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煤炭企業(yè)環(huán)境審計風險
煤炭企業(yè)環(huán)境審計風險【1】
【摘要】審計人員要想識別環(huán)境審計風險,首先必須找出造成風險的成因,本文針對煤炭企業(yè)這一高污染行業(yè),從介紹環(huán)境審計的背景入手,分析煤炭企業(yè)環(huán)境審計風險的成因,并提出改進措施。
【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 環(huán)境審計 風險
所謂環(huán)境審計,是指為了確保受托環(huán)境責任的有效履行,由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織依據(jù)環(huán)境審計準則對被審計單位受托環(huán)境責任履行的公允性、合法性和效益性進行的鑒證。
隨著我國經(jīng)濟新一輪的飛速發(fā)展,煤炭能源再次成為我國經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸。
煤炭企業(yè)屬于高污染行業(yè),雖然從建國初期的小井開采到現(xiàn)在的集團化、機械化作業(yè),在一定程度上緩解了對環(huán)境容量的壓力,但近年來出現(xiàn)的中小型煤窯、洗煤廠等對資源的破壞、環(huán)境的污染使岌岌可危的環(huán)境雪上加霜。
如何保證煤炭資源及環(huán)保資金的高效利用,減少環(huán)境污染,是環(huán)境審計工作應重點關(guān)注的問題。
本文主要從注冊會計師環(huán)境審計的角度對煤炭企業(yè)環(huán)境審計風險的成因以及防范措施進行探析。
一、環(huán)境審計風險概念剖析
環(huán)境審計風險是指會計師事務所在開展環(huán)境審計過程中由于被審計單位以及事務所的原因所導致的遭受損失或出現(xiàn)不期望結(jié)果的可能性,借鑒一般風險導向?qū)徲嬆Ｐ?它也可包括重大錯報環(huán)境審計風險和環(huán)境檢查風險這兩個要素。
其中,重大錯報環(huán)境審計風險是指被審計單位的環(huán)境會計資料及報表在環(huán)境審計前就存在有重大錯報的可能性,這類風險是由被審計單位的環(huán)境會計制度不合理、環(huán)境項目管理缺乏、內(nèi)部控制不健全、領導利益驅(qū)動、環(huán)境觀念淡薄等原因所導致,需要審計人員去評估。
環(huán)境檢查風險是指環(huán)境會計資料及報表本身存在重大錯報,但是審計人員在合理遵循環(huán)境審計準則的前提下未能發(fā)現(xiàn)的可能性,這類風險取決于環(huán)境審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性,是由審計人員所導致的,與被審計單位無關(guān),作為審計人員應設法將其降低至可接受的水平。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境審計風險成因
煤炭企業(yè)作為高污染行業(yè),導致環(huán)境審計風險的成因可從以下幾個方面理解:
(一)源于煤炭企業(yè)
1.煤炭企業(yè)的環(huán)保內(nèi)部控制
為了貫徹風險導向?qū)徲嫓蕜t,在環(huán)境審計中,同樣要了解煤炭企業(yè)的基本情況,其中最重要的部分就是環(huán)保內(nèi)部控制。
如果內(nèi)控制度健全有效,則審計人員可推斷其產(chǎn)生差錯的概率很小,但是如果發(fā)現(xiàn)煤炭企業(yè)高管人員凌駕于內(nèi)部控制制度之上,內(nèi)控制度形同虛設,則相應增加了審計人員的環(huán)境審計風險,就應該在設計審計程序時予以特別考慮。
2.煤炭企業(yè)環(huán)境會計核算情況
目前我國煤炭企業(yè)對環(huán)境保護的會計核算有的還停留在將環(huán)境相關(guān)的成本支出合并反映在傳統(tǒng)報表中,也有部分企業(yè)另設一些專門的會計科目,如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等。
不管采用哪種方式,煤炭企業(yè)是否合理、合法地在報表中如實反映其為環(huán)保方面的成本和支出,是審計人員所關(guān)心的。
如果其會計核算雜亂,沒有按相關(guān)的規(guī)定進行處理,則增加了環(huán)境審計風險。
(二)源于會計師事務所
1.注冊會計師職業(yè)道德
注冊會計師環(huán)境審計是在近年來由于環(huán)境保護的需要而興起的,同時具有專業(yè)性強的特點。
在審計過程中,注冊會計師除了運用職業(yè)判斷等相應的環(huán)境審計技術(shù)外,還必須保持高度的責任心和職業(yè)謹慎態(tài)度,違背職業(yè)道德、出具不實報告等行為都會增加審計風險。
2.注冊會計師的素質(zhì)
注冊會計師的素質(zhì),是指注冊會計師在進行煤炭企業(yè)環(huán)境審計時要了解煤炭企業(yè)環(huán)保的要求及特點,同時要精通環(huán)境審計的專業(yè)理論知識,具備環(huán)境審計的實務經(jīng)驗。
