- 相關(guān)推薦
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境【1】
摘要：企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，約束著其他控制要素的構(gòu)建并為其提供結(jié)構(gòu)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，影響主體人員的控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建企業(yè)控制文化、風(fēng)險(xiǎn)文化，對(duì)奠定組織風(fēng)格和組織結(jié)構(gòu)起著關(guān)鍵作用。
本文結(jié)合國(guó)企改革樣本A公司，從內(nèi)部環(huán)境的的重要組成部分：組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化建設(shè)以及人力資源政策制定三方面探討內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境 組織結(jié)構(gòu)設(shè)置 企業(yè)文化建設(shè) 人力資源政策
從中航油傾覆，創(chuàng)維高管被捕，邯鄲農(nóng)行特大金庫(kù)被盜案等事件，可以發(fā)現(xiàn)它們都與內(nèi)部控制缺失或內(nèi)部控制缺陷相關(guān)。
雖然這些企業(yè)都有內(nèi)部控制制度，但多為制度被架空，或沒有完善的內(nèi)部控制環(huán)境支持內(nèi)部控制制度建設(shè)。
因此，如果僅著力于各種內(nèi)部控制制度的建設(shè)，而不改善內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制制度將難以取得預(yù)期的效果。
作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的時(shí)候，內(nèi)部控制環(huán)境是非常重要的，內(nèi)部控制環(huán)境的完善和優(yōu)化，會(huì)直接給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成影響，所以，必須認(rèn)識(shí)到其重要性。
本文將結(jié)合國(guó)企改革新設(shè)的樣本A公司，從組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化建設(shè)以及人力資源政策制定三個(gè)內(nèi)控控制環(huán)境的主要組成因素淺談內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。
一、內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)涵
建立內(nèi)部控制框架的時(shí)候，內(nèi)部環(huán)境是其基礎(chǔ)。
需要對(duì)其他控制要求進(jìn)行構(gòu)建并給其提供結(jié)構(gòu)也，規(guī)定企業(yè)的架構(gòu)和紀(jì)律，會(huì)給企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)、組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等造成影響，甚至還會(huì)給監(jiān)控活動(dòng)、信息溝通和企業(yè)控制造成影響。
內(nèi)部控制的環(huán)境會(huì)給主體人員本身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及控制意識(shí)造成很大的影響。
其會(huì)給企業(yè)控制文化、風(fēng)險(xiǎn)文化，奠定組織風(fēng)格和組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建等造成很大影響。
二、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素建設(shè)
公司進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建的時(shí)候，內(nèi)部控制環(huán)境是其核心內(nèi)容，會(huì)直接給企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹造成嚴(yán)重的影響，甚至?xí)o企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造成影響。
所以必須重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，做好企業(yè)文化建設(shè)、保證組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的完善、做好人力資源管理。
(一)研究組織結(jié)構(gòu)設(shè)置
組織結(jié)構(gòu)需要對(duì)內(nèi)部成員的責(zé)任權(quán)利關(guān)系進(jìn)行組織，需要從分工協(xié)作出發(fā)來規(guī)定公司成員之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，A公司作為一個(gè)新設(shè)公司，主要從內(nèi)部治理機(jī)制設(shè)置、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配三方面加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。
1、內(nèi)部治理機(jī)制設(shè)置――董事會(huì)
組織結(jié)構(gòu)指的是組織內(nèi)部成員權(quán)利和責(zé)任的關(guān)系，就分工協(xié)作方面來對(duì)公司內(nèi)部成員業(yè)務(wù)關(guān)系進(jìn)行規(guī)定，其中包含了高層組織和執(zhí)行組織結(jié)構(gòu)。
