本科財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力和營運(yùn)能力，幫助制定經(jīng)濟(jì)決策有著至關(guān)重要的作用，但由于種種因素的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其分析方法。存在著一定的局限性。正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的存在，減少局限性的影響，在決策中揚(yáng)長避短。是一個(gè)不容忽視的現(xiàn)實(shí)問題。以下是本科財(cái)務(wù)報(bào)告分析論文，歡迎閱讀。

　　第一篇：財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比及思考

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表

　　將資產(chǎn)再細(xì)分為“流動(dòng)資產(chǎn)”與“非流動(dòng)資產(chǎn)”，將負(fù)債再細(xì)分為“流動(dòng)負(fù)債”與“非流動(dòng)負(fù)債”，經(jīng)此改動(dòng)，便可以對(duì)一個(gè)單位的資產(chǎn)與負(fù)債情況一目了然，也便于進(jìn)行各種指標(biāo)的計(jì)算。變化最大的屬凈資產(chǎn)這一塊，不再單單是原來的“事業(yè)基金”、“固定基金”、“事業(yè)結(jié)余”籠統(tǒng)的三大塊，而是更加細(xì)分為“事業(yè)基金”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金（包括固定資產(chǎn)與投資）”、“專用基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余）”等，經(jīng)此分類，凈資產(chǎn)下的科目可以完全明了各項(xiàng)資金來源：“事業(yè)基金”是以前年度的積累；“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”因?yàn)殡S著固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，以及投資基金的加入，不再如原來般必然等于固定資產(chǎn)原值；“專用基金”體現(xiàn)單位計(jì)提的有專門用途的經(jīng)費(fèi)；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”則是國庫支付系統(tǒng)下巳批的財(cái)政補(bǔ)助收入減去單位巳支付的余額、待來月繼續(xù)使用的經(jīng)費(fèi)；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”則是在年末，將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入其中；“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”與“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”與前述“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”同，是除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金。經(jīng)此分類，將凈資產(chǎn)分為更加明細(xì)的三類：一是以前年度積累的“事業(yè)基金”、二是核算固定資產(chǎn)與投資的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”、三是屬于財(cái)政補(bǔ)助收支的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和屬于非財(cái)政補(bǔ)助收支的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，既詳細(xì)又明確，這樣，不僅有助于對(duì)每月凈資產(chǎn)情況的了解和把握，也有助于年末決算報(bào)表的編制。

　　二、收入支出總表

　　1.原來的收入支出總表分為收入和支出兩大塊，不做財(cái)政補(bǔ)助收支與非財(cái)政補(bǔ)助收支的分類，我們無法通過這張表知道財(cái)政補(bǔ)助收支余的情況，也無法知道非財(cái)政補(bǔ)助收支余的情況，所以，這是原來報(bào)表的缺陷，新規(guī)則下的收入支出總表很好地解決了這個(gè)問題，新的收入支出總表將整張表分為三部分：收入、支出、結(jié)余，再在這三部分下面明細(xì)分類為財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政補(bǔ)助收支，非常地詳細(xì)。

　　2.新舊“收入支出總表”還有個(gè)比較大的變化，也可以說是一個(gè)會(huì)計(jì)處理方法上的改變，那就是不再區(qū)分“撥入�？睢焙汀皩ｍ�(xiàng)支出”，將“撥入�？睢焙汀皩ｍ�(xiàng)支出”發(fā)生的金額融入一般的收支科目，其專項(xiàng)收支的特性由“財(cái)政補(bǔ)助收支”與“非財(cái)政補(bǔ)助收支”、“項(xiàng)目支出（按項(xiàng)目名稱分類）”的輔助項(xiàng)來體現(xiàn)，同樣清楚明了，而且提供更多的關(guān)于資金的信息。

　　3.因?yàn)閷⑹铡⒅А⒂嘟恿?xí)慣從左到右并排排列，所以將原來的豎表（收支兩列）改為了現(xiàn)在的橫表收、支、余三列顯示。

　　三、財(cái)政撥款收入支出表

　　新規(guī)則財(cái)務(wù)報(bào)表增設(shè)了“財(cái)政撥款收入支出表”，顧名思義，就是將財(cái)政補(bǔ)助收支更加明細(xì)地來反映，明細(xì)到財(cái)政補(bǔ)助支出比如水費(fèi)、電費(fèi)、辦公費(fèi)等科目的具體金額，便于統(tǒng)計(jì)與分析財(cái)政撥款收支的合理性、效率性，提供更多的參考。這是新規(guī)則下的事業(yè)單位最主要的`三張財(cái)務(wù)報(bào)表，其他還有“事業(yè)支出明細(xì)表”、“現(xiàn)金流量表”、“會(huì)計(jì)附注及說明”等，可以依據(jù)各自情況，來設(shè)計(jì)編制，一切只為更好地反映事業(yè)單位的實(shí)際情況，向決策的財(cái)政部門提供詳細(xì)而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。新規(guī)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表無論從布局上還是內(nèi)容上，與原來舊規(guī)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表相比，都有了很大的改進(jìn)，更趨于合理、更詳細(xì)、更準(zhǔn)確，能夠提供更多信息，這是它的優(yōu)點(diǎn)，不過，基于實(shí)際的工作經(jīng)歷，在與財(cái)務(wù)主辦的交流與接觸中，覺得他們及他們的領(lǐng)導(dǎo)非常關(guān)心一個(gè)指標(biāo)，那就是他們的年度預(yù)算是多少，并且在某一時(shí)點(diǎn)，還剩余的額度有多少，比如，全年的預(yù)算是多少，人員的預(yù)算（也即工資福利支出）、辦公經(jīng)費(fèi)的預(yù)算（也即商品和服務(wù)支出）、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助的預(yù)算等，及某一個(gè)時(shí)點(diǎn)，這幾項(xiàng)預(yù)算剩余的額度還有多少，這些數(shù)據(jù)有利于他們做下一步的安排，但是這些數(shù)據(jù)在現(xiàn)有的報(bào)表中沒有體現(xiàn)，如果能夠加上這些信息將會(huì)使報(bào)表更具體更具參考價(jià)值�？傊�，新規(guī)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)有了很大的改進(jìn)。

　　第二篇：規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則

　　一、為何制定（修訂）新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則

　�。ㄒ唬┙鉀Q合并報(bào)表準(zhǔn)則現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中存在的問題。

　　在IFRS10發(fā)布之前，規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的國際準(zhǔn)則主要有IAS27和SIC12，其中又以IAS27為主。IAS27要求以“控制”作為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。企業(yè)在運(yùn)用IAS27提出的“控制”概念時(shí)，可能會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則本身沒有特別說清楚等原因，而導(dǎo)致實(shí)務(wù)判斷相左的問題。比如，對(duì)于某企業(yè)（投資方）持有另外企業(yè)（被投資方）超過50%有表決權(quán)股票的情形，人們不會(huì)否認(rèn)投資方“控制”被投資方，從而投資方應(yīng)編制包括被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。然而，如果某企業(yè)（投資方）不持有被投資方超過50%有表決權(quán)股票，人們或許會(huì)對(duì)投資方是否“控制”被投資方得出不同甚至相反的結(jié)論。再如，在隱含委托或代理關(guān)系的某些復(fù)雜架構(gòu)下，投資方或決策方本身是否是“控制”方，人們也會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)指南不充分而存在不同判斷。制定（修訂）發(fā)布IFRS10則較好地澄清了這些問題。

　�。ǘ�）解決IAS27與SIC12之間存在的“控制”概念沖突問題。

　　按照IAS27，除特殊情況外，報(bào)告企業(yè)（通常表現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)）對(duì)其所控制的主體（通常表現(xiàn)為子公司）要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其中“控制”被界定為“統(tǒng)馭一個(gè)企業(yè)（或主體，以下這兩個(gè)概念混用）的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的活動(dòng)中獲得利益的權(quán)利”。顯然，IAS27主要針對(duì)一般企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題，牢牢扣住了“能夠決定對(duì)被投資方財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策”這一確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的依據(jù)，無論從何種角度看，抓住了問題的本質(zhì)。但是，IAS27本身沒有特別涉及“非一般企業(yè)”，即結(jié)構(gòu)化主體或特殊目的實(shí)體。尤其值得注意的是，隨著時(shí)間的推移，結(jié)構(gòu)化主體或特殊目的實(shí)體還層出不窮出現(xiàn)。為此，原IASC試圖對(duì)IAS27如何運(yùn)用于結(jié)構(gòu)化主體或特殊目的實(shí)體作出解釋。這也是SIC12出臺(tái)的主要背景。按SIC12的解釋：

　�。�1）特殊目的實(shí)體創(chuàng)設(shè)的目的，可能系為了實(shí)現(xiàn)界定清楚的某個(gè)具體目標(biāo)（如進(jìn)行租賃，從事研究和開發(fā)活動(dòng)，或者實(shí)現(xiàn)金融資產(chǎn)證券化）”；

　�。�2）特殊目的實(shí)體可能采取企業(yè)、信托、合伙或非企業(yè)實(shí)體的形式；

　　（3）特殊目的實(shí)體通常根據(jù)法律程序創(chuàng)立，而這些法律程序?qū)�管理機(jī)構(gòu)、受托人或管理人員就特殊目的實(shí)體經(jīng)營活動(dòng)的決策權(quán)施加嚴(yán)格的限制，有時(shí)甚至是永久性限制。由此可以推斷，主導(dǎo)特殊目的實(shí)體持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)的政策通常不由除創(chuàng)立者或發(fā)起者以外的其他方而改變，也就是說，特殊目的實(shí)體系根據(jù)所謂的“自動(dòng)駕駛原則”開展經(jīng)營活動(dòng)。關(guān)于是否存在對(duì)特殊目的實(shí)體控制從而將其納入投資方或決策方的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，SIC12提供了兩方面的指南：一是按IAS27有關(guān)“即使一個(gè)企業(yè)擁有另一個(gè)企業(yè)表決權(quán)的一半或少于一半，也可能存在控制”的結(jié)論，類推出的“即使一個(gè)企業(yè)不擁有特殊目的實(shí)體權(quán)益或只擁有很少部分，也可能存在控制”；二是針對(duì)特殊目的實(shí)體合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題提供的“專門“指南。這些“專門”指南，可以概括如下：

　�。�1）特殊目的實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)在實(shí)質(zhì)上是由主體根據(jù)其特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要實(shí)施的，以便從特殊目的實(shí)體的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益：

　�。�2）主體在實(shí)質(zhì)上具有獲取特殊目的實(shí)體以經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的大部分經(jīng)濟(jì)利益的決策權(quán)，或者按自動(dòng)駕駛原則，主體已經(jīng)委托了這些決策權(quán)；

　�。�3）主體在實(shí)質(zhì)上具有獲取特殊目的實(shí)體在經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的大部分經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)力，因而承受著特殊目的實(shí)體經(jīng)營活動(dòng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；

　�。�4）出于從特殊目的實(shí)體經(jīng)營活動(dòng)中獲取經(jīng)濟(jì)利益的目的，主體在實(shí)質(zhì)上保留了與特殊目的實(shí)休或其資產(chǎn)相關(guān)的大部分剩余風(fēng)險(xiǎn)或所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。通過分析比較，可以看出，SIC12雖屬對(duì)IAS27所作的解釋，但它只針對(duì)特殊目的實(shí)體；而且在對(duì)“控制”進(jìn)行解釋時(shí)，更強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”。由于兩者對(duì)控制內(nèi)涵解釋的不同，必然導(dǎo)致控制概念運(yùn)用的不一致；此外，由于缺乏清晰的指南明確在何種情況下運(yùn)用IAS27或SIC12，進(jìn)一步加重了控制概念運(yùn)用的不一致。也正因?yàn)槿绱耍瑢?shí)務(wù)中人們在評(píng)估、判斷投資方是否對(duì)特殊目的實(shí)體存在控制時(shí)，就自然而然地簡單地將“存在控制”等同于“對(duì)投資方承擔(dān)了多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)”，而這種基于明顯數(shù)量界線區(qū)分的測試為實(shí)現(xiàn)主體特定會(huì)計(jì)結(jié)果提供了構(gòu)造交易（即為取得預(yù)定的會(huì)計(jì)結(jié)果而構(gòu)造業(yè)務(wù)交易——“操縱”）的機(jī)會(huì)。

　�。ㄈ�）回應(yīng)有關(guān)各方因金融危機(jī)引發(fā)的對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)準(zhǔn)則的質(zhì)疑。

　　2007年自美國暴發(fā)進(jìn)而席卷全球的金融危機(jī)，將廣大投資者的目光引向“表外工具”（如金融資產(chǎn)證券化工具）所面臨風(fēng)險(xiǎn)的透明度問題的質(zhì)疑。如前所述，IAS27和SIC12本身的缺陷及相互間的概念沖突，致使有些主體設(shè)立或發(fā)起的“表外工具”涉及的風(fēng)險(xiǎn)，未能在主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中得到較好地反映，而待風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)災(zāi)難并對(duì)投資者造成重大損失時(shí)已為時(shí)過晚。以G20、金融穩(wěn)定理事會(huì)等為主要代表，強(qiáng)烈要求IASB重新審視“表外工具”有關(guān)的會(huì)計(jì)處理和披露問題，這就直接助推了對(duì)IAS27和SIC12的修訂項(xiàng)目的進(jìn)程，結(jié)果就是IFRS10的面世。

　　二、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則“新”在哪些方面

　�。ㄒ唬┨岢隽恕敖y(tǒng)一”的“控制”模式。

　　IFRS10明確提出“控制”應(yīng)成為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。在對(duì)“控制”進(jìn)行界定時(shí)，不再局限于能夠“統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的活動(dòng)中獲得利益的權(quán)利”，而是基于更一般、更基礎(chǔ)從而更具適應(yīng)性的視角。按照IFRS10，當(dāng)投資方暴露于（或面臨）因涉入被投資方（而產(chǎn)生）的回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)υ摶貓?bào)享有權(quán)利，且（投資方）憑借對(duì)被投資方的權(quán)力有能力影響該回報(bào)時(shí)，投資方控制了被投資方。據(jù)此，投資方僅在同時(shí)符合以下3個(gè)條件時(shí)，表明其控制了被投資方：（1）擁有對(duì)被投資方的權(quán)力；（2）暴露于因涉入投資方（而產(chǎn)生）的回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)υ摶貓?bào)享有權(quán)利；（3）能夠運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響投資方回報(bào)額。此即為“控制三要素”。換句話說，如果投資方不具備這三個(gè)條件（或三要素），就不能或無須合并被投資方財(cái)務(wù)報(bào)表，而應(yīng)轉(zhuǎn)而評(píng)估其與被投資方的關(guān)系（如，是否對(duì)被投資方有重大影響，是否與其他方共同控制被投資方等），并相應(yīng)按其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