除此之外,在同一項目組還應配備各專業(yè)的審計人員,既有煤炭行業(yè)的、又有精通環(huán)境審計的,這是對審計人員最基本的要求,同時也是關(guān)系審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。
如果注冊會計師不具備執(zhí)行業(yè)務的素質(zhì),環(huán)境審計質(zhì)量則是紙上談兵,直接增加審計風險。
3.審計方法
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)的環(huán)境審計中同樣適用,但是在實際的環(huán)境審計過程中,可能會存在對煤炭企業(yè)環(huán)保風險評估不當、應對措施不力等問題。
再者,雖然抽樣理論已研究很深,但具體應用到環(huán)境審計中來,審計人員對于所抽取的樣本是否能代表整體還沒有十分把握,還存在主觀結(jié)論與客觀事實之間的偏離,這些都會直接影響環(huán)境審計的質(zhì)量。
所以審計人員應該掌握審計方法和技術(shù)的難點和精髓,將環(huán)境審計風險降至最低。
4.審計對象的復雜性
隨著煤炭企業(yè)近期的整合重組,規(guī)模日益加大,與此相適應的環(huán)境會計信息系統(tǒng)也越來越復雜,不確定的因素越多,審計對象越復雜,內(nèi)容越廣泛,出現(xiàn)錯誤的可能性就越大,所以相應的審計風險也會增加。
(三)源于外部環(huán)境
1.社會環(huán)境
良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存的必備條件,如果煤炭企業(yè)重視內(nèi)部控制制度建設,嚴格環(huán)境會計核算,則環(huán)境審計風險相對較低。
2.經(jīng)濟環(huán)境
隨著近期煤炭企業(yè)的整合重組,煤炭企業(yè)的規(guī)模不斷擴張,經(jīng)濟環(huán)境十分復雜,市場經(jīng)濟的多元性,煤炭企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性等問題都給環(huán)境審計人員在審計中合理保證質(zhì)量,規(guī)避風險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。
同時由于煤炭企業(yè)環(huán)境審計對象的復雜性,使審計人員很難對環(huán)境保護情況作出全面正確的評價。
3.法律環(huán)境
現(xiàn)代社會的任何方面都離不開法律的依據(jù)。
對于煤炭企業(yè)環(huán)境審計來說,由于當前我國對環(huán)境會計尚無統(tǒng)一的會計法規(guī),環(huán)境審計方面雖有一些環(huán)境保護的技術(shù)性標準,如環(huán)境質(zhì)量標準等,但由于種種原因,仍存在執(zhí)行不力等問題。
三、防范煤炭企業(yè)環(huán)境審計風險的措施
(一)煤炭企業(yè)應加強管理,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展
近來,由于煤炭企業(yè)規(guī)模的擴張引起的環(huán)境污染或環(huán)境破壞,引起了社會的廣泛關(guān)注,企業(yè)為此也付出了一定的代價。
企業(yè)要減少浪費,降低成本,創(chuàng)造效益,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,就必須加強環(huán)境管理,嚴格環(huán)境會計核算,加強環(huán)境內(nèi)部審計。
(二)加強培訓,提高審計人員綜合素質(zhì)
環(huán)境審計對審計人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。
因此,事務所應注意保持審計人員知識的更新,可以開展定期培訓,使審計人員不僅具備環(huán)境審計專業(yè)知識,而且要掌握行業(yè)知識。
必要時,還可聘請專家協(xié)助工作。
(三)審計人員應做好計劃準備工作,嚴格執(zhí)行審計程序
由于煤炭企業(yè)環(huán)境審計對象的復雜性和廣泛性,要求審計人員在接業(yè)務時要深入了解被審計單位及其環(huán)境,做好煤炭企業(yè)環(huán)境審計風險評估工作,嚴格執(zhí)行各項審計程序,以此提高企業(yè)經(jīng)營效益。
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煤炭企業(yè)風險導向?qū)徲嫛?】
摘 要 本文論述了風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生、特點、發(fā)展趨勢，以及風險導向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的運用。
關(guān)鍵詞 風險導向?qū)徲?煤炭企業(yè) 運用
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍侵窩PA通過對被審單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。
運用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風險降低到最低水平。