傳統(tǒng)內(nèi)部控制比較重視設(shè)置執(zhí)行層的組織結(jié)構(gòu)，對(duì)高層組織結(jié)構(gòu)不夠重視，這也直接導(dǎo)致了高層人員凌駕于內(nèi)部控制之上，無法控制高層人員的舞弊行為。
因此，為了更好的制約高層人員的控制權(quán)，規(guī)范的公司法人治理機(jī)構(gòu)是核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵是要看董事會(huì)能否發(fā)揮作用。
因此，要從四方面確保發(fā)揮董事會(huì)作用：引入獨(dú)立董事制度;厘清獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的職權(quán);制定科學(xué)的獨(dú)立董事激勵(lì)及約束機(jī)制;創(chuàng)造獨(dú)立董事的行權(quán)條件。
2、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置――建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
內(nèi)部審計(jì)通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮著監(jiān)督和評(píng)價(jià)兩大職能，是為組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的核心。
因此，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營(yíng)造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境，樹立有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的的良好氛圍的重要保證。
內(nèi)部審計(jì)與其他內(nèi)部控制要素能否產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，獨(dú)立性與勝任能力的把握至關(guān)重要。
因此，要從兩方面確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和權(quán)威性：合理制度安排：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)或者由公司最高管理層領(lǐng)導(dǎo);相關(guān)人員保證：內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)人員應(yīng)具備較高的專業(yè)技術(shù)水平、職業(yè)道德水平和溝通能力，并保持其立場(chǎng)的獨(dú)立性、公正性。
3、權(quán)責(zé)分配――授權(quán)于問責(zé)機(jī)制
權(quán)責(zé)分配是指到個(gè)人和團(tuán)隊(duì)被授權(quán)，并鼓勵(lì)發(fā)揮主動(dòng)性去指出問題和解決問題的程度，以及對(duì)他們權(quán)力的限制。
包括確立報(bào)告關(guān)系和授權(quán)規(guī)程、描述恰當(dāng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的政策、關(guān)鍵人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)以及為履行職責(zé)而賦予的資源。
因此，為了使權(quán)責(zé)分配在整個(gè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中發(fā)揮作用，約束和規(guī)范其他要素的設(shè)計(jì)，必須建立授權(quán)與問責(zé)機(jī)制，劃分權(quán)責(zé)，明確不相容職務(wù)或崗位相分離制度，形成有效的相互制約機(jī)制。
授權(quán)：對(duì)各部門、管理人員以及普通作者單位權(quán)限進(jìn)行明確，分解責(zé)任和權(quán)利，將其落實(shí)到具體崗位中去;通過內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)?shù)姆绞�，幫助企業(yè)員工更全面的了解企業(yè)本身，對(duì)自己的位置進(jìn)行明確。
問責(zé)：做好責(zé)任界定與問責(zé)主體的確定。
首先明確劃分崗位，再依據(jù)劃分的崗位界定責(zé)任。
其次確保涉及審核、檢查及監(jiān)督這的人員所分管的工作相互獨(dú)立并形成相互制衡關(guān)系。
(二)企業(yè)文化
企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的向心力，是一個(gè)企業(yè)的形象，其是在企業(yè)實(shí)踐的過程中逐步的形成，并得到員工認(rèn)同和遵守的規(guī)范以及理念，其對(duì)企業(yè)發(fā)展有著重要作用。
優(yōu)秀的企業(yè)文化至少可以起到兩個(gè)方面的作用：理順內(nèi)控各要素之間的關(guān)系。
企業(yè)文化和內(nèi)部控制其他組成部分之間相輔相成，能夠給主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證，企業(yè)想要正常運(yùn)行便必須完善內(nèi)部控制制度，企業(yè)文化本身是員工價(jià)值觀念思想統(tǒng)一的一個(gè)粘合劑;促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。
企業(yè)文化作為將相關(guān)價(jià)值觀念、風(fēng)險(xiǎn)管理理念和經(jīng)營(yíng)理念本身便是一種非常直接的手段，會(huì)給員工的思想以及行為造成很大的影響。
作為企業(yè)員工的思想觀念、思維方式和行為方式的統(tǒng)一體，企業(yè)文化有利于使員工將自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有機(jī)地結(jié)合起來，建立共同的文化氛圍，樹立共同的價(jià)值觀;有利于全體員工明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和方向，營(yíng)造企業(yè)上下齊心奮斗的文化氛圍，使企業(yè)保持強(qiáng)大的向心力。
