企業(yè)虛假財務報告審計探究

　　【摘要】隨著市場經濟的發(fā)展，會計介入經濟活動的范圍日益擴大，虛假財務報告現(xiàn)象時有發(fā)生，導致會計信息失真，阻礙經濟的健康發(fā)展。因此，需要加強對企業(yè)財務報告的審計，進而對財務信息進行有效的鑒別，發(fā)現(xiàn)財務報告的疑點。本文從虛假財務報告的相關特征著手，以確定審計重點、制定審計程序，并以云南綠大地生物科技股份有限公司為例進行深一步的探討。再針對在審計工作中存在的問題，提出自己的看法和建議，旨在提高虛假財務報告審計的效率和效果。

　　【關鍵詞】企業(yè) 財務報告 審計

　　一、了解企業(yè)虛假財務報告特點確定審計重點

　　企業(yè)的虛假財務報告是以假文件、假評估資料、假合同、假單據(jù)，作為其造假的原始根據(jù)，企業(yè)造假最終要在財務報告中反映出來。在了解虛假財務報告特點的基礎上，抓住財務報告可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，以確定審計重點。下面就營業(yè)收入、資產項目的審計重點進行簡要分析。

　　第一，審查有無多列營業(yè)收入，虛增經營成果。產品銷售收入，目前仍是考核企業(yè)的一項重要指標，企業(yè)因受經濟利益的驅動，在企業(yè)財務信息披露時，可能會硬性擴大銷售額，以虛增經營成果。

　　第二，審計有無利用資產項目，隱報企業(yè)財產損失。企業(yè)的財產損失包括固定資產損失和存貨損失。固定資產損失除自然磨損以外，還包括維修保養(yǎng)不及時而造成的提前毀損和報廢。存貨損失是由于管理的不善以及長期積壓等原因，而造成的損失。

　　二、執(zhí)行虛假財務報告的審計程序發(fā)現(xiàn)財務報告的舞弊

　　為了能夠在接觸財務報告的時候選擇正確的審計方法、做出正確的審計判斷，審計人員有必要在審計工程中高度關注可能導致企業(yè)發(fā)布虛假財務報告的有關信息。下面以云南綠大地生物科技股份有限公司為例，進行簡要說明。

　　(一)深入了解企業(yè)及行業(yè)的背景資料

　　企業(yè)的經營狀況不佳，是舞弊的主要原因之一。評估企業(yè)的經營狀況，有賴于審計人員對企業(yè)及其行業(yè)兩方面的了解。以下與行業(yè)有關的問題將會增加虛假財務報告的可能性。

　　(1)企業(yè)的背景資料。云南綠大地生物科技股份有限公司成立于2001年3月，其主營業(yè)務是綠化苗木種植及銷售、綠化工程設計及施工。2006年11月，綠大地第一次闖關深圳證券交易所中小企業(yè)板以失敗告終。2007年12月綠大地終于通過了中國證券監(jiān)督管理委員會的核準，在深圳證券交易所中小企業(yè)板上市。2011年3月17日，綠大地發(fā)表公告稱其董事長何學葵因涉嫌欺詐發(fā)行股票罪被逮捕。

　　(2)行業(yè)的背景資料。據(jù)云南省有關資料顯示，2010年2月至今年2月上旬，云南省平均降水量31.94毫米，比以往同期偏少逾五成，比歷年同期偏少12.1%，且降水時空分布不均，地域差異十分明顯。截至目前，造成種植業(yè)直接經濟損失超過6億元。

　　(二)密切關注企業(yè)虛假財務報告的預警信號

　　在通常情況下，如果財務報告存在舞弊，往往會出現(xiàn)一些征兆。比如：資金短缺已經影響營運周轉;主要客戶經濟困難，造成壞賬可能性加大;迫切需要有力的盈余以維持股價。