一、風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生
風險導向?qū)徲嬍窃谫~項導向?qū)徲嫼椭贫然A導向?qū)徲嫷幕A上發(fā)展而來的。
賬項導向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。
適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務不很復雜的小規(guī)模企業(yè)。
制度基礎導向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。
在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。
隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復雜和多樣化。
在這種情況下，如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領域，不利于審計質(zhì)量;也可能使審計風險失控。
于是，風險導向?qū)徲嬙趶浹a日益擴大的審計期望差距的社會因素中應運而生。
二、風險導向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢
(一)風險導向?qū)徲嫷奶攸c
1.從宏觀上把握審計風險。
風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風險評估的轉(zhuǎn)變，風險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。
在風險評估的過程中，風險導向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險等。
2.分析程序的大量運用。
風險導向?qū)徲嫃娘L險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。
當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。
分析程序可以用在研究財務數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。
分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報，提高審計的效率。
3.擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。
審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。
其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。
這些都擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。
審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風險評估結(jié)果的恰當性。
另外，審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的，通過與企業(yè)的一般員工、供應商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。
(二)風險導向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢
1.風險導向?qū)徲嬤m應了現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的需要。
市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向?qū)徲嬚沁m應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.風險導向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標多樣化的要求。
風險導向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋�大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風險導向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。
通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領域，提高審計質(zhì)量與效率。
4.審計法律體系的不斷健全和完善為應用風險導向?qū)徲嫷於嘶A。
《中華人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計準則體系。
5.審計人力資源的發(fā)展為風險導向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC。
正規(guī)院校審計專業(yè)學歷教育，在職審計人員的培訓，注冊會計師和審計師考試制度等。
這些措施都為我國審計職業(yè)界應用風險導向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。