創(chuàng)造有利于A企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的企業(yè)文化氛圍要做到以下三點(diǎn)： 1、固化于制
企業(yè)文化必須體現(xiàn)在企業(yè)的機(jī)制、組織、流程和制度之中。
通過制度文化的剛性約束與觀念文化的柔性疏導(dǎo)，在員工對(duì)企業(yè)文化由認(rèn)識(shí)、認(rèn)知、認(rèn)同到自覺踐行，使企業(yè)文化的貫徹變得流暢而堅(jiān)實(shí)。
2、落實(shí)于行
企業(yè)文化必須切實(shí)融入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和員工日常工作中去。
高級(jí)管理人員必須恪守自己的職業(yè)操守，真正的做到誠(chéng)實(shí)守信，給債權(quán)人、投資者以及社會(huì)公眾提供完整可靠的信息，做好信息披露公眾;企業(yè)的員工必須遵守員工的行為規(guī)則，不斷的提高自身的道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，遵守各項(xiàng)規(guī)定，恪盡職守。
3、內(nèi)化于心
企業(yè)文化的核心是企業(yè)精神以及管理哲學(xué)，其是激發(fā)員工積極性，提高員工歸屬感的重要手段。
它應(yīng)為全體員工所習(xí)慣、所信奉并自覺踐行。
(三)人力資源建設(shè)
內(nèi)部控制是由人設(shè)計(jì)并實(shí)施的，人力是決定內(nèi)部控制效果的最重要因素。
通過人才招聘，增加人力資本投入，可以提高人力資本的生產(chǎn)效率，提高其他生產(chǎn)要素的生產(chǎn)效率;通過科學(xué)合理的后續(xù)教育和人才培訓(xùn)，可以提高員工對(duì)新問題的及問題復(fù)雜程度等方面的適應(yīng)能力，能夠補(bǔ)充和替代其他生產(chǎn)要素的作用，進(jìn)而克服經(jīng)濟(jì)發(fā)展中自然資源與物質(zhì)資本不足所產(chǎn)生的不利影響，從而有利于提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果;通過制定合理的晉升渠道制度及實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲政策，有利于營(yíng)造公平的、積極的工作氛圍，發(fā)揮員工潛力，從而為內(nèi)部控制的全面展開創(chuàng)造條件。
為充分發(fā)揮人力資源政策在內(nèi)部控制中的重要作用，必須注意四個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)：
1、招聘
嚴(yán)把用人關(guān)，招聘前，要就每一具體的工作崗位，確定所需要的能力水平，設(shè)定招聘崗位所必備的知識(shí)與技能。
選娉人員過程中除了考核員工的知識(shí)技能，更要注重員工的價(jià)值取向和職業(yè)道德素養(yǎng)。
2、持續(xù)培訓(xùn)及職業(yè)道德教育
培訓(xùn)是為了讓員工對(duì)其未來將扮演的角色以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有所認(rèn)識(shí)，并提升員工應(yīng)對(duì)未來變化的能力;職業(yè)道德駕馭可以培養(yǎng)員工愛崗敬業(yè)精神，教育員工自覺遵守企業(yè)制度。
3、激勵(lì)與考核
激勵(lì)可以將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制很好的利用起來，在做好企業(yè)內(nèi)部分工的情況下，利用市場(chǎng)壓力來管理員工。
考核必須公開化，且客觀公正，以事實(shí)為依據(jù)，對(duì)事不對(duì)人，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際的多維評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使獎(jiǎng)懲機(jī)制建立在更為客觀科學(xué)的基礎(chǔ)上。
三、結(jié)束語(yǔ)
內(nèi)部環(huán)境作為整個(gè)內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)，A企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素的合理建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)的構(gòu)建，建立企業(yè)效益文化，推動(dòng)公司價(jià)值持續(xù)提升，從而實(shí)現(xiàn)將A企業(yè)“做強(qiáng)做大做優(yōu)”目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉靜，李竹梅.內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J].會(huì)計(jì)研究，2005，2：73-75
[2]陳志斌，信息化生態(tài)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制框架研究[J].會(huì)計(jì)研究，2007，1：30-37
[3]李鳳鳴，韓曉梅.內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)與未來展望[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2001， 4：3-8
[4]肖堯春.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境問題研究[J].理論探討，2007，4：76-78
[5]曹湘平.我國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)會(huì)計(jì)人員的影響[J].財(cái)會(huì)月刊，2007，02
企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境研究【2】
