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制藥企業(yè)成本動(dòng)因
制藥企業(yè)成本動(dòng)因【1】
[摘 要] 作業(yè)成本法較之傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法,能夠提供更準(zhǔn)確的成本信息。
但在制藥企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用,國(guó)內(nèi)尚無(wú)研究。
本文通過(guò)對(duì)制藥企業(yè)合成生產(chǎn)車間的調(diào)研,在分析企業(yè)資源和劃分作業(yè)中心的基礎(chǔ)上,研究制藥企業(yè)應(yīng)該如何確定成本動(dòng)因,從而為準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本創(chuàng)造條件。
[關(guān)鍵詞] 資源 作業(yè)中心 資源動(dòng)因 作業(yè)動(dòng)因
一、制藥企業(yè)成本動(dòng)因理論分析
作業(yè)成本法比傳統(tǒng)的成本計(jì)算法更科學(xué)地揭示了單位產(chǎn)品和間接費(fèi)用的因果聯(lián)系,最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的成本[1]。
作業(yè)成本法計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算最大的不同在于分配基礎(chǔ)的不同,所謂的分配基礎(chǔ)就是成本動(dòng)因。
成本動(dòng)因是成本形成的起因,是成本標(biāo)的與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介因素,是確定成本的決定性因素。
成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。
資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),它反映了消耗資源的起因,是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)。
作業(yè)動(dòng)因指作業(yè)發(fā)生的原因,是將資源消耗與最終產(chǎn)出連接起來(lái)的中介[2]。
在制藥企業(yè)車間里,常用的資源動(dòng)因有設(shè)備的消耗功率、動(dòng)力能源消耗的實(shí)際數(shù)量、人工工時(shí)等,直接可以歸到產(chǎn)品成本中的就是常數(shù)系數(shù);常用的作業(yè)動(dòng)因有生產(chǎn)時(shí)間、反應(yīng)時(shí)間、人工工時(shí)、成品重量、動(dòng)力系數(shù)等。
制藥企業(yè)在確定成本動(dòng)因時(shí),通常采用驗(yàn)法、測(cè)量法、回歸法三種方法:
經(jīng)驗(yàn)法是應(yīng)用最廣泛的方法,通常用于能源費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、三廢處理費(fèi)用成本動(dòng)因的確定。
首先,相關(guān)人員按重要性和相關(guān)程度為各個(gè)可能的成本動(dòng)因由低到高打分;其次,為各相關(guān)人員設(shè)定不同的權(quán)重,其中要考慮技術(shù)因素、管理責(zé)任大小等因素;最后,加權(quán)計(jì)算各個(gè)作業(yè)動(dòng)因的得分,根據(jù)上面兩步分值高者作業(yè)成本庫(kù)的代表作業(yè)動(dòng)因。
例如某個(gè)車間燃動(dòng)費(fèi)用,首先由整個(gè)企業(yè)的燃動(dòng)管理中心分配到各個(gè)車間,再根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定分配到產(chǎn)品或生產(chǎn)工序的作業(yè)動(dòng)因。
經(jīng)驗(yàn)法成本低,但有一定的主觀隨意性。
測(cè)量法主要用于確定修理費(fèi)用、質(zhì)檢費(fèi)用的成本動(dòng)因。
測(cè)量法通過(guò)儀器、儀表設(shè)備和人力,詳細(xì)記錄作業(yè)信息以實(shí)際發(fā)生量記錄作為成本動(dòng)因。
測(cè)量法結(jié)果比較客觀,但儀器成本和人力成本較高。
回歸法應(yīng)用范圍較小,一般用來(lái)分配燃動(dòng)費(fèi)用。
回歸法根據(jù)數(shù)學(xué)回歸方法確定各作業(yè)中心的成本動(dòng)因及資源消耗的方法。
回歸法計(jì)算結(jié)果最準(zhǔn)確,但回歸法法比較復(fù)雜,需要收集較多的歷史數(shù)據(jù),設(shè)計(jì)成本較高。
二、制藥企業(yè)成本動(dòng)因案例研究
1.研究背景。
本文以某制藥企業(yè)HZ公司合成生產(chǎn)車間為真實(shí)案例,是為該企業(yè)設(shè)計(jì)ABC成本核算體系成果的一部分。
合成生產(chǎn)車間就是隸屬于合成產(chǎn)品線。