　�。ǘ�）明確了投資性主體問題。

　　IFRS10經(jīng)過2012年12月修訂后，對(duì)一直處在爭議中的投資性主體合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題作出了明確規(guī)定。早在2002年討論修改IAS27時(shí)就有意見認(rèn)為，投資性主體應(yīng)豁免于將所有子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。提出這種意見的理由主要在于，創(chuàng)新投資機(jī)構(gòu)（基金）、私募股權(quán)機(jī)構(gòu)以及類似組織對(duì)子公司的管理有別于非投資性主體，要求投資性主體提供涵括其子公司在內(nèi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表意義不大。當(dāng)時(shí)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)沒有接受這種觀點(diǎn)，認(rèn)為不應(yīng)對(duì)主體類型或投資類型加以區(qū)分，從而提供編報(bào)合并報(bào)表的例外豁免。事實(shí)上，從提供有用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來考察，對(duì)投資性主體合并報(bào)表“網(wǎng)開一面”不無道理。美國等資本和金融市場發(fā)達(dá)的國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)此類投資性主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題歷來就“開有口子”。IFRS10在這方面已邁出了較大的一步。根據(jù)IFRS10，投資性主體指具備以下“三要素”的主體：

　　（1）為提供投資方投資管理服務(wù)而自一個(gè)或多個(gè)投資方取得資金；

　　（2）向投資方承諾其投入資金進(jìn)行經(jīng)營的目的，僅為獲得源自資本增值、投資收益，或兩者兼而有之的回報(bào)；

　�。�3）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量及評(píng)價(jià)其幾乎所有投資的績效。按此“三要素”，在判斷某主體是否為投資性主體時(shí)，應(yīng)著重考慮該主體是否具有以下（投資性主體）特征：

　　（1）其擁有超過一項(xiàng)以上的對(duì)外投資；

　　（2）其擁有超過一個(gè)以上的投資方；

　�。�3）其有不屬于該主體的關(guān)聯(lián)方的投資方；

　�。�4）其有表現(xiàn)為股權(quán)或其他類似權(quán)益的所有權(quán)權(quán)益。以下就是投資性主體的例子。A有限合伙企業(yè)于2011年成立，經(jīng)營期限10年；公司章程明確A有限合伙企業(yè)設(shè)立的目的是投資具有快速成長潛力的主體（企業(yè)），以獲得資本增值收益；B作為A有限合伙企業(yè)的普通合伙人，提供1%的資本給A有限合伙企業(yè)，并負(fù)責(zé)為A企業(yè)確定合適的投資目標(biāo)；約占3／4與B普通合伙人沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有限合伙人提供99%的資本給A有限合伙企業(yè)。假定A有限合伙企業(yè)2011年開始其投資活動(dòng)，但直到2011年底還沒有確定好投資目標(biāo)。2012年，A有限合伙企業(yè)取得對(duì)C公司的控制權(quán)。A有限合伙企業(yè)在2013年之前完成其他投資交易，但于2013年取得對(duì)額外5家公司的權(quán)益投資。A有限合伙企業(yè)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量和評(píng)價(jià)其對(duì)外投資，且對(duì)B合伙人和其他外部投資方提供以上方面的信息。A有限合伙企業(yè)計(jì)劃于10年經(jīng)營存續(xù)期內(nèi)，通過賣斷等方式，陸續(xù)處置以上各項(xiàng)投資。對(duì)照IFRS10提出的投資性主體定義和特征，A有限合伙企業(yè)屬于投資性主體。在已認(rèn)定某個(gè)主體為投資性主體的前提下，除特殊情況外，該投資性主體不應(yīng)將其子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，而應(yīng)以“公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”為基礎(chǔ)計(jì)量對(duì)子公司的投資。其中所指特殊情況是：投資性主體擁有一個(gè)提供與其投資活動(dòng)有關(guān)的服務(wù)子公司。在這種特殊情況下，投資性主體應(yīng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍；否則，可能讓投資性主體存有明顯的操控機(jī)會(huì)。

　�。ㄈ�）對(duì)較難進(jìn)行控制概念運(yùn)用的方面提供了較多的指南。

　　IFRS10區(qū)分于IAS27和SIC12，提出統(tǒng)一的控制概念和應(yīng)用指南。這些指南的“新”，主要體現(xiàn)在一些較難進(jìn)行職業(yè)判斷的方面。

　　1、缺乏多數(shù)投票權(quán)的情形。

　　不像IAS27，IFRS10對(duì)這種情況下的控制概念運(yùn)用提供了相對(duì)多的指南。按IFRS10，當(dāng)投資方擁有不超過50%的表決權(quán)股份但擁有較多少數(shù)股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)或與其他權(quán)利綜合起來考慮，看是否能夠使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。在具體評(píng)價(jià)時(shí)，投資方通常應(yīng)考慮以下所有事實(shí)和情況：一是相對(duì)其他投資方持有的表決權(quán)股份數(shù)量和分散程序，投資方持有的數(shù)量；二是投資方本人和其他投資方持有的潛在投票權(quán)；三是其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利；四是其他表明投資方擁有（或不擁有）主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力的事實(shí)和情況。有時(shí)，還需要考慮一些額外的事實(shí)和情況。比如，以前股東大會(huì)上的投票方式、是否投資方擁有單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力（如兩者的核心高管人員相同）、投資方與被投資方是否存在特殊的關(guān)系（如被投資方的經(jīng)營資金大部分通過投資方融入）、投資方是否較大地暴露于來自被投資方回報(bào)的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，等等。以下是這方面的例子。某投資方獲得被投資方48%的投票權(quán)。剩余投票權(quán)被成千個(gè)股東持有，其中沒有股東單獨(dú)持有超過1%的投票權(quán)。沒有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠做出集體決策。在評(píng)估獲得的投票權(quán)比例時(shí)，基于其他股權(quán)的相對(duì)規(guī)模，投資方認(rèn)為48%的權(quán)益足以使其擁有控制權(quán)。在這種情況下，基于持有股權(quán)的絕對(duì)規(guī)模及其他股東持有股權(quán)的相對(duì)規(guī)模，投資方可以推斷，自身擁有充分決定性的投票權(quán)益以滿足“擁有對(duì)被投資方權(quán)力”標(biāo)準(zhǔn)，并不需要考慮其他權(quán)力證據(jù)。

　　2、存在潛在投票權(quán)的情形。

　　按IAS27，潛在投票權(quán)可以在判斷控制是否存在時(shí)考慮，但必須是現(xiàn)在就可執(zhí)行或?qū)嵤�。即，需要在主�?dǎo)相關(guān)活動(dòng)時(shí)是可行使的。與之不同，IFRS10則認(rèn)為，只要潛在投票具有實(shí)質(zhì)性就應(yīng)予以考慮。潛在投票權(quán)通常涉及期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證、可轉(zhuǎn)換工具（如可轉(zhuǎn)換債券）、遠(yuǎn)期合同。按IFRS10，投資方在評(píng)估自身是否擁有權(quán)力時(shí)，只考慮與被投資方有關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利；而對(duì)于具有實(shí)質(zhì)性的權(quán)利，持有者必須有行使權(quán)利的現(xiàn)實(shí)能力。確定權(quán)利是否為實(shí)質(zhì)性權(quán)利，需要考慮所有事實(shí)和情況后進(jìn)行判斷，通常要考慮的因素（不限于）包括：一是是否存在（經(jīng)濟(jì)或其他性質(zhì)的）障礙，阻止權(quán)利持有者行使權(quán)利；二是當(dāng)行使權(quán)利需要多于一方達(dá)成協(xié)議，或者此權(quán)利被多方持有時(shí)，是否存在有效機(jī)制，使各方在愿意時(shí)能夠共同行使他們的權(quán)利；如各方選擇集體行使權(quán)利，提供各方實(shí)際集體行使權(quán)利的機(jī)制是否恰當(dāng)；三是權(quán)利持有者或權(quán)利持有者們是否可從行使權(quán)利中獲益（如，持有被投資方潛在投票權(quán)的主體應(yīng)考慮該潛在投票權(quán)的行使或轉(zhuǎn)換成本；當(dāng)該工具是價(jià)內(nèi)工具或投資方因?yàn)槠渌�原因可從工具的行使或轉(zhuǎn)換中獲益時(shí)，潛在投票權(quán)有關(guān)的協(xié)議條款更可能是實(shí)質(zhì)性的）。

　　3、涉及代理關(guān)系的情形。

　　IAS27和SIC12沒有提供任何指南用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)中如何評(píng)估投資方是否是委托方或代理方。但現(xiàn)實(shí)中，工商企業(yè)尤其是金融機(jī)構(gòu)在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍時(shí)，常常會(huì)遇到這個(gè)難題。IFRS10對(duì)此特別提出，具有決策權(quán)的某投資方要獲得控制權(quán)，必須是委托方而非代理方，并提供了相應(yīng)的實(shí)務(wù)指南。代理方主要是代表其他方（委托方）行事并服務(wù)于其他方，因而在行使決策權(quán)時(shí)，它不控制被投資方。投資方可以將特定事務(wù)或所有相關(guān)活動(dòng)的決策權(quán)授予給代理方。在評(píng)估自身是否控制被投資方時(shí)，投資方應(yīng)將授予給代理方的決策權(quán)，視作為自己直接持有。IFRS10指出，作為決策方（投資方），在確定自己是否為代理方時(shí)，應(yīng)全面考慮其本身、管理的被投資方與涉入的其他方之間的關(guān)系，尤其需要考慮下列因素：一是對(duì)被投資方?jīng)Q策權(quán)的范圍；二是其他方持有的權(quán)利；三是根據(jù)薪酬協(xié)議取得的薪酬；四是決策方承擔(dān)的因其在被投資方中持有的其他利益產(chǎn)生的可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。主體應(yīng)根據(jù)特定事實(shí)和情況，給予這些因素以不同的權(quán)重。

　　4、被投資方被預(yù)先“設(shè)定”以致于在確定哪方對(duì)其控制時(shí)投票權(quán)不再是決定性因素。

　　SIC12雖然對(duì)何時(shí)應(yīng)將特殊目的實(shí)體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了指南，但因受當(dāng)時(shí)情況的制約，其所提供的這些指南在適應(yīng)性和可操作性方面都存在一定的不足。IFRS10在SIC12的基礎(chǔ)上，對(duì)這方面有較大改進(jìn)。一方面，IFRS10不再專門為特殊目的實(shí)體提供控制模式，而是對(duì)不同類主體構(gòu)建一致的合并財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)（即統(tǒng)一的控制模式）；另一方面，以外延可能更大的“結(jié)構(gòu)化主體”替代“特殊目的實(shí)體”，且將“結(jié)構(gòu)化主體”界定為“其（特別的）設(shè)計(jì)使得投票權(quán)或類似權(quán)利在決定哪一方能對(duì)其控制時(shí)不是決定性因素的主體，比如投票權(quán)僅與行政事務(wù)相關(guān)，相關(guān)活動(dòng)通過合同協(xié)議主導(dǎo)”。實(shí)務(wù)中，這樣的實(shí)體包括（但不限于）：活動(dòng)受限的主體、目標(biāo)單一且界定清晰的主體（如專門進(jìn)行技術(shù)研發(fā)）、沒有足夠的權(quán)益為基礎(chǔ)對(duì)外融資的主體、為進(jìn)行金融資產(chǎn)證券化而設(shè)立的信托等。按IFRS10，面對(duì)結(jié)構(gòu)化主體，投資方應(yīng)對(duì)“控制三要素”為基礎(chǔ)，著重從以下五個(gè)方面分析，以確定是否應(yīng)將結(jié)構(gòu)化主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。這五個(gè)方面包括：一是結(jié)構(gòu)化主體的目的和設(shè)計(jì)。這個(gè)要素尤其重要，投資方應(yīng)考慮結(jié)構(gòu)化主體設(shè)計(jì)時(shí)期望面臨（暴露于）哪方面的風(fēng)險(xiǎn)以及如何將這些風(fēng)險(xiǎn)傳遞給相關(guān)的其他方，而投資方本身面臨的是全部還是部分風(fēng)險(xiǎn)。其中，這些風(fēng)險(xiǎn)既有外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)也有權(quán)益價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等；這些風(fēng)險(xiǎn)既有下行也有下行的可能性。二是結(jié)構(gòu)化主體的活動(dòng)有哪些，與這些活動(dòng)相關(guān)的決策如何作出。三是投資方擁有的權(quán)利是否賦予其主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力。四是投資方是否承擔(dān)源自涉入結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)活動(dòng)有關(guān)的回報(bào)的變動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，或有權(quán)利獲得這些回報(bào)。五是投資方是否有能力運(yùn)用自身對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力影響其回報(bào)金額。如果按照上述因素來考量，投資方以前根據(jù)SIC12可能需要將某些結(jié)構(gòu)化主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，因?yàn)槠渫顿Y方面臨源于結(jié)構(gòu)化主體的大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；但根據(jù)IFRS10卻可能不需要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，因?yàn)橥顿Y方缺乏決策權(quán)，從而缺乏權(quán)力主導(dǎo)重大影響結(jié)構(gòu)化主體回報(bào)的相關(guān)活動(dòng)。反之，投資方如通過其在結(jié)構(gòu)化主體中的決策權(quán)和某些重大財(cái)務(wù)權(quán)益擁有對(duì)結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力（假定此時(shí)投資方面臨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有達(dá)到“大多數(shù)”的程度），那么按IFRS10需要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍；但根據(jù)SIC12下卻無須納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，因?yàn)闆]有達(dá)到前述“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬大多數(shù)”程度。

　　三、在運(yùn)用新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則時(shí)有哪些問題值得關(guān)注

　�。ㄒ唬┐_定“歸屬”。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表指母公司及子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量像單一經(jīng)濟(jì)主體列報(bào)的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表；而“子公司”指的是“被另一個(gè)主體的控制的主體”�！翱刂啤碑a(chǎn)生于投資方和被投資方的相互關(guān)系。因此，在理解和運(yùn)用新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則時(shí)，有必要先弄清各類“不同”的投資關(guān)系的會(huì)計(jì)處理對(duì)應(yīng)須遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。需要指出的是，我國均有與其實(shí)質(zhì)一致的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)在上圖涉及的IFRSs。比如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會(huì)［2014］10號(hào)）對(duì)應(yīng)IFRS10“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——合營安排》（財(cái)會(huì)［2014］11號(hào)）對(duì)應(yīng)IFRS“合營安排”、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》（財(cái)會(huì)［2014］10號(hào)）對(duì)應(yīng)IFRS12“在其他主體中權(quán)益的披露”等。

　　（二）理解新規(guī)。

　　準(zhǔn)確理解IFRS10提出的要求是運(yùn)用好新合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。面對(duì)IFRS10“龐雜”而全面的要求，可以有多種視角去理解。以下從偏向“運(yùn)用”的視角概括地予以審視。