摘要：近些年來，國(guó)內(nèi)外企業(yè)財(cái)務(wù)丑聞?lì)l曝，不僅反映出會(huì)計(jì)信息失真，更暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在著缺陷，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境不盡人意。
內(nèi)部控制環(huán)境可分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。
在有效的控制環(huán)境中，管理層先進(jìn)的理念和科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)營(yíng)風(fēng)格可以創(chuàng)造一個(gè)積極的氛圍，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。
企業(yè)文化建設(shè)可培養(yǎng)員工合乎企業(yè)及社會(huì)發(fā)展要求的道德人格，并以此引領(lǐng)其自身價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 環(huán)境
一、內(nèi)部控制的涵義及其演進(jìn)
(一)內(nèi)部控制的涵義
內(nèi)部控制(Internal Control)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
內(nèi)部控制作為思想和實(shí)踐，歷史悠久，源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，作為專有名詞的提出，是在二十世紀(jì)中葉由美國(guó)著名審計(jì)學(xué)家蒙哥馬利《蒙氏審計(jì)學(xué)》(1940年)第六版開始提出。
最早給內(nèi)部控制下定義的是美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)1949年發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文稿中。
隨后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，內(nèi)部控制擴(kuò)大到了企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)逐漸深化。
(二)我國(guó)內(nèi)部控制制度演進(jìn)
我國(guó)的內(nèi)部控制研究起步較晚，始于20世紀(jì)80年代，自90年代起，政府才加大企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視。
2001年6月22日，財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》。
2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署五部門聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。
2010年4月15日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》規(guī)定，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)控控制規(guī)范體系基本建成。
二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響因素分析
(一)外層環(huán)境
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境
全球經(jīng)濟(jì)一體化是21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，任何企業(yè)都不可能脫離國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境單獨(dú)搞建設(shè)，隨著中國(guó)加入WTO，競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)面臨的國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境更加復(fù)雜多變。
而競(jìng)爭(zhēng)則將推動(dòng)企業(yè)組織形式、管理方式等的改善，促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展。
2.法律法規(guī)環(huán)境
目前，我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)還不健全，而且還沒有對(duì)違反規(guī)定的行為做出嚴(yán)格的處罰規(guī)定，這會(huì)造成約束機(jī)制的缺乏，影響內(nèi)部控制環(huán)境作用的發(fā)揮。
內(nèi)部控制本身應(yīng)該是一個(gè)有法可依的管理過程，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)做到有法可依，這樣的內(nèi)部控制才“具有權(quán)威性”。
3.社會(huì)監(jiān)督
社會(huì)監(jiān)督主要來自于國(guó)資委、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等部門。
目前來看，雖然監(jiān)管機(jī)構(gòu)非常重視高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，并且有相當(dāng)完備的風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)以及公司內(nèi)部控制制度，但卻沒有詳細(xì)的執(zhí)行細(xì)則，實(shí)際上并沒有得到執(zhí)行，監(jiān)督措施的實(shí)際操作性不強(qiáng)，監(jiān)督不力。
(二)硬環(huán)境層
1.發(fā)展戰(zhàn)略