合成生產(chǎn)車間的自動(dòng)化水平比較高,設(shè)備價(jià)值也比較昂貴,制造費(fèi)用與人工費(fèi)用之比達(dá)到了284.8%。
目前車間制造費(fèi)用的分配采用傳統(tǒng)成本分配方法,以機(jī)器工時(shí)為主,結(jié)合人工工時(shí)。
目前國(guó)內(nèi)制藥企業(yè)未見涉及作業(yè)成本法的應(yīng)用。
制藥行業(yè)車間的生產(chǎn)流程比較復(fù)雜,在確定成本動(dòng)因的過(guò)程中,必須充分考慮到各作業(yè)中心和不同生產(chǎn)工序的特點(diǎn)。
只有清楚作業(yè)中心和生產(chǎn)環(huán)境,作業(yè)發(fā)生的方式,才能準(zhǔn)確確定成本動(dòng)因。
2.合成生產(chǎn)車間資源分析及作業(yè)中心劃分。
車間消耗的資源對(duì)應(yīng)車間發(fā)生的各種成本費(fèi)用組成資源庫(kù)。
合成生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用按用途主要有人工費(fèi)用、折舊費(fèi)、燃動(dòng)費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、機(jī)修費(fèi)用、質(zhì)檢費(fèi)用等。
這些費(fèi)用需要選擇合理的資源動(dòng)因,將共用費(fèi)用分配到各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中去。
合成生產(chǎn)車間成本費(fèi)用一般從各個(gè)職能中心,分配到生產(chǎn)車間,再到作業(yè)中心,最后分配到產(chǎn)品,如圖所示:
合成生產(chǎn)車間的作業(yè)中心是根據(jù)不同的作業(yè)劃分的,一般有氫化反應(yīng)作業(yè)中心、結(jié)晶離心作業(yè)中心、燃動(dòng)中心、抗感染區(qū)塊一作業(yè)中心、抗感染區(qū)塊二作業(yè)中心等等,如圖所示:
3.合成生產(chǎn)車間資源動(dòng)因的確定
車間發(fā)生的費(fèi)用都先是通過(guò)資源動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)中心,再將改作業(yè)成本總額按照作業(yè)成本動(dòng)因在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
以燃動(dòng)費(fèi)用資源動(dòng)因確定為例,車間內(nèi)各種設(shè)備按照相似功能布局在一起,表現(xiàn)為各產(chǎn)品的生產(chǎn)和其他產(chǎn)品位置不能完全獨(dú)立劃分作業(yè)空間,燃動(dòng)費(fèi)用的計(jì)量?jī)x表難以按照產(chǎn)品或作業(yè)中心安裝,同時(shí)為燃動(dòng)配套的管路等也難以準(zhǔn)確分割,這就需要選擇合理的資源分配動(dòng)因進(jìn)行分配。
單項(xiàng)燃動(dòng)費(fèi)用應(yīng)分別選取分配動(dòng)因進(jìn)行分配。
電費(fèi)進(jìn)行分配的資源動(dòng)因可以采用從作業(yè)中心的實(shí)用設(shè)備功率合計(jì),即∑(設(shè)備額定功率×開機(jī)時(shí)間);水費(fèi)進(jìn)行分配的資源動(dòng)因可采用各作業(yè)中心相應(yīng)工序用水量合計(jì),即∑(工序工藝用水量×批次),蒸汽、冷凍、空壓費(fèi)用與水費(fèi)類似。
要注意的是,設(shè)備額定功率是可以準(zhǔn)確計(jì)量的,但是工序用水量、工序蒸汽量和工序空壓用電量并沒(méi)有可以直接獲得的途徑。
企業(yè)可以通過(guò)車間統(tǒng)計(jì)人員提供的以往一段時(shí)期內(nèi)水、電、氣、冷凍和空壓耗用量的記錄,除以對(duì)應(yīng)期間內(nèi)的生產(chǎn)批次,大致算出工序用水量、工序蒸汽量、工序空壓用電量等數(shù)據(jù)。
但得到的數(shù)據(jù)可能與實(shí)際消耗數(shù)量有較大的出入,這就需要征詢有關(guān)人員的意見,結(jié)合生產(chǎn)的特點(diǎn)和以往的經(jīng)驗(yàn)制定相應(yīng)的修改系數(shù),使調(diào)整后的數(shù)據(jù)更加接近實(shí)際情況。
具體資源及資源動(dòng)因如下表所示:
三廢處理費(fèi)用由三廢處理中心分配到合成生產(chǎn)車間,可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)法確定三廢處理費(fèi)用的資源動(dòng)因。
例如,基本生產(chǎn)車間排放的化學(xué)需氧量(簡(jiǎn)稱COD)單位總量與生產(chǎn)工藝有關(guān),可控的彈性較小,只要生產(chǎn)產(chǎn)品就要排放相應(yīng)的COD單位,車間用水量的彈性較大,所以可以按照車間使用的自來(lái)水量,考慮COD指標(biāo)和毒性指標(biāo),折合分配系數(shù),把折算后的系數(shù)作為三廢費(fèi)用分配的資源動(dòng)因,如果實(shí)際折算系數(shù)與現(xiàn)實(shí)差距較大,要重新進(jìn)行調(diào)整。
