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企業(yè)加強內(nèi)部控制有效性的方法與對策論文
上市公司向市場提供的財務(wù)報告是社會公眾獲得會計信息的重要來源之一，對投資者、債權(quán)人的投資經(jīng)營活動起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部控制的完善和有效，可以極大地提高財務(wù)報告質(zhì)量的可靠性，為社會公眾的投資和經(jīng)營活動降低風(fēng)險，因此可看作是一種控制風(fēng)險的機制。筆者就企業(yè)加強內(nèi)部控制有效性的方法與對策談幾點建議。
1.我國企業(yè)目前普遍存在的內(nèi)部控制系統(tǒng)的問題
(1)未建立內(nèi)部控制制度或已建立內(nèi)部控制制度但還不夠完善。未建立內(nèi)部控制制度的情況多出現(xiàn)在由母公司成立并100%控投的子公司中，子公司往往以執(zhí)行母公司的內(nèi)部控制制度代替公司自身的內(nèi)部控制建設(shè)，沒有考慮母公司的制度是否與公司自身的業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)。已建立內(nèi)部控制制度但還不夠完善的情況主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是內(nèi)部控制制度建設(shè)比較完善，但內(nèi)部控制制度與企業(yè)的生產(chǎn)實際情況有很大差別，致使無法落實內(nèi)部控制制度;二是建立了內(nèi)部控制制度，但制度還不完善，無法涵蓋公司所有的重大經(jīng)濟活動。
(2)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)不重視或權(quán)力過于集中。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的好壞更多地取決于公司領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，若領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，就會導(dǎo)致企業(yè)在制度執(zhí)行中出現(xiàn)偏差時無法得到及時糾正;如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力過于集中，就可能出現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力凌駕于企業(yè)的內(nèi)部控制之上的情況，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
(3)內(nèi)部控制的獨立性和權(quán)威性薄弱。我國企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置基本上都沿用行政模式，內(nèi)部控制機構(gòu)中的審計部門與財務(wù)部門及其他職能部門平級，甚至隸屬于財務(wù)部門，也有的由會計部門高層領(lǐng)導(dǎo)直接管理。地位的限制及附屬作用導(dǎo)致該部門不能充分發(fā)揮作用。
2.對加強企業(yè)內(nèi)部控制有效性的建議
(1)優(yōu)化控制環(huán)境。主要包括：一是企業(yè)在選用人員時，要考慮員工是否具備完成指定工作的知識和技能、是否了解企業(yè)的規(guī)章制度及工作流程、是否具備誠信和正確的道德價值觀念以及是否具有較強的工作責(zé)任心和積極的工作態(tài)度。二是企業(yè)管理層應(yīng)高度重視并積極參與內(nèi)部控制建設(shè)。管理層作為企業(yè)的核心力量，其對內(nèi)部控制的態(tài)度直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣。
三是建立適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)及責(zé)與權(quán)的分配。在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)框架體系中，應(yīng)減少縱向?qū)蛹壍臄?shù)量，避免管理層次過多導(dǎo)致的效率低下，并明確橫向部門及員工之間的職責(zé)與權(quán)限，避免責(zé)任不清導(dǎo)致的問題推諉。四是建立適合的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的建立要適合企業(yè)自身的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略。在同一企業(yè)的不同時期，企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)隨經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營戰(zhàn)略的變化適時做出調(diào)整。
(2)規(guī)范內(nèi)部控制過程。主要包括：①建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險識別機制。對于外部風(fēng)險，企業(yè)要能根據(jù)外部環(huán)境的變化及時識別影響企業(yè)經(jīng)營的重大風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險類型及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。對于內(nèi)部風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)在流程設(shè)計中建立嚴密的監(jiān)控體系，形成橫向或縱向的監(jiān)督，在日常經(jīng)營活動中防范風(fēng)險。企業(yè)還可設(shè)專門機構(gòu)對企業(yè)的風(fēng)險加以控制。②加強信息系統(tǒng)控制。企業(yè)應(yīng)重視信息系統(tǒng)的管理工作：數(shù)據(jù)的錄入、加工、傳遞、維護要經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，確保數(shù)據(jù)的真實性和可靠性;數(shù)據(jù)的保存要建立備份，并在可能的情況下用紙質(zhì)保存;加強網(wǎng)絡(luò)的安全性，對安全性要求高的數(shù)據(jù)要做到專網(wǎng)專機。③建立順暢的溝通渠道。
溝通方式分為口頭溝通、書面溝通和網(wǎng)絡(luò)形式的信息溝通。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況選擇適合的溝通方式，對溝通中發(fā)現(xiàn)的問題要及時報告并加以解決。④加強內(nèi)部控制活動。業(yè)務(wù)辦理要嚴格按照既定流程及權(quán)限進行，避免玩忽職守、越權(quán)審批，對重大事項及非常規(guī)事項要實行特別審批;注意不相容職務(wù)相互分離，對業(yè)務(wù)要有監(jiān)管及稽核環(huán)節(jié)，防止錯誤或舞弊的發(fā)生;及時記錄資產(chǎn)的增減情況，并設(shè)專人保管資產(chǎn)，定期進行記錄與實物的核對;信息系統(tǒng)的開發(fā)、獲得與實物操作相適應(yīng)，確保信息系統(tǒng)應(yīng)用的有效性和效率性;嚴格控制信息系統(tǒng)的接觸或訪問權(quán)限，確保信息系統(tǒng)的安全性，防止信息在未經(jīng)授權(quán)的情況下被使用、披露、修改、損壞或丟失;定期分析預(yù)算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息的差異或關(guān)系，識別影響企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的因素。
(3)形成有效的內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督分為兩個層次，一是在日常業(yè)務(wù)執(zhí)行中進行的實時監(jiān)督，二是所設(shè)專門機構(gòu)進行的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)定期進行員工培訓(xùn)，使員工熟悉企業(yè)的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程，并要求員工在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中嚴格按照制度執(zhí)行。同時，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視業(yè)務(wù)中執(zhí)行的偏差，并設(shè)立相關(guān)獎懲機制。另外，監(jiān)督也要考慮成本效益原則，應(yīng)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，增強針對性。對于內(nèi)部設(shè)立的專門機構(gòu)所進行的監(jiān)督要確保所設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性及獨立性。■(作者單位：中國雙維投資公司)
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