　　1、辨認(rèn)被投資方。

　　對(duì)控制的評(píng)估是在各個(gè)被投資方的層面進(jìn)行的。這就涉及：可能被控制的被投資方，是一般工商企業(yè)（這類企業(yè)的經(jīng)營決策通常以占表決權(quán)多寡為基礎(chǔ)作出）還是結(jié)構(gòu)化主體；可能被控制的是某個(gè)主體整體還是該主體的一部分（通常是該主體的特定資產(chǎn)）。如果被投資方是某個(gè)主體的一部分（IFRS10將其視作“silo”，可形象地對(duì)應(yīng)中文的“筒倉”或“地窖”之意），在評(píng)估控制時(shí)，可能涉及相對(duì)復(fù)雜的職業(yè)判斷。雖然現(xiàn)實(shí)中Silo普遍存在（又主要集中在房地產(chǎn)、證券、銀行和保險(xiǎn)等行業(yè)），但I(xiàn)AS27和SIC12沒有對(duì)其界定或提供更多指南。IFRS10對(duì)此作了補(bǔ)正。按IFRS10，當(dāng)且僅當(dāng)符合下列條件時(shí)，投資方應(yīng)將被投資方的一部分視作認(rèn)定的單獨(dú)主體：被投資方的特定資產(chǎn)（有時(shí)涉及相關(guān)的信用增級(jí)）是償付被投資方特定負(fù)債或特定其他利益的唯一來源；除特定負(fù)債方以外的其他方對(duì)于特定資產(chǎn)或特定資產(chǎn)的剩余現(xiàn)金流不擁有權(quán)利或義務(wù)。也就是說，來自特定資產(chǎn)的回報(bào)都不得用于被投資方的其他方面，且認(rèn)定的單獨(dú)主體的負(fù)債也都不需要由被投資方的其他資產(chǎn)進(jìn)行償付。本質(zhì)上，認(rèn)定的單獨(dú)主體的所有資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益系從被投資方中整體剝離開來。在辨認(rèn)出被投資方是Silo的情況下，投資方應(yīng)識(shí)別顯著影響其回報(bào)的活動(dòng)，及這些活動(dòng)如何主導(dǎo)，以評(píng)估投資方是否對(duì)被投資方的認(rèn)定部分是否擁有權(quán)力。在對(duì)Silo進(jìn)行控制評(píng)估時(shí)，投資方還應(yīng)考慮自身是否通過涉入Silo獲得可變回報(bào)，以及是否有能力運(yùn)用其對(duì)被投資方認(rèn)定部分的權(quán)力以影響其回報(bào)。

　　2、明確被投資方的相關(guān)活動(dòng)及涉及相關(guān)活動(dòng)的決策方式。

　　“控制三要素”中第一要素就是投資方要“擁有對(duì)被投資方的權(quán)力”。而確定投資方是否擁有權(quán)力取決于相關(guān)活動(dòng)、對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策的方式，及與投資方和其他主體擁有的與被投資方有關(guān)的權(quán)利。按IFRS10，“相關(guān)活動(dòng)”指顯著影響被投資方回報(bào)的活動(dòng)；通常包括：

　�。�1）商品或服務(wù)的買賣；

　�。�2）管理在壽命期內(nèi)的金融資產(chǎn)（包括在違約的情況下）；

　�。�3）選擇、購買或處置資產(chǎn)；

　�。�4）研發(fā)新產(chǎn)品或新流程；

　�。�5）確定融資結(jié)構(gòu)或獲得融資等。而有關(guān)相關(guān)活動(dòng)決策的情況，通常包括：

　�。�1）被投資方的經(jīng)營與資本決策，包括制定預(yù)算；

　　（2）指派和給予報(bào)酬給被投資方的關(guān)鍵管理人員、服務(wù)提供商，以及終止其服務(wù)提供或雇用關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，確定哪些方面構(gòu)成被投資方的相關(guān)活動(dòng)需要職業(yè)判斷。在某些情況下，兩個(gè)或多個(gè)投資方中的每一方各自有權(quán)主導(dǎo)被投資方不同的相關(guān)活動(dòng)。此時(shí)，需要判斷哪些活動(dòng)最顯著影響被投資方的回報(bào)，又是哪個(gè)投資方有現(xiàn)時(shí)能力，主導(dǎo)這些顯著影響被投資方回報(bào)的活動(dòng)。這可以通過以下例子來說明。比如，A、B兩個(gè)投資方成立某公司以開發(fā)和銷售某種醫(yī)藥產(chǎn)品。A投資方負(fù)責(zé)研發(fā)并獲取藥品監(jiān)管部門的許可（此項(xiàng)責(zé)任包括對(duì)有關(guān)產(chǎn)品研發(fā)及獲取許可的所有事項(xiàng)的'獨(dú)立決策權(quán)）。一俟監(jiān)管部門批準(zhǔn)該藥品，B將生產(chǎn)并銷售該產(chǎn)品（該投資方對(duì)有關(guān)生產(chǎn)與銷售此產(chǎn)品的所有事項(xiàng)具有獨(dú)立決策權(quán)）。如藥品研發(fā)和獲得許可、生產(chǎn)銷售等活動(dòng)都是相關(guān)活動(dòng)，A、B均需決定自己是否能夠主導(dǎo)對(duì)于被投資方的回報(bào)最有顯著影響的活外，投資方在確定是否“擁有對(duì)被投資方的權(quán)力”時(shí)，還應(yīng)分析自身和其他主體擁有的與被投資方有關(guān)的權(quán)利。圖3從“投票權(quán)”出發(fā)概括了判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方權(quán)利的分析思路。從該圖可以看出，在投資方擁有大多數(shù)投票動(dòng)。相應(yīng)地，A、B均需考慮研發(fā)產(chǎn)品與獲得許可或者生產(chǎn)銷售產(chǎn)品是否是對(duì)被投資方回報(bào)具有最顯著影響的活動(dòng)，以及自己是否有有能力主導(dǎo)這些活動(dòng)。在確定哪個(gè)投資方擁有權(quán)力的時(shí)候，A、B兩個(gè)投資方應(yīng)考慮：

　�。�1）被投資方的目的及設(shè)計(jì)；

　�。�2）決定被投資方利潤率、收入和價(jià)值以及醫(yī)藥產(chǎn)品價(jià)值的因素；

　　（3）每個(gè)投資方就上述有關(guān)因素的決策權(quán)所形成的對(duì)被投資方回報(bào)的影響；

　　（4）投資方面臨回報(bào)的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（5）獲得監(jiān)管機(jī)構(gòu)許可的不確定性及所需的努力（考慮投資方之前成功研發(fā)醫(yī)藥產(chǎn)品并獲得監(jiān)管機(jī)構(gòu)許可的記錄）；

　�。�6）研發(fā)階段成功后，哪一個(gè)投資方能夠控制該醫(yī)藥產(chǎn)品。

　　3、分析賦予投資方對(duì)被投資方權(quán)力的權(quán)利。

　　除相關(guān)活動(dòng)及其對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策方式時(shí)，分析時(shí)應(yīng)關(guān)注可能“奪走（投資方）權(quán)力”的權(quán)利（即考慮可能動(dòng)搖支配權(quán)的其他權(quán)利）；在投資方擁有少數(shù)投票權(quán)時(shí)，分析時(shí)應(yīng)關(guān)注可能賦予投資方權(quán)力的所有權(quán)利；在被投資方的相關(guān)活動(dòng)不由投票權(quán)來主導(dǎo)時(shí)，分析時(shí)宜將重心放在被投資方的目的和設(shè)計(jì)，以及決定權(quán)力存在的其他因素等方面。事實(shí)上，在某些情況下，確定投資方的權(quán)利是否以賦予其對(duì)被投資方的權(quán)力相對(duì)有難度，需要較多的分析判斷，比如實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利等問題。僅有實(shí)質(zhì)性權(quán)利是投資方判斷是否對(duì)被投資方擁有權(quán)利時(shí)應(yīng)考慮的權(quán)利。某項(xiàng)權(quán)利若要是實(shí)質(zhì)性的，則持有方必須要有實(shí)際行使它的能力。

　　4、評(píng)估投資方是否面臨回報(bào)的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于IAS27將控制定義為一種權(quán)力，投資方籍此可從被投資方的活動(dòng)中獲益；SIC12由此推斷，投資方能否控制特殊目的實(shí)體，關(guān)鍵的一點(diǎn)是看能否基于其決策權(quán)而從特殊目的實(shí)體“獲得大多數(shù)利益”。但是，投資方獲得的“益”是什么，無論IAS27還是SIC12都沒有給出解釋。IFRS10則引入并明確了“可變回報(bào)”概念，外延較寬泛。在運(yùn)用新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則時(shí)，不能忽視這一點(diǎn)。此外，IFRS10還給出了一些涉及判斷可變回報(bào)的重要原則。這些原則包括：

　　（1）可變回報(bào)不固定，且會(huì)因被投資方的業(yè)績而變動(dòng)；

　�。�2）可變回報(bào)可以只是正的、也可以只是負(fù)的，或者有正有負(fù)；

　�。�3）投資方需要評(píng)估來自被投資方的回報(bào)是否是變動(dòng)的，并基于回報(bào)的實(shí)質(zhì)而非法律形式評(píng)估這些回報(bào)是如何變動(dòng)的。比如，投資方可以持有固定利率的債券，其固定利率或利息是可變回報(bào)，因?yàn)楣潭ɡ�率或利息取決于違約風(fēng)險(xiǎn)和并使投資方承擔(dān)債券發(fā)行者的信用風(fēng)險(xiǎn)；變動(dòng)金額依賴于債券的信用風(fēng)險(xiǎn)。類似地，管理被投資方資產(chǎn)的固定業(yè)績費(fèi)用也是可變回報(bào)，因?yàn)樗鼈兪雇顿Y方承擔(dān)被投資方的業(yè)績風(fēng)險(xiǎn)；變動(dòng)金額取決于被投資方產(chǎn)生足夠收入以支付費(fèi)用的能力。

　　5、評(píng)估投資方的權(quán)力與其回報(bào)之間的關(guān)聯(lián)性。

　　權(quán)力與回報(bào)之間的關(guān)聯(lián)度直接指向“控制三要素”的第三要素。圍繞這個(gè)問題，核心要分析判斷投資方（決策方）“手中”的權(quán)力是否是替其他方擁有，從而引向?qū)ξ�托方和代理方的辨識(shí)。依據(jù)IFRS10，可以簡單地給出辨識(shí)思路：權(quán)力+面臨回報(bào)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)+利用該權(quán)力為自身謀取回報(bào)=投資方（決策方）是委托方；權(quán)力+面臨回報(bào)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)+利用接受委托來的權(quán)力為其他方謀取回報(bào)=投資方（決策方）是代理方。

　�。ㄈ�）搜集數(shù)據(jù)。

　　初始執(zhí)行新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則時(shí)，值得做的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作便是搜集相關(guān)數(shù)據(jù)或信息，并加以分析整整。通常來說，可能涉及以下方面：

　�。�1）與被投資方或第三方之間的相關(guān)協(xié)議和合同；

　�。�2）以前按原合并財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿；

　�。�3）截止執(zhí)行新合并報(bào)表準(zhǔn)則時(shí)仍存續(xù)的投資中，哪些是以股權(quán)為基礎(chǔ)的，哪些不是以股權(quán)為基礎(chǔ)的，哪些對(duì)被投資方相關(guān)活動(dòng)的決策是否擁有主導(dǎo)權(quán)（其中又可區(qū)分是擁有大多數(shù)投票權(quán)，還是擁有少數(shù)投票權(quán)）；哪些對(duì)應(yīng)的被投資方是結(jié)構(gòu)化主體；哪些表明投資方（決策方）是代理方；而這些投資現(xiàn)在又分別遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的等。

　�。ㄋ模┳龊迷u(píng)估。

　　在搜集、分析和整理相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，按IFRS10提出的新的、統(tǒng)一的合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制模式（核心是“控制三要素”），對(duì)各項(xiàng)投資逐一進(jìn)行審視。其結(jié)果可能是，投資方可能原先認(rèn)為能夠控制被投資方的，按IFRS10的要求判斷，控制關(guān)系不再存在；相反，原先認(rèn)定為投資方與被投資方不存在控制關(guān)系的，按IFRS10的要求判斷，控制關(guān)系確實(shí)存在。無論是哪種情況，都須按IFRS10提供的過渡指南進(jìn)行順利轉(zhuǎn)換。當(dāng)然，除控制關(guān)系從而合并財(cái)務(wù)報(bào)表等事項(xiàng)外，還要在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)，評(píng)估對(duì)其他相關(guān)準(zhǔn)則（比如所得稅準(zhǔn)則、外匯匯率變動(dòng)的影響準(zhǔn)則、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則、金融工具準(zhǔn)則等）的影響。

　　（五）做好披露。

　　IFRS10沒有涉及披露問題，但無論是新舊合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換，還是理解和執(zhí)行IFRS10本身，都不能忽視相關(guān)披露問題。就后者而言，因?yàn)橥顿Y方在確定是否對(duì)被投資方存在控制權(quán)時(shí)涉及較多的分析和判斷，如不將這方面的信息予以披露，財(cái)務(wù)信息使用者很可能無從理解合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息。按IFRS12，至少應(yīng)注意以下方面的披露：

　�。�1）披露投資方在不同事實(shí)和情況下確定控制被投資方時(shí)運(yùn)用的重要判斷和假設(shè)；

　�。�2）披露擁有重大非控制權(quán)益的子公司相關(guān)的信息；

　　（3）披露所有子公司相關(guān)的信息；

　�。�4）披露已納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體有關(guān)的信息；

　�。�5）披露在未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益�？傊�，新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則較現(xiàn)行相關(guān)準(zhǔn)則有很大改進(jìn)，而只有準(zhǔn)確理解其指南和要求，并輔之以充足的基礎(chǔ)準(zhǔn)備，才有可能將其“扎根”實(shí)處。

　　第三篇：財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)

　　一、課程實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)設(shè)計(jì)

　　根據(jù)實(shí)際工作的需要，課程實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)可設(shè)計(jì)為以下四方面：第一，學(xué)生能夠掌握比較分析法、比率分析法、因素分析法等財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法；第二，學(xué)生能夠?qū)�資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效解讀；第三，學(xué)生能夠?qū)ζ髽I(yè)償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力、獲現(xiàn)能力和發(fā)展能力等常用能力指標(biāo)進(jìn)行正確計(jì)算和合理分析；第四，學(xué)生能夠利用杜邦等財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)模型對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合分析。

　　二、課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

　�。ㄒ唬�對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的初步解讀

　　根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注構(gòu)成。學(xué)生通過這部分的實(shí)踐教學(xué)，必須能夠熟練掌握初步解讀這些報(bào)表的技巧。在實(shí)踐教學(xué)中，根據(jù)課程教師的指導(dǎo)，學(xué)生主要運(yùn)用比較分析法，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表利用Ex-cel軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理編制比較報(bào)表，然后再根據(jù)比較報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行水平分析和結(jié)構(gòu)分析，最終形成簡要分析報(bào)告。