三、風險導向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的應用
(一)風險導向內(nèi)部審計應用方法
風險導向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法包括審計風險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務實質(zhì)性測試、余額細節(jié)測試等。
對于有證據(jù)表明風險較低的領域，應依賴內(nèi)部控制或分析性復核;對被認為風險較高的領域，實施大量的實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試，使審計手段與審計目標更好地結(jié)合在一起，提高審計的科學性、針對性和績效性。
對風險評估來提出風險管理的對策，有效降低所在組織的風險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
(二)風險導向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的作用
1.參與風險管理。
風險導向內(nèi)部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風險是否得到有效防范和控制。
這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。
2.促進內(nèi)部控制。
作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。
建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程。
這些目標也是對內(nèi)部審計的要求和標準。
可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎，也是風險導向內(nèi)部審計進入企業(yè)治理、風險管理的基礎。
3.促進煤炭企業(yè)治理。
內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風險;通過積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進煤炭企業(yè)的治理。
(三)煤炭企業(yè)風險導向內(nèi)部審計運用
根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標，在煤炭營銷領域開展重點審計。
“十二五”時期國家將進一步深化資源性產(chǎn)品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風險。
對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。
四、做好風險導向內(nèi)部審計
做好風險導向內(nèi)部審計，要改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強內(nèi)部審計的獨立性，兼顧客觀性。
提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平。
隨著風險導向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。
應鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓，使其具有國際水準的執(zhí)業(yè)水平。
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煤炭企業(yè)風險導向?qū)徲媽崉铡?】
摘要：隨著我國對能源需求的不斷增加，一大批煤礦等建設項目相繼開工建設，煤炭企業(yè)面臨的風險愈來愈大。
本文通過對煤炭企業(yè)內(nèi)部風險和開展風險導向?qū)徲嫷难芯�，提出了風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和作用，介紹了風險導向?qū)徲嫹椒ㄔ诠こ添椖繉徲嫛⒔?jīng)濟責任審計中應用的經(jīng)驗，風險導向?qū)徲嬛杏龅降闹饕獑栴}，并提出解決對策。
關(guān)鍵詞：風險導向;審計;實務;探索
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對能源的需求不斷增加，煤炭作為我國的第一大能源，具有重要的地位。
同時，我國進入了新一輪煤礦開發(fā)建設高潮期，一大批煤礦、煤化工、電力、鐵路、煤炭深加工項目，相繼開工建設并投產(chǎn)。
煤炭產(chǎn)量迅速增長，煤礦、煤化工板塊投資愈來愈大，煤炭企業(yè)所涉及的風險領域也愈來愈廣泛，包括安全風險、經(jīng)營風險、法律風險、人力資源風險、建設項目投資風險及財務風險等。
在煤炭企業(yè)內(nèi)部探索開展風險導向?qū)徲嫻ぷ骶惋@得尤為重要。
做好這項工作，要在對煤炭企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營活動進行全面分析的基礎上，運用審計風險模型，積極而有效地采用分析性審計程序，以規(guī)避風險。