　　下面是云南綠大地發(fā)布虛假財務報告的預警信息：

　　(1)頻繁變更業(yè)績。2009年10月—2010年4月，云南綠大地披露的財務報告由之前的凈利潤預計增加過億，變更為最后的巨額虧損過億元。2009年10月，綠大地發(fā)布2009年財務報告，預計凈利潤同比增長20%—50%。2010年1月，將2009年凈利潤增幅修正為較上一年下降30%以內。2010年4月30日最終發(fā)布2009年年度報告，披露凈利潤-15123萬元。經過多次變更后，綠大地2009年的凈利潤由最初的盈利1.04億元變?yōu)樽罱K的虧損1.5億元。

　　(2)高管變動頻繁。云南綠大地生物科技股份有限公司的董事會成員由2007年的何學葵、趙權、胡虹蔣凱西等人更換為如今的鄭亞光、胡虹、岳健、李鵬等人;監(jiān)事會成員由2007年的高中林、石廷富等人更換為張健、王曉東等人。企業(yè)上市以來四任總經理、三任財務總監(jiān)，董事會秘書更是變更四次，再加之其董事會、監(jiān)事會的頻繁變更，為公司發(fā)展帶來了不穩(wěn)定信號。

　　(三)虛假財務報告審計中存在的問題

　　(1)審計單位獨立性不強。由于執(zhí)業(yè)競爭更加激烈，無序競爭加劇。有些事務所為了自身的生存和發(fā)展，在激烈的市場競爭中，采取一些不正當?shù)氖侄握袛垬I(yè)務，比如惡意壓價、給回扣、付傭金等辦法。更有甚者，有的事務所為了不放走業(yè)務，竟有意遷就委托單位的不合理要求，出具虛假不良的審計報告。

　　(2)審計程序欠規(guī)范。面對激烈的市場競爭，審計單位為了爭取客戶以及為了在低廉的收費中保持利潤空間并在規(guī)定的時間內完成審計工作，審計人員往往減少或者省略重要的審計程序，弱化謹慎性這一最基本的職業(yè)操守原則。

　　三、對虛假財務報告的審計提出建議，以提高虛假財務報告審計的效率及效果

　　(一)加強中介機構審計的獨立性

　　在現(xiàn)行的財務報告審計的委托關系中，理論上是公司股東來委托注冊會計師進行審計，而實際上是公司的管理層在控制著注冊會計師的選擇。管理層占明顯的優(yōu)勢，這成為審計人員保持審計獨立性的最大障礙，從而影響了注冊會計師獨立客觀地發(fā)表意見。因此，我們可以讓企業(yè)不再直接聘請會計師事務所對其財務報表進行審計，而是向保險公司投保財務報表的保險，保險公司從而根據(jù)風險評估的結果來決定承擔保險的金額和保險費率，并由保險公司來聘請會計師事務所對企業(yè)的財務報告進行審計并對其付費，因財務報表的不實陳述而造成的損失，應由保險公司負責對財務報告信息使用者進行賠償。這樣可以保證會計信息的質量和審計報告的質量，從制度安排上來解決注冊會計師獨立性受損的問題。

　　(二)審計人員要具有專業(yè)的審計判斷

　　審計判斷是指審計人員根據(jù)專業(yè)標準對有關審計事項作出的專業(yè)認定的過程和結果。它是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中根據(jù)執(zhí)業(yè)標準與自身的經驗對被審計事項進行鑒定、分析，來確定其是否具備某種審計特性的過程。專業(yè)判斷能力的強弱是一個注冊會計師基本素質的體現(xiàn)，是注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所需要的專業(yè)知識、職業(yè)敏感性和執(zhí)業(yè)經驗的綜合反映。因此，在審計過程中需要通過專業(yè)判斷，來確定審查范圍的深度和廣度，以便有充分的依據(jù)去發(fā)表具有可信度的審計報告。

　　參考文獻：

　　[1]宋良榮.財務報告真假識別技巧[M].上海：立信會計出版社，2007.

　　[2]張彤杉.審計學[M].北京：清華大學出版社，2007.

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