　�。ǘ�）企業(yè)專項(xiàng)能力分析

　　不同的報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表分析的目的不同，以銀行為代表的債權(quán)人重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的償債能力，以股東為代表的投資者重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的盈利能力，而公司的經(jīng)理層更重視資產(chǎn)的營運(yùn)能力和發(fā)展能力。因此，學(xué)生必須掌握企業(yè)不同專項(xiàng)能力的分析方法。在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生利用比率分析法，針對(duì)上市公司報(bào)表資料，練習(xí)不同能力涉及的各種指標(biāo)計(jì)算，并對(duì)計(jì)算結(jié)果結(jié)合財(cái)務(wù)理論進(jìn)行有效分析，最后形成專項(xiàng)分析報(bào)告。

　�。ㄈ�）企業(yè)綜合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

　　在實(shí)踐教學(xué)中，學(xué)生先根據(jù)杜邦分析法等財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)模型計(jì)算出報(bào)表相關(guān)指標(biāo)，然后利用因素分析法對(duì)重要指標(biāo)的變動(dòng)進(jìn)行因素分析，并根據(jù)分析結(jié)果對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展提出合理建議，最終形成綜合分析報(bào)告。

　　三、課程實(shí)踐教學(xué)形式設(shè)計(jì)

　�。ㄒ唬┌咐�安排階段

　　首先，課程教師應(yīng)根據(jù)所要實(shí)現(xiàn)的實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)準(zhǔn)備報(bào)表資料。例如，為了培養(yǎng)學(xué)生對(duì)償債能力分析的技能，可以選取正常償債能力的上市公司報(bào)表和瀕臨破產(chǎn)的上市公司報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，有針對(duì)性地鍛煉學(xué)生。其次，針對(duì)分組完成的案例，課程教師應(yīng)該根據(jù)學(xué)生實(shí)際，安排不同層次的學(xué)生共同完成。

　�。ǘ�）案例完成階段

　　首先，針對(duì)不同的分析內(nèi)容傳授不同的基本分析方法。在報(bào)表初步解讀中，教師必須結(jié)合實(shí)際報(bào)表示范比較分析法如何使用；在企業(yè)專項(xiàng)能力分析中，教師必須展現(xiàn)各個(gè)能力指標(biāo)如何用比率分析法分析；在綜合分析中，教師必須講解杜邦等綜合分析方法如何結(jié)合因素分析法使用。其次，指導(dǎo)學(xué)生使用Excel等數(shù)據(jù)處理軟件。報(bào)表分析中需要大量的計(jì)算，必須借助計(jì)算機(jī)軟件的幫助。Excel軟件不僅可以幫助學(xué)生編制初步分析中所需的比較報(bào)表，還可以通過函數(shù)設(shè)置進(jìn)行各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算。最后，指導(dǎo)學(xué)生財(cái)務(wù)分析報(bào)告的撰寫。為了滿足實(shí)際工作的需要，課程教師有必要指導(dǎo)學(xué)生如何將分析過程和結(jié)果形成正規(guī)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

　�。ㄈ�）案例點(diǎn)評(píng)階段

　　該階段分為同學(xué)相評(píng)和教師總結(jié)兩部分。每個(gè)案例完成后，先由同學(xué)們匯報(bào)各自或各小組的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，然后同學(xué)之間先進(jìn)行自由點(diǎn)評(píng)。通過相互點(diǎn)評(píng)，可以培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立思考和分析的能力。在學(xué)生點(diǎn)評(píng)后，教師進(jìn)行全面總結(jié)，包括報(bào)表分析工作的總結(jié)和分析內(nèi)容的總結(jié)。分析工作的總結(jié)，主要是點(diǎn)評(píng)學(xué)生在報(bào)表分析過程中出現(xiàn)的工作分配、協(xié)調(diào)合作、分析步驟等問題，建議大家以后如何改進(jìn)分析工作。分析內(nèi)容的.總結(jié)，主要是點(diǎn)評(píng)學(xué)生財(cái)務(wù)分析所使用的方法是否合理，分析所用財(cái)務(wù)理論是否恰當(dāng)，分析的結(jié)果是否科學(xué)，提出的建議是否可行。

　　四、課程實(shí)踐教學(xué)考核方式設(shè)計(jì)

　　“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”課程以培養(yǎng)學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀和分析能力為目標(biāo)，因此，這門課程的考核方式，尤其是實(shí)踐教學(xué)的考核方式，應(yīng)以學(xué)生案例分析的完成情況作為考核依據(jù)。學(xué)生的課程成績由平時(shí)成績和期末成績共同構(gòu)成，各占50%的權(quán)重。平時(shí)成績來源于教師對(duì)學(xué)生平時(shí)實(shí)踐教學(xué)中完成案例的質(zhì)量評(píng)價(jià)，既包括案例本身的完成質(zhì)量，也包括案例完成過程中學(xué)生的各種表現(xiàn)。期末成績由學(xué)期末學(xué)生對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析完成情況決定。學(xué)生必須在有限的時(shí)間內(nèi)完成比較報(bào)表編制及分析、上市公司各種專項(xiàng)能力分析、上市公司綜合財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等一整套的財(cái)務(wù)分析任務(wù)，最后，將計(jì)算分析過程和結(jié)果形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告上交；如果條件允許，還可以增加PPT展示環(huán)節(jié)，其他同學(xué)進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，并將其納入考核內(nèi)容。

　　五、課程實(shí)踐教學(xué)的教師安排

　　任課教師既要精通會(huì)計(jì)領(lǐng)域，又要熟悉經(jīng)濟(jì)金融領(lǐng)域；既要掌握全面的財(cái)經(jīng)理論，又要具備較強(qiáng)的動(dòng)手能力，最好還具備“注冊會(huì)計(jì)師”“證券分析師”等執(zhí)業(yè)資格。同時(shí)，任課教師還需要有很強(qiáng)的邏輯分析能力和文字描述能力，能通過案例分析指導(dǎo)學(xué)生掌握?qǐng)?bào)表分析能力。因此，學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)該課程教師隊(duì)伍的建設(shè)：第一，學(xué)校聘請(qǐng)一些既有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)又有較高理論水平的企業(yè)高級(jí)財(cái)會(huì)人才作為兼職教師，在周末來學(xué)校進(jìn)行專題講座或?qū)嵺`指導(dǎo)。第二，學(xué)校組織課程教師到上市公司或證券公司進(jìn)行頂崗鍛煉，提高專職教師的實(shí)際操作能力。第三，學(xué)校安排教師參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，或是聘請(qǐng)教學(xué)名家來校指導(dǎo)，不斷提高專職教師的業(yè)務(wù)能力，創(chuàng)新教學(xué)方法。第四，學(xué)校應(yīng)鼓勵(lì)專職教師繼續(xù)進(jìn)修更高層次的學(xué)位，拓展專業(yè)領(lǐng)域，提高理論水平。

　　第四篇：內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表整合

　　一、整合審計(jì)可行性分析

　　審計(jì)方法均體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性�，F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法，而內(nèi)部控制審計(jì)則采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想為基礎(chǔ)的自上而下的審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想是使注冊會(huì)計(jì)師從源頭上降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均體現(xiàn)了這一思路，這也為整合鋪平了道路，也決定了整合的可行性。審計(jì)程序部分重合，證據(jù)可互為利用。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)程序上部分重合，存在相同的審計(jì)步驟，為整合提供了可能性。而且程序的部分重合也使得兩者可以利用彼此的工作成果，特別是二者審計(jì)獲取的證據(jù)可以相互印證和利用，為注冊會(huì)計(jì)師指明了方向，更好地實(shí)現(xiàn)雙重審計(jì)目標(biāo)。外部實(shí)施條件有利。實(shí)踐中分別進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都必須交由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，更有利于注冊會(huì)計(jì)師適當(dāng)節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)二者的審計(jì)目標(biāo)，這樣有利的外部條件使得內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合切實(shí)可行。

　　二、整合審計(jì)的實(shí)施程序

　�。ㄒ唬┱�合審計(jì)的實(shí)施思路與整合點(diǎn)

　　由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)施階段包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)兩個(gè)階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括其內(nèi)部控制，目的是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)于內(nèi)部控制的關(guān)注是貫穿其中的。內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施階段主要是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測試，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序采用自上而下的審計(jì)思路從企業(yè)整體層面和業(yè)務(wù)層面的控制進(jìn)行了解，判斷錯(cuò)報(bào)的可能來源，從而擬定測試的控制�？刂茰y試是對(duì)選取的控制進(jìn)行測試，包括測試控制設(shè)計(jì)的有效性和控制運(yùn)行的有效性，在識(shí)別并評(píng)價(jià)存在的控制缺陷后，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。

　�。ǘ�）整合審計(jì)的流程

　　1.整合審計(jì)計(jì)劃階段。

　　首先應(yīng)當(dāng)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。整合審計(jì)的約定書內(nèi)容基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書，增加必要的.內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)條款，需要包括內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任、企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)范圍、內(nèi)部控制固有局限性及審計(jì)的固有局限性等。簽訂業(yè)務(wù)約定書后，應(yīng)該組建審計(jì)項(xiàng)目組�？紤]到是整合審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)該由同一組人員完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，在委派項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮到內(nèi)部控制審計(jì)的要求，配備了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范以及指引并且具有內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的人員參與審計(jì)工作。然而在實(shí)踐中，制定整合審計(jì)計(jì)劃可以參照財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃，分為整體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，將內(nèi)部控制審計(jì)中需要重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)合并到相應(yīng)的部分中去，按照風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)報(bào)、控制這一連帶意識(shí)，使二者融為一個(gè)整體，共同實(shí)現(xiàn)雙重審計(jì)目標(biāo)。

　　2.整合審計(jì)實(shí)施階段。

　　首先在整合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序這一關(guān)鍵整合點(diǎn)上，注冊會(huì)計(jì)師接受整合審計(jì)委托，在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，借鑒內(nèi)部控制審計(jì)“自上而下”的評(píng)估思路，選擇以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛�礎(chǔ)的自上而下的審計(jì)方法，先評(píng)估企業(yè)整體層面，再評(píng)估業(yè)務(wù)層面的控制，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效形成初步判斷結(jié)果，為下一步實(shí)施控制測試選擇擬測試的控制，并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。至于整合審計(jì)控制測試，注冊會(huì)計(jì)師在整合審計(jì)中測試內(nèi)部控制時(shí)可以采用的審計(jì)程序與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制測試程序相同，包括詢問、檢查、觀察和重新執(zhí)行。在選擇一種或多種測試程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要結(jié)合審計(jì)程序進(jìn)行綜合考慮。整合審計(jì)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮方面，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的整個(gè)過程中關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)程序的影響。在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別出由于舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，繼而在識(shí)別重大賬戶、重大列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定時(shí)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)所帶來的影響。而在實(shí)施階段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)計(jì)劃階段所識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，目的獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制缺陷的目的，是為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。至于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的由來，主要是國內(nèi)外相關(guān)規(guī)范的定量和定性化標(biāo)準(zhǔn)。而注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。

　　3.審計(jì)報(bào)告階段。

　　在整合審計(jì)情況下出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可選擇合并報(bào)告形式（即一份報(bào)告里既包含財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見，也包含財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)意見）或獨(dú)立報(bào)告形式來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)內(nèi)部控制發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

　　第五篇：控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的整合

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的理論基礎(chǔ)

　　（一）兩種審計(jì)確定重要性水平的方式基本相同

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，為了對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的各個(gè)階段都應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。在內(nèi)部控制審計(jì)中，要對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的可依賴程度做出初步評(píng)價(jià)。由此可見，兩種審計(jì)都需對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行了解而確定一個(gè)初步的整體的重要性水平。

　�。ǘ�）兩種審計(jì)的結(jié)果可以相互利用，提高審計(jì)質(zhì)量

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以確定隨后需要進(jìn)一步執(zhí)行的審計(jì)程序，并在僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)實(shí)施控制測試。如果現(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)甚至重大錯(cuò)報(bào)，就意味著在錯(cuò)報(bào)相應(yīng)的控制點(diǎn)上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。不難看出，兩種測試所取得的審計(jì)證據(jù)及得出的審計(jì)結(jié)論有重疊部分，測試結(jié)果可以相互利用、相互支持能提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證審計(jì)質(zhì)量。

　�。ㄈ�）兩種審計(jì)的最終目標(biāo)基本一致

　　內(nèi)部控制審計(jì)是在審計(jì)基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效發(fā)表審計(jì)意見，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不存在重大缺陷提供合理保證。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大方面是否公允表達(dá)表示意見。兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的目的都是合理保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息的真實(shí)完整，從而為審計(jì)報(bào)告的利益關(guān)系人提供決策依據(jù)。

　　（四）兩種審計(jì)的取證方法基本相似

　　根據(jù)我國現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以通過檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序七個(gè)方法獲得審計(jì)證據(jù)，而根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，內(nèi)部控制審計(jì)中審計(jì)人員在測試控制運(yùn)行有效性時(shí)，也可以采取詢問適當(dāng)、觀察、檢查支持性文件以及重新執(zhí)行等程序方式。所以，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)在證據(jù)獲得的方法上有相似之處，在獲取證據(jù)過程可以互通有無，縮減重復(fù)取證工作。

　　二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性

　　第一，符合成本效益原則。如果由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合執(zhí)行兩種審計(jì)業(yè)務(wù)，就能夠合理分配審計(jì)資源并減少審計(jì)程序，進(jìn)而降低被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。

　　第二，可以提高審計(jì)效率。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師如果預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試。而這些工作可以對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有初步的了解，并作為內(nèi)部控制審計(jì)的基礎(chǔ)。同時(shí)，如果在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的過程中發(fā)現(xiàn)了某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，這可能表明相應(yīng)的內(nèi)部控制存在缺陷，而這也可以與內(nèi)部控制審計(jì)的相應(yīng)結(jié)果來進(jìn)行相互的'驗(yàn)證。

　　第三，在審計(jì)工作中，被審計(jì)單位最頭疼的事就是不斷地為審計(jì)人員提供審計(jì)證據(jù)，審計(jì)事項(xiàng)往往會(huì)涉及到企業(yè)的檔案管理部門、營銷管理部門、客戶信息、合同管理部門等，被審計(jì)企業(yè)常常為提供審計(jì)證據(jù)應(yīng)接不暇。如果將兩種審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，并由同一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來執(zhí)行整合審計(jì)業(yè)務(wù)，就可避免重復(fù)取證困擾。

　　三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的主要步驟

　　（一）計(jì)劃階段

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、公司規(guī)模與審計(jì)工作量、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、利用他人工作等是開展內(nèi)部控制的審計(jì)計(jì)劃要考慮的主要內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)計(jì)劃從目前的做法看，不外乎對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)方案。制定總體審計(jì)策略的目的是為了確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃如何實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)是一項(xiàng)連續(xù)性的信息聚集和分析判斷過程，在審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)缺陷隨時(shí)修改審計(jì)計(jì)劃。制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃時(shí)要與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)使用相同的重要性水平。