4.合成生產(chǎn)車間作業(yè)動(dòng)因的確定
如果某個(gè)作業(yè)中心只為一種產(chǎn)品的生產(chǎn)服務(wù),那該作業(yè)中心發(fā)生的全部作業(yè)成本都?xì)w集到這一種產(chǎn)品上,作業(yè)動(dòng)因就是1。
如果車間燃動(dòng)作業(yè)中心提供燃動(dòng)的產(chǎn)品不止一種,那么相關(guān)技術(shù)人員可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)為每種產(chǎn)品設(shè)定一個(gè)動(dòng)力系數(shù),對(duì)動(dòng)力系數(shù)即是燃動(dòng)作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因。
在確定動(dòng)力系數(shù)時(shí),必須以嚴(yán)格的生產(chǎn)資料作為基礎(chǔ),例如可以以產(chǎn)品占用罐數(shù)和時(shí)長(zhǎng)為依據(jù)來(lái)確定分配系數(shù),如果不符合個(gè)別燃動(dòng)費(fèi)用的實(shí)際情況,還要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)調(diào)整。
合成生產(chǎn)車間有些作業(yè)成本只和時(shí)間相關(guān),比如氫化反應(yīng)的作業(yè)成本只和氫化反應(yīng)的時(shí)間有關(guān),可以通過(guò)反應(yīng)時(shí)間把作業(yè)成本準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品上去,所以氫化反應(yīng)作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因就是反應(yīng)時(shí)間。
但有些作業(yè)中心的作業(yè)成本不止和一個(gè)因素有關(guān),例如結(jié)晶離心作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本,不僅和占用反應(yīng)釜的數(shù)量相關(guān),還和啟動(dòng)反應(yīng)釜的次數(shù)相關(guān),這種情況下,需要采用復(fù)合作業(yè)動(dòng)因。
反應(yīng)釜罐次就是結(jié)晶離心作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因,它是一個(gè)復(fù)合作業(yè)動(dòng)因,其中反應(yīng)釜罐次=反應(yīng)釜罐數(shù)×反應(yīng)釜啟動(dòng)次數(shù)。
合成生產(chǎn)車間其他常用的作業(yè)動(dòng)因還包括生產(chǎn)時(shí)間、人工工時(shí)、成品重量等。
如下所示:
三、結(jié)論
成本動(dòng)因是把成本分配到成本標(biāo)的的依據(jù),分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。
制藥企業(yè)確定成本動(dòng)因的主要方法有經(jīng)驗(yàn)法、測(cè)量法和回歸法,其中經(jīng)驗(yàn)法應(yīng)用最為廣泛。
這幾種方法基本可以確定企業(yè)能源費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、三廢費(fèi)用等費(fèi)用分配的成本動(dòng)因。
要根據(jù)資源中心和作業(yè)中心的不同情況,在若干成本動(dòng)因中選取最相關(guān)的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。
常用的資源動(dòng)因有設(shè)備的消耗功率、動(dòng)力消耗的實(shí)際數(shù)量、人工工時(shí)等,直接可以歸到產(chǎn)品成本中的就是常數(shù)系數(shù);常用的作業(yè)動(dòng)因有生產(chǎn)時(shí)間、反應(yīng)時(shí)間、人工工時(shí)、成品重量、動(dòng)力系數(shù)等。
本文以合成生產(chǎn)車間為例,旨在為選擇作業(yè)動(dòng)因提供一般的思路,僅起到參考的作用。
在實(shí)際工作中,為取得良好的應(yīng)用效果,可以根據(jù)實(shí)際情況增加、減少或選取不同的成本動(dòng)因,切忌生搬硬套、全盤照搬。
此外,在選取成本動(dòng)因的時(shí)候還要考慮到作業(yè)成本法目標(biāo)、實(shí)施成本等因素。
參考文獻(xiàn):
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現(xiàn)代制藥企業(yè)成本管理【2】
摘要：隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，我國(guó)的制藥企業(yè)逐漸繁榮起來(lái)。
