財稅補貼政策對公司經(jīng)營績效影響

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　　中國論財稅補貼政策對公司經(jīng)營績效影響【1】

　　摘要：隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，財稅補貼政策對公司的影響越來越突出，次貸危機(jī)之后，很多中小型企業(yè)倒閉，且自身受到各種因素的影響從而遭受非常多的沖擊，本文根椐財稅補貼政策對公司經(jīng)營績效的影響進(jìn)行分析，找出相應(yīng)的對策。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 財稅政策 分析 經(jīng)濟(jì)

　　我國企業(yè)的發(fā)展越來越快，企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)地位也越來越高。

　　世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生之后，國外出現(xiàn)了一些阻礙國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從發(fā)展的角度來看，我國企業(yè)尤其是中小型企業(yè)也受到前所未有的沖擊，直接導(dǎo)致企業(yè)的出口下滑，經(jīng)營出現(xiàn)虧損。

　　國家就需要優(yōu)化中國企業(yè)發(fā)展財稅補貼政策，對于企業(yè)的發(fā)展有積極的影響。

　　隨著國家財稅補貼政策的實施，也出現(xiàn)了一些問題，導(dǎo)致并沒有充分發(fā)揮財稅補貼的作用。

　　一、財稅補貼政策的相關(guān)概述

　　財稅補貼政策也就是企業(yè)結(jié)構(gòu)失衡或者出現(xiàn)一定瓶頸的時候，可以給企業(yè)提供各種形式的財稅方面的補貼，從而保護(hù)特定的產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　財稅補貼政策是國家協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)運行和社會利益的手段，可以起到幫助企業(yè)提高經(jīng)營績效的作用，它是世界上許多國家政府運用的一項非常重要的經(jīng)濟(jì)政策。

　　二、關(guān)于財稅補貼政策在公司經(jīng)營績效發(fā)展現(xiàn)狀

　　中國企業(yè)普遍享受了國家稅收方面優(yōu)惠，而且名目非常繁多，各地差異也較明顯，其中最典型的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)。

　　為支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)利用稅收優(yōu)惠政策刺激公司的發(fā)展，但是通過研究發(fā)現(xiàn)，財稅補貼政策對于生產(chǎn)型企業(yè)沒有非常明顯的效應(yīng)，還存在著一定的副作用，顯著增加了償債能力，也導(dǎo)致企業(yè)管理層出現(xiàn)一些偷懶的行為。

　　通過研究表明，近一半的農(nóng)業(yè)上市公司利潤都是需要依靠著各種補貼進(jìn)行經(jīng)營占了21%，補貼收入中所得稅返還占了48%，出口退稅構(gòu)成占了10%等，但是農(nóng)業(yè)上市公司在享受國家優(yōu)惠政策的同時，其整體經(jīng)營績效并沒有得到很大的提高，反而出現(xiàn)一種停滯不前的態(tài)勢。

　　為了建立并完善企業(yè)工作協(xié)調(diào)方面的機(jī)制，充分發(fā)揮國家財稅補貼的作用，國務(wù)院促進(jìn)企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加快改善企業(yè)發(fā)展的政策方法的環(huán)境，從而制定相關(guān)的法規(guī)，比如工業(yè)和信息化部門等7部門發(fā)布了關(guān)于《融資性擔(dān)保公司暫行辦法》，國家相關(guān)部門聯(lián)合工業(yè)和信息化部門制定財稅補貼政策。

　　因此中國企業(yè)融資工作也抓緊推進(jìn)。

　　從這些舉措來看，說明國家對于財稅補貼政策的高度重視。

　　三、財稅補貼政策對公司經(jīng)營的影響��以農(nóng)業(yè)公司為例

　　我國目前與企業(yè)相關(guān)的財稅補貼優(yōu)惠包含了：增值稅減稅、企業(yè)所得稅減免、價格補貼和公益性補貼，基于所得稅減免優(yōu)惠占據(jù)了企業(yè)所享受的財稅補貼總額的比例相對比較大，因此也會對企業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生一定的影響，因此很多企業(yè)沒有下精力去解決自身經(jīng)營績效方面的問題，而是過多考慮國家補貼政策，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營績效與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不匹配。

　　(一)財稅扶持政策在公司經(jīng)營中出現(xiàn)的一些負(fù)面影響

　　財稅扶持政策在公司經(jīng)營中出現(xiàn)了一些負(fù)面影響，從全國各地農(nóng)業(yè)公司統(tǒng)計來看，中國的農(nóng)業(yè)企業(yè)有30%是由于依靠國家財稅補貼而維持生存的，但是這種企業(yè)由于經(jīng)營績效不佳，受到市場競爭的影響，大部分還是倒閉了。