　�。ǘ�）實(shí)施階段

　　兩種審計(jì)都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，這無疑是兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的首要整合點(diǎn)，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，除了識(shí)別評(píng)估被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定進(jìn)一步審計(jì)程序，還能為計(jì)劃測試控制的選擇提供初步判斷依據(jù)。執(zhí)行整合審計(jì)主要包對(duì)企業(yè)層面的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行評(píng)估判斷、識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定、了解錯(cuò)報(bào)的可能來源及選擇擬測試的控制四個(gè)步驟。對(duì)兩種審計(jì)業(yè)務(wù)整合的控制測試中應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制審計(jì)要求為目標(biāo)，測試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效。由此，特別建議企業(yè)在日常內(nèi)控體系建設(shè)過程中，要慎重研究制定內(nèi)部控制制度，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行流程，并且在經(jīng)營活動(dòng)中持續(xù)性地對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)估，這樣任何時(shí)候都能夠經(jīng)得起注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)考驗(yàn)。

　　（三）評(píng)價(jià)控制缺陷階段

　　指引中對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)定義為對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，而對(duì)有效性的判斷又取決于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在一項(xiàng)或者多項(xiàng)的重大缺陷，如果存在重大缺陷則應(yīng)判定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是無效的，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于控制缺陷導(dǎo)致賬戶余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的可能性和一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合導(dǎo)致潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小。因此在評(píng)價(jià)控制缺陷時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中確定的重要性水平，支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷重要性的評(píng)價(jià)。《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制缺陷規(guī)定了設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷兩種，按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，從而確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。注冊會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，要記錄對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制情況的思考判斷過程，尤其要詳細(xì)記錄關(guān)鍵判斷和得出結(jié)論的理由。

　�。ㄋ模�審計(jì)報(bào)告階段

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，可以使用的報(bào)告格式包括有無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型，如果審計(jì)范圍受到限制，就不能對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，只能出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種格式的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)上述制度設(shè)計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)是直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，不能表達(dá)出一種游離于有效和無效之間的中間狀態(tài)。雖然兩種審計(jì)業(yè)務(wù)有部分程序融合，但我們要看清其實(shí)質(zhì)只是流程上的整合，兩種報(bào)告所服務(wù)的對(duì)象并不同，所以，兩種審計(jì)出具一份整合報(bào)告并不適當(dāng)。

　　第六篇：財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊及審計(jì)

　　一、目前我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因及手段分析

　　（一）動(dòng)因分析

　　其一：經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。也就是說，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，主要是企圖通過利潤操作誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)業(yè)績或盈利能力的判斷，其目的可能是偷逃或騙取稅款，或是騙取銀行貸款等。比如一些經(jīng)營業(yè)績欠佳，財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，為了達(dá)到向銀行申請(qǐng)借款的目的，可能會(huì)通過虛增資產(chǎn)、減低負(fù)債以及夸大利潤的方式來實(shí)現(xiàn)改善財(cái)務(wù)指標(biāo)的目的。其二：政治利益的驅(qū)動(dòng)。這主要是在國有企業(yè)更為明顯。企業(yè)的高管通常是由政府部門指任，其任期內(nèi)的政績與其經(jīng)營的業(yè)績密切相關(guān)，此外企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊在一定程度上是為了迎合政府與上級(jí)部門的某種需要。比如，一些地方政府部門是為了本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，維護(hù)地方的良好形象，需要有一些支柱性的產(chǎn)業(yè)，為此縱容一些企業(yè)的舞弊行為。

　�。ǘ�）手段分析

　　實(shí)踐表明，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段變化多端，因此為了更有效地識(shí)別被粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，就需要掌握財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段：

　�。�1）利用會(huì)計(jì)政策

　　一些企業(yè)為了獲取經(jīng)濟(jì)利潤，不惜通過不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。比如為了避免我國稅務(wù)工商部門的管理，將期間費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”；將超出企業(yè)經(jīng)營范圍的各項(xiàng)業(yè)務(wù)反映在“其他應(yīng)收款”賬戶，成為“小金庫”的資金來源等。

　　（2）利用關(guān)聯(lián)交易

　　由于目前我國關(guān)于資產(chǎn)委托經(jīng)營的.有關(guān)法律法規(guī)還不完善，這很容易導(dǎo)致企業(yè)利用和控股股東之間的委托經(jīng)營關(guān)系進(jìn)行一些財(cái)務(wù)舞弊事件。

　�。�3）利用不恰當(dāng)?shù)男畔⑴��?/p>

　　比如對(duì)一些重大訴訟案、借款的限制條件以及對(duì)企業(yè)不利的重大突發(fā)事件等未能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐�露�?/p>

　�。�4）利用遞延費(fèi)用

　　一些企業(yè)玩弄減值準(zhǔn)備操縱利潤，其方式主要是對(duì)大量運(yùn)用專業(yè)判斷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖銷。

　　二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策和思考

　　整體來看，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件的機(jī)會(huì)主要源于三點(diǎn)：對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰措施力度不夠；信息不對(duì)稱是企業(yè)進(jìn)行舞弊行為的根本條件；企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不健全等。為了有效防范和治理財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，本文將結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策進(jìn)行具體闡述：

　�。ㄒ唬┮�(guī)范審計(jì)程序

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的準(zhǔn)確識(shí)別

　　財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的關(guān)鍵就是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)是否存在舞弊跡象進(jìn)行職業(yè)判斷。

　　2.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　通過不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出科學(xué)評(píng)價(jià)。

　　3.制定審計(jì)計(jì)劃

　　首先是建立審計(jì)小組，邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)或有特別技能的審計(jì)師或?qū)＜覅⒓�；�?duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。

　　4.實(shí)施審計(jì)

　　尤其是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估及修改審計(jì)計(jì)劃，為此擴(kuò)大審計(jì)測試范圍或修改審計(jì)程序，以對(duì)確定的審計(jì)意見提供合理的保證。此外，還需要強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)方法的優(yōu)化也很重要，比如職業(yè)懷疑、分析性復(fù)核、管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)等。

　�。ǘ�）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

　　1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，從而有效遏制管理層舞弊。

　　為了更好的解決“內(nèi)部人控制”及監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的問題，需要從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起，有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的作用，一方面不斷加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理層關(guān)于重要會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的分歧情況的有效監(jiān)管，另一方面有效防止審計(jì)師與企業(yè)管理層的勾結(jié)行為。

　　2.要實(shí)行控制的自我評(píng)估。

　　需要定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，具體評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建立的有效性及其實(shí)施過程的影響和效果，從而更有效地防止舞弊和錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

　　（三）強(qiáng)化企業(yè)外部治理機(jī)制建設(shè)

　　1.完善信息披露制度

　　基于目前一些企業(yè)信息披露的不及時(shí)、不充分、選擇性披露、虛假披露等問題，要求從信息披露準(zhǔn)則的制定和信息披露規(guī)則體系兩方面進(jìn)行完善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀地跟蹤和監(jiān)督。

　　2.加大對(duì)審計(jì)舞弊的懲罰力度

　　尤其是加大對(duì)審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)利益方面的懲罰措施，比如取消證券從業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)及市場禁入等處罰手段。

　　3.避免審計(jì)收費(fèi)的隨意性

　　需要在加強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用披露制度的前提下，建立統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而最大限度地防止企業(yè)通過審計(jì)收費(fèi)來進(jìn)行意見的購買行為。

　　4.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用評(píng)價(jià)機(jī)制

　　為了提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，需要在審計(jì)行業(yè)推行信譽(yù)評(píng)價(jià)機(jī)制，并不定期將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用情況對(duì)外公布，有效阻止審計(jì)人員的違規(guī)違法操作，從而抑制企業(yè)管理層財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

　　三、結(jié)束語

　　綜上所述，本文對(duì)財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)方法的分析，將有助于豐富現(xiàn)代審計(jì)理論，并在一定程度上對(duì)審計(jì)人員有效的進(jìn)行識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有借鑒意義。但是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的治理是一項(xiàng)需要社會(huì)各界共同關(guān)注和努力的系統(tǒng)工程，比如財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)意見模型等問題還有待于進(jìn)一步的調(diào)研和研究，以期最大限度的減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率和效果。

　　第七篇：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告成因的分析

　　隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈，企業(yè)為了滿足自身的利益，采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄�，偷逃稅收，欺騙投資者和社會(huì)公眾，騙取資金和信譽(yù)，誤導(dǎo)宏觀經(jīng)濟(jì)決策，破壞市場秩序，影響社會(huì)安定的情況十分嚴(yán)重。而導(dǎo)致這一現(xiàn)象的關(guān)鍵就是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而目前大多數(shù)企業(yè)都存在著虛假財(cái)務(wù)等非法的經(jīng)濟(jì)行為，這不但影響了企業(yè)的形象，還破壞了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更導(dǎo)致了國家資金的大量流失。

　　1.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的案例分析及其危害

　　1.1案例分析

　　美國上市公司安然(Enron)，這家在《財(cái)富》雜志全球500家大公司中排名第七，不久前還被華爾街的分析員強(qiáng)列推薦“買入”的明星企業(yè)一夜之間轟然崩塌，于2001年12月2日根據(jù)“美國破產(chǎn)法”第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。對(duì)于這樣一家頗具國際影響的能源交易商陷入破產(chǎn)的消息震動(dòng)了國際金融市場，美國股市和債券市場受到嚴(yán)重打擊。在此事件中，作為國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信扮演了極不光彩的角色。2001年6月，安達(dá)信就被控“欺騙及偽造賬目”,被華盛頓聯(lián)邦法庭處以700萬美元罰款，同時(shí)，安達(dá)信一位資深會(huì)計(jì)師被罰永遠(yuǎn)出局。身為控方的美國證券交易委員會(huì)(SEC)說，安達(dá)信在1993年-1996年期間“明知故犯”、“不顧后果”地為垃圾處理公司提供慮假的審計(jì)報(bào)告，把該公司的收入膨脹了10多億美元。這種做法明顯給投資者以錯(cuò)誤導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而實(shí)際上，只要人們預(yù)期到自己的行為不會(huì)受到法律或其他相關(guān)法律的制裁，而這項(xiàng)行為又對(duì)自己有利時(shí)，沒有人會(huì)不這么做。

　　1.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀

　　美國安然事件之后，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性問題再一次引起了社會(huì)的普遍關(guān)注。隨著我國的改革開放和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也被越來越多的人所重視，我國的許多學(xué)者就虛假財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了一系列的分析。

　　1.2.1虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的概述

　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況作出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。其后果是將會(huì)誤導(dǎo)信息用戶的決策方向，引起經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，從整個(gè)社會(huì)的角度看，將會(huì)破壞市場游戲規(guī)則和增加市場交易費(fèi)用，對(duì)經(jīng)濟(jì)造成巨大破壞。

　　1.2.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀分析

　　(1)資料來源

　　我們的資料采集于1996-2001年《中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》中的處罰決定，對(duì)于1996-1999年的資料我們是通過獲得，同時(shí)我們將這些數(shù)據(jù)與陳漢文等(2001)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了核對(duì)，我們增加了一個(gè)中經(jīng)公司案例，另外根據(jù)我們定義的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告概念，在他們的基礎(chǔ)上補(bǔ)充了廣深鐵路(1997)、中遠(yuǎn)發(fā)展(1998)、藍(lán)田公司(1999)和順鑫農(nóng)業(yè)(1998)等四個(gè)案例。2000-2001年的數(shù)據(jù)我們通過直接查詢《中國證券監(jiān)督管理 委員會(huì)公告》的書面發(fā)行本獲得。這樣，通過我們的采集共得到了36個(gè)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案例。

　　(2)現(xiàn)狀分析

　　從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型分析 ,在36個(gè)案例中，年度報(bào)告虛假披露的有28家，中期報(bào)告虛假的有7家，上市公告書和招股說明書虛假的有12家，對(duì)有關(guān)重大事項(xiàng)未能及時(shí)予以公告的有8家。說明虛假財(cái)務(wù)報(bào)告主要是年度報(bào)告。因?yàn)槠墼p上市會(huì)影響到模擬報(bào)告的真實(shí)性，虛增資產(chǎn)和利潤、提前確認(rèn)收入等影響到年度財(cái)務(wù)報(bào)告，而虛增資產(chǎn)和利潤是上市公司作假的主要方面。

　　從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分析，在這36個(gè)案例中，資產(chǎn)虛假有7家，利潤虛假有17家，設(shè)立時(shí)間虛假有3家，股本金和股份數(shù)虛假有9家，募集資金用途虛假有7家，支出和負(fù)債虛假的有4家，其他情況虛假有15家，包括了虛假陳述股票托管、大股東的持股份額、訴訟案件情況和有意混淆會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目之間的金額等。從以上數(shù)字可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)告虛假程度最嚴(yán)重的是利潤，然后是資產(chǎn)、資本金和股份數(shù)的虛假陳述，改變募集資金用途和挪用募集資金亦占很大比重。這說明：

　�、倬幹铺摷儇�(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是調(diào)節(jié)利潤，粉飾公司經(jīng)營業(yè)績，以誤導(dǎo)投資者的資金去向;

　　②上市公司籌資只是一種“圈錢”,并沒有好的投資項(xiàng)目，他們在內(nèi)部資金的壓力下匆忙上市融資，當(dāng)資金到手后卻不知如何花，最終資金的用途被改變，更有甚者就直接被大股東侵占和挪用。

　　從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊手法分析，發(fā)現(xiàn)主要有以下舞弊手法：

　�、偬摷俅_認(rèn)收入。

　�、谔摷俅_認(rèn)費(fèi)用或者將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)。

　�、劾�用資產(chǎn)評(píng)估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

　�、苤圃旒傥募�，達(dá)到舞弊目的。

　�、莶捎谜{(diào)整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股。

　�、薏捎谜{(diào)整溢價(jià)比例進(jìn)行縮股。

　�、呗┯�(jì)支出和債務(wù)。

　�、嗵崆按_認(rèn)資產(chǎn)。

　　⑨私自對(duì)沖賬戶款項(xiàng)。

　�、怆[瞞重大事項(xiàng)。

　　從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的年度分布分析，1993年有2例，1994年有3例，1995年有5例，1996年有20例，1997年有19例，1998年有12例，1999年有2例。其中有些案例存在連續(xù)多年財(cái)務(wù)報(bào)告虛假，如：重慶川儀、鄭百文、張家界在1996、1997、1998年連續(xù)三年財(cái)務(wù)報(bào)告虛假，瓊新能源公司1994年至1997年財(cái)務(wù)報(bào)告虛假，中集公司則在1993年至1998年均未真實(shí)完整的披露公司短期投資和相應(yīng)投資收益，時(shí)間長達(dá)6年之久。從這些虛假財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生的年份分布來看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。從以上年份分布來看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告集中發(fā)生在1996年、1997年和1998年，尤其是1996年。我們通過查找了1996年-1998年證監(jiān)會(huì)、國務(wù)院等有關(guān)政府部門規(guī)章中與上市公司有關(guān)的法規(guī)，發(fā)現(xiàn)這幾年我國上市公司監(jiān)督管理制度出臺(tái)的不少，還有待于進(jìn)一步系統(tǒng)和完善，加之存在歷史遺留問題，而這幾年上市的企業(yè)又較多，如1996年新上市公司207家，1997年215家，1998年106家，在制度不健全而上市公司數(shù)又多的時(shí)候，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生率高就不足為怪了。

　　從虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的高發(fā)領(lǐng)域分析，主要有：

　　①關(guān)聯(lián)方交易。某些上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。還有一些上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰復(fù)雜交易，單從會(huì)計(jì)方法上看，起利潤過程完全合法，但卻不會(huì)實(shí)現(xiàn)。②非常交易。不少上市公司為避免3年虧損摘牌或?yàn)檫_(dá)到規(guī)定的配股條件，常采用非常交易，如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、經(jīng)營權(quán)或土地使用權(quán)、年末發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)、收取政府補(bǔ)貼等，從而獲取非常利益，以期公司業(yè)績得到一次性的改觀。

　�、鄯秦泿判越灰�。很多上市公司的交易業(yè)務(wù)是非貨幣性的，如轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等巨額資產(chǎn)，無現(xiàn)金流入，只是借記“應(yīng)收賬款”,同時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓利潤。還有一些公司通過非法渠道將資金拆借出去，或投入子公司，這些資金或資本實(shí)際上已難以收回，也無現(xiàn)金流入，卻仁以此確認(rèn)利息收入或投資收益。

　�、苜Y產(chǎn)重組。一些上市公司采取“報(bào)表重組”的方式，重組后上市公司業(yè)績在短期內(nèi)會(huì)大幅改善，但實(shí)際只是增加了“業(yè)績幻覺”.