而伴隨而來(lái)的是眾多制藥企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)的激烈，要在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出并且得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的生存和發(fā)展，制藥企業(yè)就必須要在制藥的成本管理下狠下功夫。
只有切實(shí)并且有效地加強(qiáng)了現(xiàn)代制藥企業(yè)的成本管理，才能促使企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益以及良好的企業(yè)信譽(yù)和企業(yè)形象。
關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 成本控制 制藥
藥品是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的眾多商品中的一種，但是卻并不是普通的一種，因?yàn)檫@種商品與人民的身體健康和生命安全密切相關(guān)，因此藥品作為一種具有很強(qiáng)的特殊性的商品，需要社會(huì)的各個(gè)方面傾注更多的關(guān)注度。
而眾所周知的是，我國(guó)的許多制藥企業(yè)生產(chǎn)的藥品，大部分都是些仿制品，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)同一種藥品，而生產(chǎn)的制藥企業(yè)有時(shí)候多達(dá)幾十家甚至是幾百家，可想而知，我國(guó)的制藥企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)有多激烈。
另外，自從2001年我國(guó)加入了世界貿(mào)易組織之后，擁有著強(qiáng)大的資本和技術(shù)先進(jìn)的優(yōu)勢(shì)的國(guó)外制藥企業(yè)，大量地?fù)屨剂酥袊?guó)的市場(chǎng)份額，更加劇了我國(guó)的制藥企業(yè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)的白熱化程度。
在這種前所未有的嚴(yán)峻的形式下，如何求得我國(guó)眾多現(xiàn)代制藥企業(yè)的生存以及可持續(xù)發(fā)展，是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。
而這其中的解決之道，毋庸置疑要包括加強(qiáng)現(xiàn)代制藥企業(yè)的成本管理這一個(gè)方面。
只有加強(qiáng)現(xiàn)代制藥企業(yè)的成本管理，切實(shí)有效地做到降低產(chǎn)品價(jià)格，才能使得我國(guó)生產(chǎn)的藥品更具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并能促使制藥企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，以及良好的企業(yè)信譽(yù)和企業(yè)形象。
一、目前我國(guó)的現(xiàn)代制藥企業(yè)成本管理中所存在的問(wèn)題
(一)成本控制不科學(xué)
在整個(gè)藥品的制作和銷售鏈上，有的現(xiàn)代制藥企業(yè)的成本比例分配非常的不合理，典型的現(xiàn)象就是很多現(xiàn)代制藥企業(yè)把大量的資金投在了廣告宣傳的費(fèi)用上，為了追求更好的廣告效果和更高的藥品知名度，不惜花費(fèi)大量的資金去邀請(qǐng)大牌明星來(lái)拍廣告，付出天價(jià)數(shù)目的代言經(jīng)費(fèi)，更是重金將企業(yè)的廣告打入著名的電視臺(tái)，耗損的企業(yè)資金是非常多的。
而相反，在制藥企業(yè)的原材料采購(gòu)以及制藥工序的精益求精上卻沒(méi)有能得到足夠多的發(fā)展資金，導(dǎo)致了藥品本身的質(zhì)量和藥效不佳。
結(jié)果，良好的廣告效益反而帶來(lái)等次低劣的藥品，不僅使制藥企業(yè)嚴(yán)重出現(xiàn)資源浪費(fèi)和資金流失，更使得企業(yè)的信譽(yù)形象受到了極大的損害，可以說(shuō)，不顧制藥生產(chǎn)資金投入?yún)s花重金包銷廣告的制藥企業(yè)行為，是一種本末倒置的愚蠢行為。
(二)忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，片面降低制藥企業(yè)的生產(chǎn)成本
很多現(xiàn)代制藥企業(yè)，為了眼前的短暫利益，不惜一切代價(jià)去降低制藥的成本，以為這樣就可以給企業(yè)帶來(lái)良好的經(jīng)濟(jì)效益，殊不知是南轅北轍的一種行為。
眾多現(xiàn)代制藥企業(yè)片面降低藥品制造的生產(chǎn)成本，主要體現(xiàn)在，降低制藥原材料的檔次以達(dá)到降低制藥原材料的價(jià)格的目的。
這一種做法毋庸置疑會(huì)直接影響了藥品的質(zhì)量和療效，嚴(yán)重違背了“做藥就是做良心”的原則。
(三)制藥成本管理手段落后
隨著科學(xué)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，人們的管理手段也是日新月異的。