　　這種情況的發(fā)生，也直接浪費了國家財稅補貼政策的資源。

　　財稅補貼政策和所得稅優(yōu)惠對農(nóng)業(yè)上市公司有非常大的影響，它是企業(yè)盈利非常重要的來源，但是過多的財稅補貼會導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營績效不佳時不會想辦法扭轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)展方向，這與國家政策的初衷與期望有所違背，說明財稅扶持政策及運行機(jī)制存在著一定的問題，它在一定程度上虛增了企業(yè)的盈利能力，導(dǎo)致企業(yè)會滋生惰性和尋租的行為，因此無法真正優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營政策，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營績效低下。

　　(二)公司經(jīng)營方面的問題導(dǎo)致財政扶持政策的作用銳減

　　國家利用財稅政策對農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行了大力的經(jīng)濟(jì)方面的扶持，但是農(nóng)業(yè)公司的整體發(fā)展情況卻是比較低迷，而且暴露出非常多的問題，比如經(jīng)營績效比較差，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理和治理結(jié)構(gòu)不完善，甚至有些企業(yè)進(jìn)行跨業(yè)經(jīng)營，導(dǎo)致有些農(nóng)業(yè)企業(yè)因為財政方面的問題而黯然退市。

　　財稅扶持政策雖然改善了企業(yè)的績效，但是無法掩蓋在公司經(jīng)營方面的問題。

　　(三)企業(yè)對財稅補貼政策認(rèn)識錯誤

　　我們知道企業(yè)的發(fā)展離不開正確的領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)層的意志決定了企業(yè)面對國家政策時的方向問題，由于大多數(shù)企業(yè)都是中小企業(yè)，中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并沒有太多的經(jīng)驗和知識，而是白手起家，所以現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的納稅并不重視企業(yè)的稅收籌劃，導(dǎo)致無法正確籌劃成本。

　　關(guān)于補貼效率的標(biāo)準(zhǔn)，國家給予農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化財稅補貼政策，其目的并不是企業(yè)的發(fā)展壯大，而是希望促進(jìn)農(nóng)民的增收，有一些企業(yè)出現(xiàn)了虧損，如果不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)方面的補貼，就會立刻倒閉，這樣會導(dǎo)致當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民就業(yè)出現(xiàn)問題，甚至是增收不利，在這種情況下，補貼效率也就是維持企業(yè)不倒閉，但并不是促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，這種認(rèn)識是錯誤的。

　　四、財稅補貼政策對公司經(jīng)營績效中存在問題的相關(guān)對策��以農(nóng)業(yè)公司為例

　　財稅補貼政策是國家的一種宏觀調(diào)控，是對企業(yè)經(jīng)營的一種扶持，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　因此，運用財稅政策資金支持相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，扶持企業(yè)不斷地做大做強(qiáng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康地發(fā)展。

　　(一)充分發(fā)揮財稅補貼優(yōu)惠的作用

　　現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營已經(jīng)出現(xiàn)了集約化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)模化生產(chǎn)，為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的管理層就需要充分重視到政府的財稅補貼優(yōu)惠的作用，政府每年給予企業(yè)的財稅補貼直接關(guān)系到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展速度。

　　政府和企業(yè)一定要認(rèn)真分析財稅補貼政策對于企業(yè)經(jīng)營方面的影響，然后得出政策實施的效果。

　　從而有利于政府不斷地完善財稅補貼政策，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，尤其是農(nóng)業(yè)上市公司的良性發(fā)展。

　　從企業(yè)的發(fā)展來看，上市公司作為我國市場行為中最具代表性的群體，受到股東、政府和債權(quán)人等利益相關(guān)者的制約，上市公司在市場經(jīng)濟(jì)中需要兼顧各方面的利益，使企業(yè)價值最大化，并通過經(jīng)營績效的影響評估，使企業(yè)能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題，轉(zhuǎn)變發(fā)展的策略，保持能夠充分利用國家對于企業(yè)的財稅補貼，實現(xiàn)企業(yè)的不斷發(fā)展壯大。

　　企業(yè)職工福利費財稅處理【2】

　　摘要：企業(yè)職工福利費的財稅會計是企業(yè)管理的重要組成部分，不僅關(guān)系到企業(yè)職工的福利狀況，更是關(guān)系到企業(yè)整體的發(fā)展。

　　本文從實際出發(fā)，對企業(yè)職工福利費財稅處理進(jìn)行系統(tǒng)論述。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè);職工福利費;財稅

　　2009年11月12日，財政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242 號)，從加強(qiáng)企業(yè)職工福利費財務(wù)管理、維護(hù)正常收入分配秩序出發(fā)，對企業(yè)職工福利費的范圍及賬務(wù)處理等作了進(jìn)一步明確。