發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動(dòng)的總導(dǎo)向，是企業(yè)實(shí)施包括內(nèi)部控制在內(nèi)的一切經(jīng)營(yíng)管理和公司治理活動(dòng)的根本依據(jù)。
企業(yè)制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略決定著企業(yè)要實(shí)施什么樣的控制活動(dòng)，以及如何實(shí)施這些控制活動(dòng)。
2.公司治理
公司治理是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層間的權(quán)責(zé)分配、激勵(lì)與約束和權(quán)利制衡關(guān)系的制度安排。
要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員各自權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的關(guān)系。
(三)軟環(huán)境層
1.企業(yè)文化
企業(yè)文化有廣義和狹義之分。
廣義的企業(yè)文化(如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和產(chǎn)品、組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度、經(jīng)營(yíng)理念和溝通方式、歷史傳統(tǒng)和生活習(xí)慣等)是企業(yè)在發(fā)展過程中形成的物質(zhì)文化和精神文化的總和，既包括有形的外顯文化、硬文化，也包括無形的隱性文化、軟文化。
狹義的企業(yè)文化只包括企業(yè)的思想、執(zhí)行者道德水準(zhǔn)、意識(shí)、觀念以及與之相適應(yīng)的行為模式。
企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制會(huì)產(chǎn)生重要影響。
2.管理者的理念和風(fēng)格
管理者是企業(yè)最重要的人力資源，管理者素質(zhì)的高低決定了企業(yè)的管理績(jī)效，也是內(nèi)部控制環(huán)境的決定性因素。
同時(shí)，管理者的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)包括個(gè)人行為偏好、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、對(duì)法規(guī)的態(tài)度、對(duì)公司治理的重視程度等，都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響。
在有效的控制環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格可以創(chuàng)造一個(gè)積極的氛圍，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時(shí)創(chuàng)造一個(gè)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性的環(huán)境。
3.員工的道德價(jià)值
從個(gè)體自身看，企業(yè)員工的道德人格是個(gè)人全面發(fā)展的重要方面。
從個(gè)體與群體的相互關(guān)系看，員工個(gè)體的道德人格與企業(yè)整體文化互生。
企業(yè)員工的道德人格培養(yǎng)不僅是完善自身道德活動(dòng)的需要，也是個(gè)人發(fā)展與企業(yè)、社會(huì)發(fā)展和諧價(jià)值的基本取向。
從此意義講，企業(yè)員工的道德人格與企業(yè)文化內(nèi)在一致。
(四)內(nèi)外環(huán)境層之間的關(guān)系
企業(yè)內(nèi)控環(huán)境層次之間在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控環(huán)境方面發(fā)揮著不同的功能，有著密切聯(lián)系，并且缺一不可。
如果沒有規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和相關(guān)法規(guī)與社會(huì)監(jiān)督與約束機(jī)制，“硬”環(huán)境就失去了扎根的土壤。
如果沒有內(nèi)控“軟”環(huán)境建設(shè)，企業(yè)內(nèi)控“硬”環(huán)境就失去了長(zhǎng)期的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。
要使我國(guó)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)日趨完善，就必須各層次環(huán)境有機(jī)、系統(tǒng)地配合，必須實(shí)行“外”“硬”“軟”結(jié)合、“協(xié)調(diào)同步”的方針。
三、完善內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)想
(一)以人為本――發(fā)揮管理層在內(nèi)控環(huán)境建設(shè)中的主導(dǎo)作用 無論是在公司治理、組織結(jié)構(gòu)還是企業(yè)文化方面，管理層都起著主導(dǎo)作用，且在現(xiàn)實(shí)中矛盾和問題較多。
管理層的組織結(jié)構(gòu)、理念風(fēng)格與素質(zhì)直接影響到公司內(nèi)部控制的效率。
管理層要有一個(gè)科學(xué)的組織架構(gòu)以確保企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，杜絕“內(nèi)部人控制”。
控制環(huán)境是由管理層日常行為產(chǎn)生的，管理層要提高自身素質(zhì)，堅(jiān)持適當(dāng)?shù)牡赖滦袨闃?biāo)準(zhǔn)，以身作則，遵守可適用的政策法規(guī)。
(二)人才建設(shè)――加快培養(yǎng)內(nèi)部控制高級(jí)專業(yè)人才
1.當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的需要