許多現(xiàn)代制藥企業(yè)并沒(méi)有能做到與時(shí)俱進(jìn)，還在使用很傳統(tǒng)的管理方法，使得企業(yè)的管理處于一個(gè)原始的階段，整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式也顯得死板、僵化，必將嚴(yán)重影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
例如，隨著信息高速公路的建成和電子信息化技術(shù)在眾多領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，數(shù)字化信息化的時(shí)代已經(jīng)悄悄到來(lái)，然而很多制藥企業(yè)還在使用人工的手段進(jìn)行成本管理，這是非常不應(yīng)該的，不符合現(xiàn)代化的要求和時(shí)代的發(fā)展。
二、如何進(jìn)行現(xiàn)代制藥企業(yè)的成本管理
(一)戰(zhàn)略化的現(xiàn)代制藥企業(yè)成本管理
所謂戰(zhàn)略化的現(xiàn)代制藥企業(yè)成本管理，就是要在現(xiàn)代制藥企業(yè)成本管理中樹立戰(zhàn)略化的思想。
從現(xiàn)實(shí)的客觀實(shí)際看來(lái)，因?yàn)榻鼛啄陙?lái)醫(yī)藥技術(shù)的不斷發(fā)展，在藥品中所應(yīng)該投入的技術(shù)成本不斷提高，而另一方面，因?yàn)槲覈?guó)加入了WTO，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈，因此要在搶占市場(chǎng)份額方面投入大量的資金來(lái)進(jìn)行市場(chǎng)開發(fā)。
如何有效地平衡這兩個(gè)方面，就需要樹立一個(gè)戰(zhàn)略化的現(xiàn)代制藥企業(yè)成本管理的思想，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)問(wèn)題有效去分析，實(shí)現(xiàn)資金的合理科學(xué)分配，使得所投入的資金能夠獲得最大化的價(jià)值回報(bào)。
除此之外，更要準(zhǔn)確有力地估算企業(yè)的眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不能丟了西瓜撿芝麻，棄企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益不管。
(二)增加現(xiàn)代制藥企業(yè)成本控制的文化建設(shè)
所謂的制藥企業(yè)成本控制的文化建設(shè)，就是要讓所有的企業(yè)員工都參與到整個(gè)制藥企業(yè)的成本控制過(guò)程中來(lái)，做到人人有份，人人負(fù)責(zé)。
只要制藥企業(yè)中的每一個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與到企業(yè)的成本管理中就能集思廣益，眾人拾柴火焰高，能從更多方面和更精細(xì)的環(huán)節(jié)進(jìn)行合理科學(xué)的制藥成本控制，并最終能使得企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益以及良好的企業(yè)信譽(yù)和企業(yè)形象。
而對(duì)企業(yè)員工的文化建設(shè)，更需要定時(shí)組織對(duì)員工的知識(shí)培訓(xùn)，切實(shí)有效地提升企業(yè)員工的科學(xué)文化水平和專業(yè)知識(shí)水平，提高員工的整體綜合素質(zhì)。
只有這樣，才能更有效地促進(jìn)員工科學(xué)合理地參與到制藥的成本控制工作中來(lái)。
(三)合理使用現(xiàn)代化的科技手段來(lái)進(jìn)行成本管理
電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)信息化已經(jīng)進(jìn)入了千家萬(wàn)戶的企業(yè)，成為企業(yè)辦公不可缺少的工具。
而在社會(huì)發(fā)展的眾多領(lǐng)域中也因?yàn)槭褂昧穗娮佑?jì)算機(jī)及企業(yè)信息化的先進(jìn)手段進(jìn)行生產(chǎn)和管理，從而獲得了很好的經(jīng)濟(jì)效益。
由此可知，現(xiàn)代制藥企業(yè)的成本管理，不得不考慮使用電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)信息化軟件這一先進(jìn)手段。
先進(jìn)的管理工具必然能促進(jìn)企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，為企業(yè)收獲更多利潤(rùn)和價(jià)值。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，現(xiàn)代制藥企業(yè)的成本管理，必須要站在一個(gè)戰(zhàn)略性的高度，全方位地調(diào)動(dòng)各方面的積極因素，使用先進(jìn)的科技手段，切實(shí)有效地提升制藥生產(chǎn)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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