　�、輹�(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)估計(jì)變更。有時(shí)上市公司會(huì)利用會(huì)計(jì)變更來操縱利潤。如改變長期投資處理方法及合并報(bào)表的范圍。

　�、奁诤笫马�(xiàng)與或有事項(xiàng)。這方面問題包括：上市公司期后投資決策出現(xiàn)重大失誤，投資效益很差，連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損或營運(yùn)資本減損，使公司持續(xù)經(jīng)營能力受到懷疑;存在重大不確定因素，如所得稅減免無法估計(jì)、法律訴訟等;資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生諸如合并、清算等重大事件;存在應(yīng)收賬款抵押、融通票據(jù)和其他債務(wù)擔(dān)保;上市公司披露的相關(guān)資料與審計(jì)附送資料不一致等。

　　從以上虛假財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)狀分析數(shù)據(jù)可以看出，找出虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因已經(jīng)迫在眉睫了!

　　2.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因

　　造成財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的原因不僅有客觀方面的原因，還有主觀方面的原因。從客觀上講，我國會(huì)計(jì)管理體制的缺陷和有些企業(yè)配備的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高，造成了錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。從主觀上講，受經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，造成了舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。概括起來，主要原因有：

　　2.1財(cái)務(wù)報(bào)告需求主題利益沖突

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。主要的需求主體包括企業(yè)的投資者、債權(quán)人、企業(yè)的管理決策者、政府調(diào)控部門、企業(yè)員工等。只有需求者才會(huì)利用或操縱會(huì)計(jì)信息為自己或集團(tuán)謀利，也只有財(cái)務(wù)報(bào)告的需求主體方能夠產(chǎn)生防止其他利益相關(guān)者操縱會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督機(jī)制。

　　2.1.1從投資者角度分析

　　從企業(yè)投資者角度來看，控股股東和一般股東需要真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，但這部分股東中可能有很多是企業(yè)的管理層，他們有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢，用內(nèi)部人的角色，他們擁有真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，由于信息不對(duì)稱，他們可以為了集團(tuán)或個(gè)人利益對(duì)那些不參與經(jīng)營的股東提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，而我國目前的法律法規(guī)缺乏民事賠償?shù)囊?guī)定，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的法律責(zé)任追究很難保證，致使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告大行其道。還有一部分就是我們所說的股民，他們追求的不是投資的長期回報(bào)，他們最關(guān)心的是股票交易的收益最大化，他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與否并不很關(guān)心，他們中的很多人甚至根本看不懂財(cái)務(wù)報(bào)告，他們只關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)告中的某些利好信息，從某種意義上說，股民的這種需求是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告盛行的直接誘因之一，并形成一種惡性循環(huán)，因?yàn)樗麄冎幌氲玫嚼�好的消息，并不關(guān)心這樣的利好是真還是假，上市公司有可能會(huì)投其所好，為抬高股價(jià)，蓄意提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　2.1.2從經(jīng)營者角度分析

　　作為企業(yè)的經(jīng)營者，其對(duì)利益的追求有兩個(gè)層次：第一是對(duì)企業(yè)利益的追求;第二是對(duì)個(gè)人利益的追求。基于公司利益的考慮，經(jīng)營者會(huì)為了獲取信貸資金，商業(yè)信用，為了取得上市資格，配股資格，為了稅收目的等利用自己信息資源優(yōu)勢提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。基于經(jīng)營者個(gè)人利益的考慮，管理者會(huì)為了自己的政績、職務(wù)、薪酬、股票升值，甚至是推卸責(zé)任而提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　2.1.3從債權(quán)人角度分析

　　債權(quán)人關(guān)心的是債權(quán)能否按時(shí)收回，利息能否得到保證。他們是財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)需求體，然而他們得到的并不是真實(shí)的信息。一般來說，收不回款項(xiàng)的原因可能是不可抗力的因素，或信用問題，與財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)與否關(guān)系并不十分密切，因此他們并十分在意財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。對(duì)于普通債權(quán)人，主要是各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的貸款人，由于歷史遺留問題，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)依然影響著人們的觀念，他們在發(fā)放貸款前并不十分慎重，如果說在放貸前需要真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的話，那么放貸之后就可能顯得有那么重要了，出于銀行業(yè)績考核的需要，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告可能甚至?xí)�成為其業(yè)績考核的支持。

　　2.1.4從國家角度分析

　　根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，政企必須分開，但現(xiàn)在我國政企并沒有完全分開。有些地方官員的政績往往與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營狀況相關(guān)。由于地方保護(hù)主義，地方各級(jí)政府在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告生成中充當(dāng)著非常復(fù)雜的角色，雖然還沒有直接證據(jù)能證明地方政府是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的制造者之一，但地方政府對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的形成始終持“睜一只眼，閉一只眼”的態(tài)度，也助長了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的盛行。

　　2.1.5從內(nèi)部員工角度分析

　　作為一個(gè)利益相關(guān)者群體，企業(yè)員工在沒在組織起來的情況下是一個(gè)弱勢群體。在人數(shù)眾多，權(quán)利高度分散化的狀態(tài)下，他們在決定企業(yè)命運(yùn)和財(cái)富分配過程中，往往被邊緣化，企業(yè)經(jīng)營管理層在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，根本對(duì)其視而不見，而員工由于沒有組織，也沒有力量與管理者抗衡，也無法影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

　　2.2監(jiān)管制度不完

　　2.2.1企業(yè)治理層混亂

　　目前上市公司治理層不斷復(fù)雜化，公司董事長和總經(jīng)理的職位往往為一人兼職，這樣混亂的治理結(jié)構(gòu)為財(cái)務(wù)作假提供了便利的平臺(tái)。

　　2.2.2監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)

　　目前上市公司監(jiān)事會(huì)的作用微乎其微，據(jù)深圳證券交易所的一份研究報(bào)告顯示，我國上市公司52% 的監(jiān)事會(huì)沒有檢查過公司的財(cái)務(wù)，94% 的監(jiān)事會(huì)沒有明示過董事會(huì)的違規(guī)行為。有的監(jiān)事會(huì)成員甚至有公司治理從擔(dān)任，這樣形成了自我監(jiān)督。

　　2.2.3體制、機(jī)制和執(zhí)業(yè)環(huán)境等因素制約了注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用

　　首先，注冊會(huì)計(jì)師聘任制影響了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性;其次，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)內(nèi)容的多重性對(duì)執(zhí)業(yè)的公正性產(chǎn)生重大影響;再次，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不到位為上市公司造假埋下隱患。

　　2.3利益驅(qū)動(dòng)和環(huán)境因素

　　2.3.1利益的驅(qū)動(dòng)

　　利益驅(qū)動(dòng)形成造假的動(dòng)力市場經(jīng)濟(jì)條下，社會(huì)資源的配置主要是在資本市場內(nèi)完成，一些上市公司為了達(dá)到融資的目的，利用造假的手段，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，欺騙廣大投資者。造假的收益大于成本，使上市公司經(jīng)營者選擇造假。會(huì)計(jì)信息披露成本包括信息收集處理成本、審計(jì)費(fèi)用和因披露會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致競爭不利等因素，還包括發(fā)布虛假會(huì)計(jì)信息被揭露的概率乘以處罰金。造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于收益，使得上市公司敢于造假。

　　2.3.2環(huán)境因素的制約

　　會(huì)計(jì)制度落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的矛盾被造假者充分利用。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度主要用于反映企業(yè)運(yùn)營狀況，而在新形勢下，大量的企業(yè)重組涉及無形資產(chǎn)、融資業(yè)務(wù)和金融衍生業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表很難全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)和全貌，使企業(yè)可能在不嚴(yán)重抵觸現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情況下，對(duì)外隱瞞一些重大事項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算環(huán)境不穩(wěn)定也在客觀上導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。在會(huì)計(jì)核算一般原則中，歷史成本與企業(yè)資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值之間存在矛盾，會(huì)影響資產(chǎn)的真實(shí)性;在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則中，會(huì)計(jì)確認(rèn)存在許多主觀因素，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的客觀性。

　　3 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別與治理

　　3.1虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別

　　3.1.1不良資產(chǎn)剔除法

　　這里所說的不良資產(chǎn)，除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外，還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，如高齡應(yīng)收款項(xiàng)、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。其方法的運(yùn)用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)進(jìn)行比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤形成“資產(chǎn)泡沫”;一是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增加幅度相比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的損益表含有“水分”.

　　3.1.2關(guān)聯(lián)交易剔除法

　　關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤來源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營業(yè)收入和利潤主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易而制造虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　3.1.3異常利潤剔除法

　　異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組或股權(quán)投資等方式調(diào)節(jié)利潤時(shí)，主要在這些科目中反映，因而對(duì)此類情況該方法特別有效。

　　3.1.4現(xiàn)金流量分析法

　　現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)為利潤想對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的虛擬資產(chǎn)，表明企業(yè)可能存在虛增利潤的情況。

　　3.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理

　　3.2.1建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度

　　建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督的目標(biāo)應(yīng)該是：保證公司財(cái)產(chǎn)安全與完整;控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性;保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整;提高經(jīng)營效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)。想要實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，僅依靠會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的力量是不可能完成的，還需要公司負(fù)責(zé)人組織有關(guān)部門及人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。

　　內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一部分，在保證公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，從而保證公司資產(chǎn)的`安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠方面有著重要的作用。但是到目前為止，我國實(shí)務(wù)界只將內(nèi)部審計(jì)作為公司經(jīng)理對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營的監(jiān)督手段，內(nèi)部審計(jì)部門向公司經(jīng)理人員負(fù)責(zé)并報(bào)告。在這種情況下的內(nèi)部審計(jì)失去了原有的意義。

　　會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯(cuò)的機(jī)會(huì)，降低財(cái)務(wù)造假機(jī)率。健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯(cuò)和舞弊行為，減少企業(yè)損失。

　　3.2.2完善注冊會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮監(jiān)督作用

　　加強(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督力度。本著“誰出資誰受益”的原則，由股東出資，注冊會(huì)計(jì)師提供服務(wù)，審計(jì)的結(jié)果應(yīng)對(duì)股東負(fù)責(zé)。然而由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，董事會(huì)和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營者掌管，形成了原本是廣大股東審計(jì)經(jīng)營者卻變成了經(jīng)營者自己審計(jì)自己的現(xiàn)狀。1996年至2005年7月因財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊行為被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時(shí)，僅有3家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，而其他2家僅被出具帶說明段的無保留審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)的處罰中，31家公司僅有5家公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未被處罰。

　　由此可見，部分的財(cái)務(wù)舞弊行為都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)。注冊行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)本身職業(yè)道德的要求程度會(huì)直接影響到其審計(jì)的力度。

　�、購�(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。

　�、诩訌�(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)，使注冊會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé)。

　�、奂訌�(qiáng)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，政府有關(guān)部門對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。

　�、苤匦聦徱晻�(huì)計(jì)市場準(zhǔn)入制度，當(dāng)前會(huì)計(jì)市場上，競相壓價(jià)等不正當(dāng)競爭行為的存在是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙，應(yīng)通過提高市場準(zhǔn)入門檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并，達(dá)到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。

　　3.2.3提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平

　　高會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)，加快會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)。會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作;加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn);同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員采取激勵(lì)措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。

　　在新舊轉(zhuǎn)換和會(huì)計(jì)改革中，廣大財(cái)會(huì)人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，面對(duì)新的形勢，廣大財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)知識(shí)更新，緊跟時(shí)代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會(huì)計(jì)理論水平，以確保在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作 時(shí)能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實(shí)。

　　3.2.4加強(qiáng)政府對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管力度

　　在防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題上，政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場的守夜人，本著一種社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)這一問題的監(jiān)督。通過對(duì)市場的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護(hù)市場的公開、公平和公正，從而提高市場效率、改善市場環(huán)境。此外，政府有關(guān)部門應(yīng)理順對(duì)證券市場中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制。

　　結(jié)語

　　目前，財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假是全球企業(yè)所面臨的一個(gè)主要問題，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告已不是某一個(gè)方面、某一個(gè)企業(yè)或某一個(gè)人的問題，而是一個(gè)社會(huì)問題，治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過社會(huì)各方面的努力逐步實(shí)現(xiàn)。在治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，積極的做法是從整個(gè)社會(huì)的誠信抓起，防患于未然。

　　第八篇：投資類集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告

　　【摘要】

　　針對(duì)投資類集團(tuán)企業(yè)，由于涉及的行業(yè)尤為復(fù)雜，如何能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的提交一份高質(zhì)量的集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告，對(duì)集團(tuán)經(jīng)營者利用該財(cái)務(wù)分析報(bào)告做出有效的決策具有重要的實(shí)用價(jià)值。本文從投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的特點(diǎn)講起，圍繞集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告編制準(zhǔn)備工作、報(bào)告要點(diǎn)以及注意事項(xiàng)，旨在為集團(tuán)經(jīng)營者提供高效有價(jià)值的信息，提高企業(yè)的軟實(shí)力和內(nèi)部管理競爭力。

　　【關(guān)鍵詞】

　　投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析;準(zhǔn)備工作;報(bào)告要點(diǎn)