企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)專業(yè)人才，內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)大多由內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)。
這樣做的缺陷是：內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和評(píng)估違背“運(yùn)動(dòng)員和裁判員角色分離”的原則。
培養(yǎng)和造就具備企業(yè)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信息系統(tǒng)和監(jiān)控流程等知識(shí)和技能的復(fù)合型人才，是我國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、促進(jìn)相關(guān)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的必要條件;是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、以人為本、增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)實(shí)需要;也是促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)與國(guó)際較成熟的內(nèi)部控制實(shí)務(wù)趨同發(fā)展的內(nèi)在需要。
2.內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引實(shí)施的要求
被稱為“中國(guó)版SOX”的基本規(guī)范和指引的實(shí)施將給不少企業(yè)帶來脫胎換骨的影響，將對(duì)中國(guó)的上市公司和大型企業(yè)的規(guī)范化運(yùn)作帶來實(shí)質(zhì)性的推動(dòng)，這也是我國(guó)繼實(shí)施與國(guó)際接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則之后，在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域推出的又一與國(guó)際接軌的重大改革。
這一規(guī)范的推出，意味著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)正在向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。
(三)思想建設(shè)――重視精神因素對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)一個(gè)十分重要的進(jìn)展是重視精神因素對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響。
在凱恩斯的《就業(yè)、利息和貨幣通論》中，所提出的持幣動(dòng)機(jī)、流動(dòng)偏好、風(fēng)險(xiǎn)偏好等，均從心理因素的角度揭示了人們的經(jīng)濟(jì)行為，他認(rèn)為經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定因素除了經(jīng)濟(jì)內(nèi)在的原因之外，信心等心理因素是不能忽視的重要方面。
凱恩斯將預(yù)期等心理因素視為外生于經(jīng)濟(jì)體系的外生變量納入經(jīng)濟(jì)研究范疇。
(四)法制建設(shè)――重視法律風(fēng)險(xiǎn)管理
一方面，內(nèi)部控制要保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為合法合規(guī)，內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)容、實(shí)施過程以及效果評(píng)價(jià)都必須合法。
內(nèi)部控制的工具主要是制度、政策和程序等，這些工具本身有的也成為法規(guī)的組成部分。
另一方面，內(nèi)部控制本身也應(yīng)該是一個(gè)有法可依的管理過程，這樣的內(nèi)部控制才“具有權(quán)威性”，才能發(fā)揮效應(yīng)。
(五)構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境要素的“大文化”體系
軟環(huán)境要素作為一種無形的力量，活躍在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面，它無時(shí)無刻不在影響著硬環(huán)境的建設(shè)，決定其發(fā)展的方向和程度;硬環(huán)境因素作用的發(fā)揮依賴軟環(huán)境層的指導(dǎo)，同時(shí)也為軟環(huán)境提供展示的平臺(tái)。
如同企業(yè)要不斷增強(qiáng)軟實(shí)力和硬實(shí)力一樣，企業(yè)內(nèi)部控制工作也要不斷增強(qiáng)軟環(huán)境和硬環(huán)境的建設(shè)。
筆者在前文研究的基礎(chǔ)上，擬以“大文化觀”的理念突出內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成要素中企業(yè)文化要素的核心作用，重構(gòu)各要素間的邏輯關(guān)系，以期能配合內(nèi)部控制規(guī)范和配套指引的應(yīng)用，為構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)實(shí)踐的內(nèi)部控制環(huán)境提供嶄新的思路。
參考文獻(xiàn)：
[1]范婧.不同企業(yè)文化下對(duì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，(6)：15-18.
[2]楊有紅.論內(nèi)部控制環(huán)境的主導(dǎo)與環(huán)境優(yōu)化――基于內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建與持續(xù)優(yōu)化視角[J].會(huì)計(jì)研究，2013，(5)：69-74.