在企業(yè)內(nèi)部開展風險導向?qū)徲�，相對于傳統(tǒng)內(nèi)部審計而言，不但擴大并提升內(nèi)部審計的關(guān)注點，而且內(nèi)部審計人員通過全面、深入地梳理企業(yè)面臨風險及其管理流程，更有效地監(jiān)督并幫助企業(yè)相關(guān)部門不斷改善管理制度。
下面通過筆者對開展風險導向?qū)徲嫷难芯�，探討風險導向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)風險管理中的應用，并針對存在的問題提出對策。
一、風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵及作用
風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，是在賬項基礎審計和制度基礎審計上發(fā)展起來的一種新審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎上，判斷、分析被審計單位的風險所在及其風險程度，制定審計策略和采用積極而有效的分析性審計程序，以規(guī)避風險、提高工作效率的審計模式。
其彌補了傳統(tǒng)審計方法的諸多缺陷。
可以說，風險導向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了審計方法發(fā)展的趨勢。
過去，審計人員經(jīng)常運用良好的職業(yè)判斷、常識、來關(guān)注高風險領域，而不需要太多的審計分析，現(xiàn)在的審計人員要運用前后一致的方法來理解和評估審計風險，包括與單個被審計 機構(gòu)有關(guān)聯(lián)的風險以及整個組織所面臨的整體風險。
煤炭企業(yè)可運用風險管理的方法和程序，通過審計長期規(guī)劃與年度計劃的實施，定期識別、評估剩余風險、高風險，使全面風險管理步入持續(xù)監(jiān)督和改進的常態(tài)化工作軌道，在全面風險管理戰(zhàn)略中發(fā)揮作用。
1.風險導向?qū)徲嫗槊禾科髽I(yè)提供了一種既能降低審計風險又能提高審計效率的新思路。
它要求在評價煤炭企業(yè)的控制環(huán)境、考慮財務報告發(fā)生重大錯報風險的基礎上建立審計目標，然后根據(jù)審計目標確定實施審計的范圍，可避免低風險審計項目的審計過量和高風險審計領域的審計不足的問題。
在風險審計模式中，對被審計單位內(nèi)部控制的研究與評價、分析性復核等均屬于效率較高的審計方法，可以有效地降低審計風險，減少效率較低的細節(jié)測試工作。
2.開展風險導向?qū)徲嬘辛Φ卮龠M了煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。
內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展促使審計技術(shù)和方法體系從查錯糾弊審計發(fā)展成為以內(nèi)部控制評審為基礎的抽樣審計。
當代主流的制度導向?qū)徲嬆Ｊ郊捌渥钚掳l(fā)展——風險導向?qū)徲嬆Ｊ剑寂c內(nèi)部控制緊密聯(lián)系。
內(nèi)部控制活動始于風險評估，通過評估識別企業(yè)各業(yè)務單元、重要業(yè)務流程及各項重大經(jīng)營活動風險，并針對評估結(jié)果采取適當?shù)目刂苹顒印?/p>
隨著煤炭企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、業(yè)務的不斷更新，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系的不完整性和失效性日益顯現(xiàn)，風險評估有助于完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系。
3.開展風險導向?qū)徲嬘兄诿禾科髽I(yè)有效控制風險。
通過對企業(yè)風險的識別、評估、預報、應對和控制風險，在對相關(guān)信息采集、整理、加工、提煉后，及時揭示傾向性問題，特別是揭示反映體制、機制、制度等方面存在的共性問題，為從根本上解決提供資料數(shù)據(jù)。
及時揭示苗頭性問題，切實做到見微知著，為把問題消滅在萌芽狀態(tài)提供整改建議。
及時揭示潛伏性問題，關(guān)注其發(fā)展、影響，使企業(yè)做到心中有數(shù)，儲備應對預案，增強工作主動性。
二、風險導向?qū)徲嬙诠こ添椖�、�?jīng)濟責任等審計業(yè)務中的應用
為了抵御來自內(nèi)部、外部的各種風險，提升審計效能，提高審計工作效率，我們在工程項目、經(jīng)濟責任審計等方面開展風險導向?qū)徲嫻ぷ�，進行了一些有益的實踐和探索，已逐步收到一些效果。
1.在工程項目建設領域開展風險導向?qū)徲�，以�?guī)避基建投資失敗風險。
建設項目具有投資大、風險大、不可逆轉(zhuǎn)等特點，特別是煤炭企業(yè)投資煤化工項目，還面臨著技術(shù)、人才風險。
對此，我們選擇一些重大工程項目，實施全過程跟蹤審計，從設計、立項、施工到初驗、終驗全過程參與。