　　集團(tuán)公司，是為了一定的目的組織起來共同行動(dòng)的團(tuán)體公司，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶，以母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的，由母公司、子公司、參股公司及其他成員共同組成的企業(yè)法人聯(lián)合體�，F(xiàn)在的集團(tuán)公司，特別是投資類集團(tuán)企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模比較龐大，通常跨地區(qū)、跨行業(yè)，呈現(xiàn)多元化和綜合化特點(diǎn)，子、孫公司眾多，管理鏈條較長。如何才能使企業(yè)管理層及時(shí)掌握經(jīng)營狀況，做出有效的決策和戰(zhàn)略選擇，一份高質(zhì)量的集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告顯得尤為重要。它能夠及時(shí)準(zhǔn)確完整的將企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行深入分析，對(duì)過去、現(xiàn)在的經(jīng)營成果有充足的認(rèn)知和反思，從而更好的提高企業(yè)決策水平。

　　一、投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的特點(diǎn)

　　財(cái)務(wù)分析報(bào)告是企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析表及經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)所提供的豐富、重要的信息及其內(nèi)在聯(lián)系，運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法，將公司的經(jīng)營情況、資本運(yùn)作情況做出客觀、全面、系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并進(jìn)行必要的科學(xué)預(yù)測而形成的書面報(bào)告。而投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告與一般企業(yè)的差別較大，主要有如下特點(diǎn)：一是投資類集團(tuán)公司由集團(tuán)總部、產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)和成員單位組成。集團(tuán)總部是最高的決策機(jī)構(gòu)，核心職能是資本投資，產(chǎn)業(yè)子集團(tuán)是二級(jí)決策機(jī)構(gòu)，核心職能是資產(chǎn)配置，成員單位是經(jīng)濟(jì)實(shí)體，核心職能是業(yè)務(wù)運(yùn)營。投資類集團(tuán)公司核心在于對(duì)各種生產(chǎn)要素進(jìn)行優(yōu)化配置和有效利用，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化。針對(duì)這一的特征，財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)更加關(guān)注集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、資源配置等方面的情況。二是由于投資類集團(tuán)公司下面的產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)多元化發(fā)展，管理鏈條較長，以至財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容很大一部分需要由下而上的進(jìn)行報(bào)送，各企業(yè)報(bào)告?zhèn)戎攸c(diǎn)不同，且上報(bào)的流程復(fù)雜，周期較長。三是投資類集團(tuán)公司重點(diǎn)關(guān)注股東財(cái)務(wù)是否保值增值，股東財(cái)富最大化，因此在財(cái)務(wù)分析報(bào)告中應(yīng)避免陷入經(jīng)營管理細(xì)節(jié)的分析中去。

　　二、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的準(zhǔn)備工作

　　(一)注重財(cái)務(wù)分析體系的建立一是需要將財(cái)務(wù)分析的重要性進(jìn)行普及，讓每一個(gè)所屬單位都能夠重視，注意財(cái)務(wù)分析和實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行緊密聯(lián)系;二是需要設(shè)計(jì)分析的格式，分析格式要在一定程度上進(jìn)行統(tǒng)一，方便歸納匯總，各公司也可根據(jù)自身行業(yè)和業(yè)務(wù)的特點(diǎn)在分析報(bào)告中進(jìn)行一些變動(dòng);三是明確各級(jí)企業(yè)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表及分析報(bào)告的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，以便有的放矢的開展工作，集團(tuán)本部規(guī)定股權(quán)二級(jí)企業(yè)的報(bào)送時(shí)間，股權(quán)二級(jí)企業(yè)可以自行安排下屬企業(yè)報(bào)送時(shí)間;四是各單位需要有側(cè)重點(diǎn)的進(jìn)行分析，因?yàn)樗鶎俟�司所處的行業(yè)不同，業(yè)務(wù)重點(diǎn)也不同;五是需要有后臺(tái)保障，創(chuàng)建穩(wěn)定的信息支持系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的互通;六是建立財(cái)務(wù)分析報(bào)告的評(píng)價(jià)體系，集團(tuán)本部應(yīng)該對(duì)各公司分析報(bào)告報(bào)送時(shí)間、質(zhì)量等情況進(jìn)行評(píng)分，有獎(jiǎng)有罰。

　　(二)財(cái)務(wù)分析崗位做好相關(guān)準(zhǔn)備工作提前建立行業(yè)對(duì)標(biāo)企業(yè)庫，在信息支持系統(tǒng)的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)分析所需的表格，例如：公司結(jié)構(gòu)明細(xì)表、收入利潤趨勢分析表、三率一值測算表、投資收益分紅明細(xì)表、股權(quán)及固定資產(chǎn)投資明細(xì)表、分板塊統(tǒng)計(jì)表等，以便在獲取合并數(shù)據(jù)及所屬公司報(bào)告以后能夠及時(shí)準(zhǔn)確的編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

　　三、財(cái)務(wù)分析報(bào)告要點(diǎn)

　　鑒于投資類集團(tuán)層面的經(jīng)營者大部分都是財(cái)務(wù)外的背景，因此在財(cái)務(wù)分析報(bào)告草擬過程中應(yīng)盡量不使用專業(yè)術(shù)語，有必要使用在日常交流中能夠通用的可理解的語言來陳述事實(shí)，表達(dá)觀點(diǎn)。在分析報(bào)告的格式方面建議選取總—分—提示的大框架進(jìn)行闡述，有利于集團(tuán)的經(jīng)營者們能夠看頭看尾及能基本掌握公司經(jīng)營的主要情況，具體要點(diǎn)說明如下：

　　(一)總括部分財(cái)務(wù)分析報(bào)告的第一個(gè)部分應(yīng)簡明扼要的對(duì)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況進(jìn)行描述，主要應(yīng)包括收入利潤指標(biāo)、資產(chǎn)規(guī)模指標(biāo)、利稅經(jīng)濟(jì)增加值及國有資產(chǎn)保值增值率、融資投資情況、經(jīng)營凈現(xiàn)金流量，可以對(duì)相應(yīng)指標(biāo)的同比環(huán)比情況進(jìn)行分析，這些指標(biāo)能夠在開篇就給決策者們一個(gè)公司經(jīng)營的直觀印象。其次可以對(duì)公司的合并范圍情況以及報(bào)告期間新增減少的公司進(jìn)行描述說明，年度或者季度末還應(yīng)將納入合并報(bào)表的單位名稱、集團(tuán)持股比例、注冊資金、股權(quán)級(jí)次及主營業(yè)務(wù)內(nèi)容編制成表，讓經(jīng)營層們了解整個(gè)集團(tuán)控股公司組織構(gòu)架的概況。

　　(二)分項(xiàng)部分1.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的行業(yè)對(duì)標(biāo)分析。指標(biāo)可選取國資委上年出具的企業(yè)績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，其中就設(shè)有投資類企業(yè)的指標(biāo)。投資類公司主要從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況以及經(jīng)營增長狀況進(jìn)行對(duì)比，可以從各個(gè)指標(biāo)處于行業(yè)的優(yōu)、良、平均、較低、較差的情況看出集團(tuán)公司四個(gè)層面的情況，同比指標(biāo)也應(yīng)同樣測算出來以便進(jìn)行對(duì)比。以上可用表格的方式呈現(xiàn)，同時(shí)需要用文字描述來表達(dá)。文字描述應(yīng)分別對(duì)集團(tuán)的盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況以及經(jīng)營增長狀況進(jìn)行描述，處于行業(yè)某種水平主要原因是什么，表明公司承擔(dān)著某種風(fēng)險(xiǎn)或不確定性，應(yīng)該加強(qiáng)那些方面才能解決或者保持某項(xiàng)操作。2.同行業(yè)企業(yè)對(duì)比分析。選取同行業(yè)上市的公司，在其季度報(bào)表披露的下月財(cái)務(wù)分析報(bào)告中可增加同行業(yè)對(duì)比分析。主要是對(duì)資產(chǎn)、利潤、銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營凈現(xiàn)金流進(jìn)行對(duì)比分析，讓經(jīng)營者們了解本集團(tuán)在業(yè)績所處的地位。同時(shí)應(yīng)該關(guān)注國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)大勢、宏觀調(diào)控政策和產(chǎn)業(yè)政策、利率、匯率和稅率，判斷這些因素對(duì)集團(tuán)整體或局部未來經(jīng)營業(yè)績的影響。3.投融資情況分析。融資情況主要從當(dāng)年完成融資金額、歸還金額、新增融資年化利率，存量融資金額、結(jié)構(gòu)、年化利率，以及環(huán)比同比情況進(jìn)行分析比較。還需要將權(quán)益類融資還原為債務(wù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)行測算，并提示風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保情況主要從新增擔(dān)保金額，擔(dān)保余額，占凈資產(chǎn)的比例，以及擔(dān)保的結(jié)構(gòu)，即集團(tuán)內(nèi)部和外部分部進(jìn)行分析。投資情況主要從四方面進(jìn)行描述，一是股權(quán)投資，即對(duì)參控股公司的注資情況;二是項(xiàng)目及固定資產(chǎn)投資;三是對(duì)外發(fā)放委托貸款情況;四是內(nèi)部借款情況，即內(nèi)部單位發(fā)放的統(tǒng)借統(tǒng)貸和調(diào)劑資金情況。4.集團(tuán)控股公司分板塊進(jìn)行分析。投資類集團(tuán)內(nèi)部由于行業(yè)涉及面廣，首先需要跟戰(zhàn)略部門或是經(jīng)營部門把集團(tuán)的各所屬控股公司分為幾大類，該板塊的劃分主要以戰(zhàn)略部門的意見為主。其次應(yīng)該分別對(duì)每類板塊進(jìn)行資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、總收入、利潤總額的絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)進(jìn)行提取整理。在板塊劃分時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)股權(quán)二級(jí)企業(yè)所屬的子公司不在其同一個(gè)板塊內(nèi)的'情況，這時(shí)應(yīng)該采用以末級(jí)企業(yè)的報(bào)表數(shù)為基數(shù)，上級(jí)企業(yè)的數(shù)據(jù)以合并數(shù)減去單戶數(shù)填列出資產(chǎn)和收入利潤指標(biāo)。再次，對(duì)整理好的數(shù)據(jù)匯總在一起，制作圖表，例如餅圖，讓經(jīng)營者能夠直觀的看出每一個(gè)板塊占用資源以及利潤貢獻(xiàn)產(chǎn)出的情況，同時(shí)再對(duì)每個(gè)板塊內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)、虧損企業(yè)、重要虧損原因進(jìn)行逐一分析。5.集團(tuán)參股企業(yè)情況分析。參股企業(yè)作為投資類集團(tuán)公司一個(gè)重要的組成部分也應(yīng)該單獨(dú)劃定一個(gè)部分來描述。主要從其當(dāng)年確認(rèn)的投資收益及分紅方面來描述，結(jié)合各行業(yè)的情況、宏觀形勢，對(duì)效益主要貢獻(xiàn)單位進(jìn)行描述，同時(shí)對(duì)虧損企業(yè)也進(jìn)行問題查找，并重點(diǎn)描述相關(guān)原因。

　　(三)提示與建議該部分是整個(gè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的結(jié)論部分，對(duì)于投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告來講更是整個(gè)思想的精華的部分。該部分可將以上分項(xiàng)中五個(gè)部分的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)提煉，從詳細(xì)的分析中拔高，結(jié)合集團(tuán)戰(zhàn)略、企業(yè)價(jià)值、資本流動(dòng)等重要問題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。不只停留于問題的表面，更重要的是逐項(xiàng)有針對(duì)性的提出對(duì)策建議，必要時(shí)提出綜合治理建議。在整個(gè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的最后進(jìn)行提示與建議，有利于經(jīng)營者們能夠一目了然的關(guān)注到企業(yè)重要的信息。

　　四、注意事項(xiàng)

　　一份高質(zhì)量的投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告除了編制前應(yīng)該做好準(zhǔn)備工作，編制時(shí)要點(diǎn)突出，思路清晰，有理有據(jù)，還應(yīng)該注意以下事項(xiàng)：

　　(一)緊密結(jié)合公司戰(zhàn)略，重點(diǎn)突出財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)該對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所了解，對(duì)集團(tuán)所涉及的主要行業(yè)的信息和相關(guān)企業(yè)情況保持高度敏感。應(yīng)該抓住集團(tuán)在可預(yù)見時(shí)間內(nèi)的大致方針政策，領(lǐng)悟集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，熟悉集團(tuán)業(yè)務(wù)，以便財(cái)務(wù)分析報(bào)告能夠更貼近公司發(fā)展要求，同時(shí)能夠更準(zhǔn)確的貼合經(jīng)營者最想了解的信息，做到重點(diǎn)突出。因此做財(cái)務(wù)分析不能僅僅只是財(cái)務(wù)分析崗位人員自己的事情，還是應(yīng)該在一定范圍內(nèi)集思廣益，獲得部門其他人員以及部門外人員的幫助。

　　(二)簡明扼要進(jìn)行論述在分析過程中，難免會(huì)遇到一些復(fù)雜問題，感覺用一兩句話很難講清楚。但是使用冗余的語言來解釋的后果可能適得其反，會(huì)讓經(jīng)營者們不知所云。因此面對(duì)這樣的問題，應(yīng)該要理清脈絡(luò)、抓大放小、摒除無關(guān)信息、簡單描述、對(duì)事不對(duì)人、不妄下結(jié)論。

　　(三)突出問題及矛盾可持續(xù)反映對(duì)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重大風(fēng)險(xiǎn)和突出問題，應(yīng)在尊重事實(shí)的基礎(chǔ)上重點(diǎn)分析，篇幅可以長一點(diǎn)，語言可以用重一些，必要時(shí)可形成專題報(bào)告上報(bào)經(jīng)營層。針對(duì)這些問題如果長時(shí)間還未得到改善，可以持續(xù)進(jìn)行反映，以便經(jīng)營層下決心去解決它。雖然同屬于投資類集團(tuán)，但每一個(gè)集團(tuán)處于不同的環(huán)境，不同的發(fā)展階段，不同的發(fā)展方向，因此財(cái)務(wù)分析報(bào)告的要點(diǎn)和內(nèi)容不盡相同。本文只是從一個(gè)視角對(duì)投資類集團(tuán)財(cái)務(wù)分析要點(diǎn)進(jìn)行了探究，不能一概而論。

　　第九篇：企業(yè)財(cái)務(wù)分析的問題及建議

　　企業(yè)做好科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析工作，可以更好地掌握財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有力地決策支撐，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力。本文就目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題展開研究，探討在新經(jīng)濟(jì)形勢下如何提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，并提出幾點(diǎn)建議。

　　關(guān)鍵詞：

　　財(cái)務(wù)分析；提高質(zhì)量；建議

　　企業(yè)做好科學(xué)有效的財(cái)務(wù)分析工作，可以更好地掌握財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)管理方面存在的漏洞，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有力地決策支撐，增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力，因此需要我們不斷的提升財(cái)務(wù)分析能力和提高分析質(zhì)量。