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境同內(nèi)部控制【3】
摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制也提出了更多的要求。
然而當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中仍處于不完善的內(nèi)部環(huán)境與不健全的內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀之下，導(dǎo)致企業(yè)無法得到全面發(fā)展。
本文主要對(duì)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制的基本概述、企業(yè)中內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制存在的問題分析以及針對(duì)性的完善策略進(jìn)行探析。
關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部環(huán)境;內(nèi)部控制
前言
盡管近年來企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面已取得很大的進(jìn)步，但人為控制與會(huì)計(jì)失真情況仍屢見不鮮。
其原因在于不完善的內(nèi)部環(huán)境使內(nèi)部控制制度的建設(shè)無法取得應(yīng)用的成效，這就要求在優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的加強(qiáng)，以促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制的研究具有十分重要的意義。
一、 內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制的基本概述
(一) 內(nèi)部環(huán)境的分析
作為內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)控制方式與制度落實(shí)的基礎(chǔ)環(huán)境，其自身的設(shè)計(jì)與運(yùn)作對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與發(fā)展目標(biāo)具有重要的影響。
從其主要構(gòu)成要素分析，具體體現(xiàn)在管理者價(jià)值觀念、董事會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織結(jié)構(gòu)以及人力資源政策等方面。
其中各構(gòu)成要素既保持相互聯(lián)系又存在一定的獨(dú)立特征，而且各要素功能的發(fā)揮是關(guān)乎企業(yè)內(nèi)部管理與控制的成效。
(二) 內(nèi)部控制的分析
根據(jù)以往學(xué)者研究，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)界定為控制體系、控制機(jī)制或制度安排，能夠預(yù)測(cè)、評(píng)估與應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，以此使企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。
從內(nèi)部控制主體分析，主要體現(xiàn)在如企業(yè)管理部門、董事會(huì)、管理人員以及職工等能夠進(jìn)行內(nèi)部控制的個(gè)人或機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部控制的客體主要體現(xiàn)在其涉及的邊界與對(duì)象。
(三) 內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制關(guān)系分析
從二者的各自本質(zhì)與特點(diǎn)，對(duì)其關(guān)系可總結(jié)為二者的內(nèi)在聯(lián)系與相互互動(dòng)。
在內(nèi)在聯(lián)系方面，內(nèi)部控制以內(nèi)部環(huán)境作為基礎(chǔ)。
良好的內(nèi)部環(huán)境能夠?qū)?nèi)部控制制度的效用發(fā)揮至最大程度，反之則使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
而內(nèi)部環(huán)境功能的實(shí)現(xiàn)又需以健全的內(nèi)部控制體系作為保障，缺乏實(shí)際的內(nèi)部控制，內(nèi)部環(huán)境也局限在“空中樓閣”等面。
因此二者的內(nèi)在聯(lián)系既體現(xiàn)相互聯(lián)系、相互區(qū)別，也相互影響。
另外從二者互動(dòng)方面，要求企業(yè)對(duì)二者進(jìn)行有效的結(jié)合，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率將起到明顯的作用，以此促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高[1]。
二、 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制存在的問題分析
(一) 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中的問題分析
1.從管理者價(jià)值觀念角度
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的營(yíng)造需以管理者為核心。
從近年來許多企業(yè)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象便能充分說明職業(yè)上的道德缺失是影響企業(yè)內(nèi)部良好環(huán)境的營(yíng)造與內(nèi)部控制保障的關(guān)鍵因素。
通常這種職業(yè)價(jià)值觀的缺失主要受不健全的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系影響，企業(yè)中存在的裙帶關(guān)系，為管理者謀求利益提供便利條件。
以銀廣夏公司為例，其在過去幾年發(fā)展過程中累計(jì)虧損達(dá)6億美元之多，但在利潤(rùn)方面虛增為7億美元且將收入虛構(gòu)為10 億美元，直接對(duì)投資者利益造成嚴(yán)重侵害。
這種損害投資者與相關(guān)利益群體的行為便涉及企業(yè)管理者道德價(jià)值觀念問題。
2.從企業(yè)的組織與治理結(jié)構(gòu)角度
企業(yè)的組織與治理結(jié)構(gòu)主要指企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東、管理人員以及員工等所建立的權(quán)責(zé)關(guān)系。
目前我國(guó)大多企業(yè)組織與治理結(jié)構(gòu)存在的問題主要體現(xiàn)在董事會(huì)運(yùn)作效率不高，且不具備基本的獨(dú)立性，企業(yè)董事會(huì)往往掌握在少數(shù)大股東代表中，而且其中的股東代表在激勵(lì)機(jī)制與考核機(jī)制方面也不健全，以猴王集團(tuán)為例，其內(nèi)部董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等多個(gè)職位都有一人承擔(dān)，在長(zhǎng)期大肆擴(kuò)張下使集團(tuán)陷入絕境。