重點關(guān)注以下風險：一是設計審計關(guān)注設計方案比選失誤的風險、設計變更控制風險、設計錯誤的質(zhì)量風險;二是招標審計關(guān)注分解工程項目、規(guī)避招投標等違規(guī)操作的法律風險;三是合同管理審計關(guān)注合同簽訂及執(zhí)行中違反法律、施工方資質(zhì)及違約的信用風險和重大設計變更風險;四是工程造價審計關(guān)注工程造價信息不對稱、工程造價確定與控制背離市場導致投資失控、超計劃風險;五是竣工決算審計關(guān)注付款流程不完善、未及時轉(zhuǎn)資、財務信息失真等風險。
2.為降低任用領導干部風險，在經(jīng)濟責任領域開展風險導向?qū)徲嫞捎行岣邔徲嬓省?/p>
由于多數(shù)企業(yè)長期存在經(jīng)濟責任審計業(yè)務量大，審計人員不足的矛盾，我們在任期和離任經(jīng)濟責任審計中，開展風險導向?qū)徲�，在審計過程中，我們關(guān)注高風險領域和環(huán)節(jié)，確定審計重點和范圍，進一步完善企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作體系，推動經(jīng)濟責任審計工作從事后監(jiān)督向事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，促使審計關(guān)口前移，加大對企業(yè)負責人履職情況的監(jiān)督力度，促進負責人加強和改善經(jīng)營管理，提高審計效率。
三、現(xiàn)階段風險導向?qū)徲媽嵺`的難點或遇到的主要問題、解決對策
近年來，我們在實踐中不斷探索風險導向?qū)徲�，著力推動�?nèi)部審計由事后監(jiān)督向事前防范轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢、服務、監(jiān)督職能，有效降低了運營管理中的風險。
但也存在著以下幾方面的問題：
1.企業(yè)內(nèi)部全面風險管理才開始起步，大家對風險管理的一些概念、風險的識別、評估等等還比較陌生，離建立全面風險管理體系還有相當距離，培育企業(yè)風險文化尚需時日。
這對開展風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯耐獠凯h(huán)境而言，具有不小的難度。
2.雖然我們在審計理念上較早地引入了風險的意識，也參加了相應的培訓，在開展風險導向?qū)徲嫻ぷ髦羞M行了一些有益的探索。
但我們內(nèi)部審計的現(xiàn)狀是：內(nèi)部審計方法比較落后，內(nèi)審人員理念未能及時轉(zhuǎn)變 ，內(nèi)部審計方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素;抽樣技術(shù)的運用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，統(tǒng)計抽樣技術(shù)的運用十分欠缺;缺乏對審計方法和經(jīng)驗的總結(jié)和提煉。
離全面實施風險導向?qū)徲嫻ぷ�，形成一套科學、規(guī)范、行之有效的審計程序和方法，還要做大量艱苦細致的學習和探索。
3.風險導向?qū)徲嬆Ｊ嚼碚撋胁煌晟啤?/p>
在具體運用過程，風險導向?qū)徲嬆Ｊ缴写嬖趩栴}：一是自身尚未形成嚴密、科學的體系，缺乏必要的理論支撐。
風險基礎審計模式仍存在一些過于主觀而非客觀的工作標準;二是在審計實踐中還缺乏有力印證。
4.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還無法適應風險導向?qū)徲嫷囊蟆?/p>
風險導向?qū)徲嬍且粋�龐大的系統(tǒng)工程，不僅要求審計人員擁有管理、財務、營銷和會計等多方面的專業(yè)知識，還要有較高的風險分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。
而事實上，內(nèi)部審計人員大多仍習慣按傳統(tǒng)查賬方式進行審計，缺乏風險導向?qū)徲嫹矫娴膶I(yè)培訓和實踐經(jīng)驗，往往無法對被審單位的經(jīng)營風險和舞弊風險做出正確評估，如果在風險判斷上出現(xiàn)方向性錯誤，就不能搜集到充分有力的證據(jù)證明其審計結(jié)論，極有可能導致審計無效率或?qū)徲嬍 ?/p>
這種高素質(zhì)人才的相對缺乏，已成為風險導向?qū)徲嬆Ｊ綇V泛開展的瓶頸。
針對上述難點和主要問題，提出如下解決對策。
1.不斷推進企業(yè)風險預控體系的建設，廣泛宣傳風險管理的理念、方法，組建風險管理的機構(gòu)，搭建風險管理的框架，借助建立風險管理體系的東風，改善風險導向?qū)徲嫷耐獠凯h(huán)境。
2.加強審計人員的培訓，不斷提高審計人員素質(zhì)，適應風險導向?qū)徲嫷囊蟆?/p>
從風險審計的理念上進行灌輸，讓每個審計人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計觀念，使風險導向?qū)徲嫹椒ㄘ灤┯趯徲嫻ぷ鲗嶋H中，滿足工作要求。
3.在風險導向?qū)徲嫹椒ㄉ线M行探索、交流、總結(jié)。
加強不同企業(yè)在風險導向?qū)徲嫹椒�、�?jīng)驗上互相學習、交流，總結(jié)好的做法。
同時，加強與科研院所的交流，就疑點、難點問題進行請教，學習科學的工作方法，使風險導向?qū)徲嫹椒ú粩嗤晟疲呦蚩茖W化、規(guī)范化的軌道。
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