段。
三、建立金融會計誠信體系的幾點(diǎn)建議
1. 完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)管，確保審計的獨(dú)立性。問卷調(diào)查表的第9題為“您認(rèn)為目前假賬成為社會生活中的‘毒瘤’，主要原因是什么”，有75%的人選擇“企業(yè)當(dāng)頭的要‘業(yè)績’”。而在第10題“您認(rèn)為造成會計信息失真的主體因素是”中，有60.58%的人選擇“單位負(fù)責(zé)人”，僅有5.79%的人選擇“一般會計人員”。在目前的經(jīng)濟(jì)社會中，單位負(fù)責(zé)人對會計人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。也就是說會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系。在這種從屬關(guān)系下，會計人員所遵循的職業(yè)道德能否進(jìn)行和所遵循的程度如何在很大程度上取決單位負(fù)責(zé)人。如果單位負(fù)責(zé)人向會計人員施壓，會計人員很難長時間保證會計信息的絕對真實(shí)。說到底，會計還是附屬于公司的上下級部門而不是單獨(dú)獨(dú)立的審計部門，作為附屬品而沒有獨(dú)立性，怎么能獨(dú)善其身？
2. 建立多重有效、分工明確、相互協(xié)作的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)政府監(jiān)管。很多人都認(rèn)為已經(jīng)有工商、稅務(wù)等監(jiān)管部門，而且又都是政府部門，之間也有協(xié)作，為什么還要說“建立多重有效、分工明確、相互協(xié)作的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)政府監(jiān)管”？據(jù)筆者了解，稅務(wù)部門的檢查主要有四個方面：收入方面、成本方面、費(fèi)用方面和繳稅方面，而這些檢查還是以公司的賬本為依據(jù)，也就是說稅務(wù)部門是從公司的成果上監(jiān)督而不是過程方面。工商部門主要是查注冊資本，就是看你有沒有抽資行為，也不涉及做賬。所以這里的“金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)”不僅僅要以賬本為依據(jù)，還要從多方面進(jìn)行監(jiān)管。
3. 引導(dǎo)司法介入，加大失信、犯罪懲罰力度。前面已經(jīng)探討過，對于造假行為，追究直接責(zé)任人刑事責(zé)任的少之又少，民事賠償也是微乎其微，極其有限的造假代價在一定程度上也加劇了造假的層出不窮。如果加大懲罰力度，增強(qiáng)法律的震懾作用，不僅僅要增強(qiáng)對個人的處罰，更要加大對公司和會計師事務(wù)所的處罰，甚至可以因此處罰公司和會計師事務(wù)所的直接負(fù)責(zé)人，從源頭上減少造假的動機(jī)。
4. 補(bǔ)充完善職業(yè)道德規(guī)范，建立誠信檔案，加強(qiáng)行業(yè)自律。我國的市場經(jīng)濟(jì)體系還在建設(shè)完善中，社會的一些不良風(fēng)氣會給會計人員帶來或多或少的影響，在利益面前，在誘惑面前，會計人員是否能抵擋得住，是否能遵從職業(yè)道德，就要看會計人員自身。不論是普通會計人員還是注冊會計師，這時候都要加強(qiáng)自律。所以我建議要加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)行業(yè)自律，從內(nèi)部提升抵御力。同時對每一位會計人員包括注冊會計師建立誠信檔案，真實(shí)的記錄每人的誠信情況，檔案將隨其一生，從外部給予會計人員自律的動力。
5. 全面推進(jìn)社會的信用體系建設(shè)，為金融會計的誠信體系建設(shè)創(chuàng)造良好的條件和根基。會計只是社會的一部分，全面推進(jìn)社會的信用體系建設(shè)，提高全社會的信用水平，作為整體一部分的金融會計，在這個良好的土壤里才能健康、快速的發(fā)展。
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