(二) 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析
作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，內(nèi)部控制在現(xiàn)階段的發(fā)展仍存在一定的問題即企業(yè)治理控制缺陷、管理控制缺陷以及作業(yè)控制缺陷三方面。
其中治理控制缺陷主要表現(xiàn)為委托代理機(jī)制的不合理、董事會(huì)決策議事機(jī)制的不完善以及激勵(lì)機(jī)制與開和機(jī)制的不到位。
在管理控制缺陷方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度并未真正落到實(shí)處，即使存在控制活動(dòng)也未實(shí)現(xiàn)各職能部門的相互作用與制約。
同時(shí)內(nèi)部控制中由于財(cái)務(wù)總監(jiān)不對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，也是造成管理控制缺陷的重要因素之一。
在作業(yè)控制缺陷方面，大多企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)并未分配到相關(guān)部門或職員手中，尤其在授權(quán)方面存在許多權(quán)利過于集中的崗位，使內(nèi)控體系無法將責(zé)任落實(shí)個(gè)人手中，出現(xiàn)內(nèi)控程序缺失以及流于形式的情況[2]。
三、 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制的完善策略
(一) 對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化
根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的缺陷，首先應(yīng)保證管理者綜合素質(zhì)的提高。
其具體只為管理者的專業(yè)技能水平以及個(gè)人道德價(jià)值觀念，也可在企業(yè)中設(shè)立CSR委員會(huì)負(fù)責(zé)社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)的工作。
其次，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與董事會(huì)進(jìn)行改善。
完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)時(shí)需確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東群體以及管理人員間實(shí)現(xiàn)相互制衡，并通過法律法規(guī)體系的健全，使信息透明度得以增強(qiáng)。
而在董事會(huì)完善過程中，應(yīng)從董事會(huì)的規(guī)模、董事會(huì)成員的知識(shí)技能與道德水平、工作流程、權(quán)責(zé)明確等內(nèi)容著手。
另外也需將財(cái)務(wù)總監(jiān)引入董事會(huì)，確保監(jiān)督與管理工作得以落實(shí)。
最后，對(duì)人力資源的政策制定應(yīng)保證合理。
通過企業(yè)內(nèi)部成員綜合素質(zhì)的提高營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境。
(二) 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)
企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的策略應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行：第一，構(gòu)建與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及企業(yè)發(fā)展情況相吻合的內(nèi)部控制制度體系，具體借鑒西方國(guó)家先進(jìn)的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。
第二，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系在內(nèi)容上應(yīng)保證完整且結(jié)構(gòu)比較合理，這樣可防止管理人員弄虛作假行為并實(shí)現(xiàn)資源的合理配置。
第三，企業(yè)內(nèi)部的控制應(yīng)與企業(yè)的創(chuàng)新相結(jié)合。
企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的根本目的在于監(jiān)督與控制經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
因此在面臨市場(chǎng)環(huán)境變化的背景下，也需注意企業(yè)創(chuàng)新能力的加強(qiáng)[3]。
結(jié)論
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的改善與內(nèi)部控制的建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的必然途徑。
在企業(yè)發(fā)展過程中，應(yīng)立足于自身內(nèi)部環(huán)境情況以及內(nèi)部控制建設(shè)程度，將其中存在的問題作為基礎(chǔ)采取相應(yīng)的完善策略，這樣才可促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]鄭璐.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010.
[2]李榮梅，劉爽，劉曉寧.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與內(nèi)部控制目標(biāo)――基于遼寧省國(guó)有企業(yè)的調(diào)研數(shù)據(jù)分析[J].遼寧大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)，2015，01：85-91.
[3]門韶娟，宋國(guó)敏.從內(nèi)部控制審計(jì)角度淺析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，02：53-55.
【企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境】相關(guān)文章：
ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制10-05
企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建論文10-09
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)10-07
企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的研究論文10-10
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告范文02-10
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告問題10-09