　　但是早在2009年1月4日，國家稅務(wù)總局就在《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)對企業(yè)職工福利費的稅務(wù)處理進(jìn)行了明確規(guī)范。

　　財務(wù)和稅務(wù)對企業(yè)職工福利費的處理存在哪些差異?筆者對財企〔2009〕242號文和國稅函〔2009〕3號文進(jìn)行了對比分析，歸納出以下幾點差異，供讀者參考。

　　一、企業(yè)為職工提供的交通、住房和通信補貼的財稅處理差異分析

　　財企〔2009〕242號文規(guī)定企業(yè)職工福利費核算范圍要比國稅函〔2009〕3號文規(guī)定的范圍寬廣。

　　財企〔2009〕242號文規(guī)定：職工療養(yǎng)費用、未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、集體宿舍設(shè)備、設(shè)施折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體宿舍工作人員的工資、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用、離退休人員統(tǒng)籌外費用，應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費科目核算，而國稅函〔2009〕3號文所列舉的職工福利費核算內(nèi)容未包括以上內(nèi)容。

　　關(guān)于企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，財企〔2009〕242號文規(guī)定：企業(yè)提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

　　目前眾多專家學(xué)者認(rèn)為財企〔2009〕242號文把企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通信補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，計征個人所得稅。

　　筆者認(rèn)為上述觀點是錯誤的，雖然財企〔2009〕242號文把企業(yè)職工交通、住房、通信補貼計入職工工資總額，但是國稅函〔2009〕3號文第三條第二小條明文規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利屬于職工福利費范疇。

　　根據(jù)財企〔2009〕242號文同時規(guī)定企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

　　既然國稅函〔2009〕3 號文規(guī)定上述補貼屬于職工福利費范疇，那么上述補貼就不應(yīng)該再計入職工工資總額計征個人所得稅。

　　例如一家上市公司為 100 名管理人員每人按月發(fā)放1400元的交通、通信補貼，該公司管理人員每月工資5000元，則相關(guān)的會計分錄為：

　　1.計提工資福利費時，應(yīng)借記“管理費用—工資”，貸記“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”，金額640000元。

　　2.發(fā)放工資補貼，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”，金額640000元。

　　年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)把每人每月1400元的交通、通信補貼計140000元從應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資科目中剔除，算入應(yīng)付職工福利費使用額度，同時企業(yè)在計算個人所得稅時要剔除每月1400元的交通、通信補貼。

　　二、企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補助的財稅處理差異分析

　　目前眾多企業(yè)在節(jié)假日給員工發(fā)放各項補助，包括購物券、物品、現(xiàn)金等補助，財企〔2009〕242號文對此做出明確規(guī)定，即企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

　　而國稅函〔2009〕3號文第三條第二小條明文規(guī)定企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利屬于職工福利費范疇。

　　企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)假日各項補助應(yīng)該屬于國稅函〔2009〕3號文規(guī)定的生活上的補助，另外從財企〔2009〕242號文第五項規(guī)定中看出財政部在同一文中對職工補助的財務(wù)處理存在自相矛盾，財企〔2009〕242號文第五項規(guī)定：企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。

　　國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

　　從中可以看出財企〔2009〕242號文是認(rèn)可企業(yè)給予職工各項實物補助作為福利費處理的，退一步想，連日常生活的各項補助都認(rèn)可是福利費，更何況是節(jié)假日呢?因此，筆者認(rèn)為企業(yè)在節(jié)假日給員工發(fā)放各項補助，包括購物券、物品、現(xiàn)金等補助，應(yīng)采取國稅函〔2009〕3號文規(guī)定做福利費處理。

　　三、企業(yè)職工福利費核算規(guī)定上的差異分析

　　國稅函〔2009〕3號文對福利費核算規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

　　沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。

　　逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

　　財企〔2009〕242號文對福利費核算規(guī)定要比國稅函〔2009〕3號詳細(xì)得多，包括制度健全、標(biāo)準(zhǔn)合理、管理科學(xué)、核算規(guī)范、準(zhǔn)確披露等。

　　四、結(jié)束語

　　本文根據(jù)自身經(jīng)營，結(jié)合具體情況論述了企業(yè)職工福利費財稅處理的差異問題，希望此文可以為有需要的企業(yè)提供一點幫助，也可以促進(jìn)自身工作的進(jìn)步，文中不妥之處，還望指出。

　　參考文獻(xiàn):

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　　[2]徐貴明 崔群利:關(guān)于企業(yè)職工福利費財務(wù)制度的研究[期刊論文]-中國電子商務(wù)2010(9).

　　[3]劉義珍,職工福利費支出的納稅管理與會計核算[期刊論文]-當(dāng)代經(jīng)濟(jì)2009(4).

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