　　一、當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)分析工作中存在的一些問題

　　1.沒有充分認(rèn)識(shí)到開展財(cái)務(wù)分析的重要作用，財(cái)務(wù)分析不透徹。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)分析并沒有受到足夠的重視，部分企業(yè)管理者更多的關(guān)注生產(chǎn)管理、市場營銷管理，而不重視財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)人員花費(fèi)大量的時(shí)間忙于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)應(yīng)用，以及日常會(huì)計(jì)核算工作，財(cái)務(wù)分析大部分還處于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集整理后的簡單計(jì)算比較，并沒有對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深入透徹的分析研究、總結(jié)和歸納，沒有對(duì)未來的經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)測，不能給公司經(jīng)營層提供有力地決策支撐，財(cái)務(wù)人員職能還處在核算型，還未實(shí)現(xiàn)向管理型轉(zhuǎn)變。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量問題。企業(yè)編制的各類財(cái)務(wù)報(bào)表是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)資料，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)質(zhì)量的高低直接影響財(cái)務(wù)分析的效果。

　　2.1財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可比性問題。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許有不同的會(huì)計(jì)處理方法，同一個(gè)企業(yè)當(dāng)處在不同的會(huì)計(jì)期間，可能會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法，不同企業(yè)之間對(duì)于會(huì)計(jì)處理方法的選擇也不完全相同。企業(yè)選擇不同的處理方法對(duì)利潤的影響不同，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析的結(jié)果產(chǎn)生較大差異，數(shù)據(jù)可比性程度不高。

　　2.2財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性問題。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)要分析合并層面報(bào)表數(shù)據(jù)，由于集團(tuán)企業(yè)管理級(jí)次多，母子公司之間持股錯(cuò)綜復(fù)雜，業(yè)務(wù)涉及多個(gè)行業(yè)，因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表難度較大，會(huì)存在合并范圍不完整、內(nèi)部交易和往來抵銷不完全等情況，盈虧確認(rèn)不及時(shí)、人為調(diào)節(jié)等情況，從而導(dǎo)致編制的合并報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

　　3.以分析財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，忽視分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)上，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作主要是利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)計(jì)算企業(yè)償債能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。由于這些財(cái)務(wù)指標(biāo)存在著主觀和客觀上的局限性，影響了財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量。而企業(yè)忽視分析難以用貨幣計(jì)量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，忽視一些非貨幣性的外部重要信息，因此不能全面的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

　　二、提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

　　1.增強(qiáng)財(cái)務(wù)分析工作的重要性的認(rèn)識(shí)，建立健全管理制度。企業(yè)經(jīng)營層、各部門和財(cái)務(wù)人員都要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析在企業(yè)日常經(jīng)營過程中發(fā)揮的重要作用，財(cái)務(wù)分析使用資料的'來源不僅僅是財(cái)務(wù)部門掌握的數(shù)據(jù)，更需要規(guī)劃、營銷、銷售等各部門配合提供計(jì)劃、產(chǎn)運(yùn)銷等相關(guān)資料，只有將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)情況緊密結(jié)合，財(cái)務(wù)分析才具有價(jià)值，才能提出增值性的建議，因此應(yīng)加強(qiáng)各部門溝通協(xié)作。企業(yè)要結(jié)合本企業(yè)情況制定財(cái)務(wù)分析管理制度，特別是集團(tuán)企業(yè)要規(guī)范各子、分公司財(cái)務(wù)分析行為，為便于數(shù)據(jù)的匯總分析，對(duì)于業(yè)務(wù)類型相同的企業(yè)要求使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)分析報(bào)告模板，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)規(guī)范計(jì)算口徑。為提升財(cái)務(wù)分析能力和提高分析質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)建立定期對(duì)各單位財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的考核評(píng)比機(jī)制。

　　2.提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的變化和新形勢下企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展的需要，財(cái)務(wù)工作無論是在跨度還是的難度方面都隨之增大，這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，面臨著更大的挑戰(zhàn)。在實(shí)際工作中要學(xué)習(xí)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的知識(shí)，提高專業(yè)素質(zhì)水平和技術(shù)水平，能夠編制出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)和ERP管理信息系統(tǒng)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)核算處理越來越多的可以通過標(biāo)準(zhǔn)化和自動(dòng)化來實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員可以有更多的精力去研究價(jià)值創(chuàng)造和決策支持，要盡快實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員從重會(huì)計(jì)核算型向重管理型轉(zhuǎn)變。

　　3.完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，加強(qiáng)分析非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)分析要對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)實(shí)施財(cái)務(wù)精細(xì)化分析。分析時(shí)要將行業(yè)情況分析、市場形勢分析、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分析與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析相結(jié)合，不但要進(jìn)行定量分析同時(shí)還要兼顧定性分析。比如：通過財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)比較發(fā)現(xiàn)所售商品銷售價(jià)格同比或者是環(huán)比上升，如果不結(jié)合市場信息，就不能分析出是由于產(chǎn)品質(zhì)量提高了，還是由于客戶需求量大，供不應(yīng)求而導(dǎo)致價(jià)格升高。因此，為提高財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和價(jià)值，應(yīng)引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，比如：顧客的滿意程度、產(chǎn)品市場份額等，這樣財(cái)務(wù)分析的結(jié)果才具有全面性和實(shí)用性。

　　4.結(jié)合市場形勢，要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)分析的思路和方法，提高財(cái)務(wù)分析的有用性和及時(shí)性受市場形勢影響，企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格與同期或年初編制的預(yù)算相比變化幅度較大，收入利潤等主要指標(biāo)與同期、預(yù)算進(jìn)度不具有可比性，為了反映市場形勢的變動(dòng)情況，財(cái)務(wù)分析中應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)月度以及環(huán)比情況的分析，為管理者及時(shí)提供市場形勢變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。

　　5.與同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析。企業(yè)將對(duì)標(biāo)應(yīng)用到財(cái)務(wù)分析工作中，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的一種手段，對(duì)標(biāo)工作應(yīng)形成企業(yè)一項(xiàng)制度，制定相應(yīng)地管理辦法，設(shè)置科學(xué)的對(duì)標(biāo)指標(biāo)體系，通過選取標(biāo)桿企業(yè)，對(duì)比分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有關(guān)指標(biāo)，比較指標(biāo)的差距，分析研究與標(biāo)桿企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、管理方式、業(yè)務(wù)流程等方面的差距，企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績不僅與標(biāo)桿企業(yè)的最佳值進(jìn)行比較，同時(shí)也要和平均值進(jìn)行比較，尋找差距。借鑒標(biāo)桿企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)改進(jìn)工作方法、挖掘內(nèi)部潛力、提升管理水平，增加企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和核心競爭。

　　6.加強(qiáng)現(xiàn)金流量情況監(jiān)控分析。資金的收支情況對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，企業(yè)應(yīng)每月對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量情況進(jìn)行專題監(jiān)控分析，結(jié)合應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營性資金的占用，重點(diǎn)加強(qiáng)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負(fù)數(shù)的情況分析，深入剖析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)金凈流出的原因，如果企業(yè)在應(yīng)收賬款、存貨等方面占用了大量資金，應(yīng)提出降低應(yīng)收賬款和存貨“兩金”占用經(jīng)營性資金的具體措施，起到督促企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款和存貨管理，同時(shí)防范壞賬發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),也要分析企業(yè)資金缺口有多少，為下一步進(jìn)行籌融資，提供決策支撐。

　　7.發(fā)揮財(cái)務(wù)分析對(duì)決策的支持作用。企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)都應(yīng)建立在產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的前提下，沒有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)活動(dòng)不能開展。例如：產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)是衡量企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)是否具有經(jīng)濟(jì)意義的主要標(biāo)準(zhǔn)，如果一項(xiàng)新業(yè)務(wù)經(jīng)財(cái)務(wù)分析測算沒有產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)，不僅不能彌補(bǔ)人工、折舊等固定成本，甚至連水電費(fèi)、材料費(fèi)等變動(dòng)成本都無法全部彌補(bǔ)，如果這種業(yè)務(wù)開展起來，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，只會(huì)造成更多的虧損，一定不能開展此類業(yè)務(wù)

　　三、結(jié)語

　　新時(shí)期財(cái)務(wù)分析必須深入結(jié)合到企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，分析內(nèi)容應(yīng)滲透到公司層面、業(yè)務(wù)單元層面、子公司層面等各個(gè)層面，分析到價(jià)值鏈上每個(gè)領(lǐng)域，并且隨著公司組織架構(gòu)和運(yùn)營模式的變化而變化。提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)精細(xì)化分析的最高目標(biāo)就是對(duì)管理決策提供最有價(jià)值的信息和建議。

　　第十篇：財(cái)務(wù)分析體系重構(gòu)研究

　　摘要:

　　隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用逐漸凸顯，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的職能要求，為會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建注入時(shí)代的特征，能夠有效的保證會(huì)計(jì)工作的作用，因此，本文通過分析了會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變、財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)的變化以及財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重構(gòu)，旨在為我國會(huì)計(jì)工作的發(fā)展提出一些建議。

　　關(guān)鍵詞:

　　會(huì)計(jì)職能；財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)；財(cái)務(wù)報(bào)告體系；重構(gòu)

　　會(huì)計(jì)的職能是依照于人的需求而定的，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要反映出資產(chǎn)的狀況，同時(shí)還要有效的分析市場環(huán)境，為經(jīng)濟(jì)主體提供準(zhǔn)確、可靠的決策依據(jù)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，只有保證會(huì)計(jì)工作的適應(yīng)性，才能達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

　　一、會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變

　　職能是指事物在社會(huì)關(guān)系中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出的作用，會(huì)計(jì)職能就是指會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)生過程中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的`作用，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)于會(huì)計(jì)職能的研究也逐漸深入，才能使得會(huì)計(jì)職能致力于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一般來說會(huì)計(jì)職能包括兩個(gè)部分，一是會(huì)計(jì)核算，二是會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算是運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)算方法，確定并分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告等工作，而會(huì)計(jì)監(jiān)督是指要保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來源的真實(shí)性，缺乏會(huì)計(jì)核算的合法性，同時(shí)要保證財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性。盡管會(huì)計(jì)工作是市場不斷發(fā)展下的產(chǎn)物，但是對(duì)于會(huì)計(jì)職能卻是由人根據(jù)市場環(huán)境的變化，對(duì)于金融體系的不斷研究而產(chǎn)生的，會(huì)計(jì)的職能依照于人需求的變化而變化，這使得對(duì)于會(huì)計(jì)職能的最終標(biāo)準(zhǔn)難以達(dá)成統(tǒng)一，因?yàn)槿丝偸羌南Ｍ�于理論研究�?shí)現(xiàn)對(duì)于實(shí)踐的完全操縱。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，放眼于全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，穩(wěn)定是現(xiàn)階段金融發(fā)展的主要特征以及最高期望，我國也逐漸放慢了經(jīng)濟(jì)增長的速度，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的目的，同時(shí)市場環(huán)境過于復(fù)雜，金融危機(jī)對(duì)于國家的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響，因此，隨著人類需求的不斷加大，會(huì)計(jì)職能也在逐漸的轉(zhuǎn)變，不僅要準(zhǔn)確的反映出當(dāng)前市場環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，不僅要對(duì)資本進(jìn)行有效的管理，同時(shí)還要對(duì)資本的進(jìn)行有效的監(jiān)督。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)告性質(zhì)的變化

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)文件的一種類型，主要用以反映階段內(nèi)的經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)狀況以及運(yùn)行情況，不僅僅指對(duì)收支的統(tǒng)計(jì)，還反映出經(jīng)濟(jì)主體的而財(cái)政表現(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)告不僅在企業(yè)中有著重要的作用，在行政事業(yè)單位內(nèi)部同樣具有重要的意義，作為年度報(bào)告的重要組成部分之一，財(cái)務(wù)報(bào)告能夠有效的分析整年的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，同時(shí)也是下一年經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃制定的數(shù)據(jù)來源，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告必須要保證可靠性，要采用科學(xué)的數(shù)據(jù)收集方法，運(yùn)用合理的手段對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)，要保證財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立性，數(shù)據(jù)必須真實(shí)且有跡可循，財(cái)務(wù)報(bào)告還需要受審計(jì)部分的審查與監(jiān)督，要使財(cái)務(wù)報(bào)告上的數(shù)據(jù)與其他報(bào)表向吻合，保證會(huì)計(jì)工作的有效性，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)工作的價(jià)值。目前隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，資本逐漸累積，市場的流動(dòng)性逐漸加強(qiáng)，，貿(mào)易不僅具有較大的經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)也存在較高的金融風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告不能只是停留在對(duì)資產(chǎn)的分析上，只是作為經(jīng)濟(jì)主體的決策依據(jù)，必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的參與力度，要增加其靈活性，在為經(jīng)濟(jì)主體提供決策數(shù)據(jù)時(shí)，也要對(duì)與運(yùn)營發(fā)展的方向做出及時(shí)的調(diào)整。金流量表是指反映短時(shí)間內(nèi)經(jīng)濟(jì)主體的資金流動(dòng)情況的一種財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)金流量表在我國企業(yè)單位中有著廣泛的應(yīng)用，尤其是在資金雄厚、運(yùn)營規(guī)模較大的企業(yè)中，采用現(xiàn)金流量表能夠真實(shí)的反映出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)企業(yè)單位資金流動(dòng)的影響，能夠真實(shí)的反映出企業(yè)單位的實(shí)際利潤，同時(shí)還能有效的評(píng)估企業(yè)單位的投資活動(dòng)，有效的規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)濟(jì)損失，保證企業(yè)單位的平穩(wěn)發(fā)展。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重構(gòu)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告體系是指為經(jīng)濟(jì)主體提供較為完善的資產(chǎn)狀況、運(yùn)行分析以及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。只有保證了財(cái)務(wù)報(bào)告體系的適應(yīng)性，才能在不同的經(jīng)營模式中發(fā)揮出實(shí)際作用，才能有效的規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的收益，但是財(cái)務(wù)報(bào)告體系受外界環(huán)境影響的因素過多，尤其在企業(yè)單位內(nèi)部，為了隱瞞壞賬、增加個(gè)人的收益可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系產(chǎn)生一定的影響，另外，財(cái)務(wù)報(bào)告體系信息的不及時(shí)性也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告體系作用難以發(fā)揮的因素之一�；�于上述這種情況，重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告體系是促進(jìn)企業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展，規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)單位現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的重要途徑之一，財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重構(gòu)應(yīng)該從體系框架的重構(gòu)入手，采用基本財(cái)務(wù)報(bào)表與其他財(cái)務(wù)報(bào)表共存的形式，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行重新的劃分，以基本財(cái)務(wù)報(bào)表為核心，保證數(shù)據(jù)的及時(shí)更新，財(cái)務(wù)報(bào)告體系還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息的分析能力，對(duì)于數(shù)據(jù)有相應(yīng)的驗(yàn)證機(jī)制，杜絕人為對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的干擾，此外還要與審計(jì)部門進(jìn)行溝通，只有在審計(jì)通過的前提下才能對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行公布。

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