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稅收籌劃效應(yīng)
稅收籌劃效應(yīng)【1】
[摘 要]企業(yè)必須將稅收籌劃活動(dòng)的收益、成本,包括外顯成本和內(nèi)含成本、支付成本與機(jī)會(huì)成本協(xié)調(diào)權(quán)衡,并充分估計(jì)可能的風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)損益。
企業(yè)只有依托長(zhǎng)期利益目標(biāo)的優(yōu)化,通過籌資、投資活動(dòng)的合理規(guī)劃,組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比,才能獲得理想的稅收籌劃效應(yīng)。
由于稅收籌劃行為通常是依托于企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng),因而在實(shí)施稅收籌劃過程中,不應(yīng)當(dāng)片面地追求稅收籌劃自身效應(yīng)的提高而擾亂正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序。
否則,往往會(huì)因影響正常經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的下降而從根本上損害了企業(yè)總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與提高。
本文首先分析了納稅人稅收籌劃效應(yīng),其次,對(duì)用有效稅收籌劃理念評(píng)價(jià)稅收籌劃效應(yīng)進(jìn)行了深入的探討,具有一定的參考價(jià)值。
[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 效應(yīng)分析 利益最大化
一、前言
稅收籌劃效應(yīng),是指實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)以后所產(chǎn)生的作用或結(jié)果。
無論是政府還是納稅人,任何一方實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的效應(yīng)。
從效應(yīng)作用的范圍而言,可能是內(nèi)部效應(yīng)也可能是外部效應(yīng),或者說可能是自己的也可能是對(duì)方的。
從效應(yīng)作用的結(jié)果而言,可能是積極的,也可能是消極的。
本文就稅收籌劃效應(yīng)進(jìn)行分析。
二、納稅人稅收籌劃效應(yīng)
(1)有利于納稅人利益最大化
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)是獨(dú)立核算,自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。
稅收的強(qiáng)制性、固定性使企業(yè)不得不重視稅收活動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響。
首先,稅收支出的多寡直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)。
其次,稅收支出是否計(jì)人企業(yè)成本直接影響到企業(yè)的效益。
再次,當(dāng)納稅人和稅收征收機(jī)關(guān)在稅法理解上發(fā)生偏差時(shí),納稅人往往處于不利的地位,還有可能多繳納稅效。
怎樣才能解決這些問題呢?方法只有一個(gè),熟悉稅收法規(guī)的各種規(guī)定。
從納稅人方而講,稅收籌劃就是學(xué)習(xí)稅法和運(yùn)用稅收法規(guī)的過程,在其他因素一定的情況下,稅收籌劃有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。
稅收籌劃通過納稅方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,有利于納稅人的發(fā)展。
稅收籌劃從底線意義上講,就是要避免納稅人多繳納稅款。
在現(xiàn)代社會(huì)中.不少國(guó)家特別是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法越來越復(fù)雜,而很多納稅人則對(duì)稅法知之甚少,這樣就非常容易多繳納稅款。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全過程也包括稅法體系不斷健全的過程.稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜,如果對(duì)稅法研究得不遠(yuǎn),既有可能漏稅,也有可能多繳稅。
實(shí)際上有部分企業(yè)甚至規(guī)模比較大的企業(yè),對(duì)稅法的規(guī)定不夠熟悉,即使知道一些規(guī)定,對(duì)國(guó)家立法的意圖也沒有真正理解。
(2)提高納稅人依法納稅意識(shí)
依法納稅意識(shí)包括三個(gè)逐次提高的層次:第一,依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。
第二,依法納稅就是依法接受稅務(wù)部門的日常管理和監(jiān)督。
第三,依法納稅就是該繳的稅一分不能少,不該繳的稅一分不能多,在守法的情況下,維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)利益。
在我國(guó),較早實(shí)行稅收籌劃的納稅人,多是一些國(guó)有、私營(yíng)大中型企業(yè)或“三資”企業(yè),這些企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全,納稅行為規(guī)范,相當(dāng)一部分還是納稅先進(jìn)單位。
所以說,進(jìn)行稅收籌劃的本身就是依法納稅意識(shí)強(qiáng)的表現(xiàn)。
另外,進(jìn)行稅收籌劃的過程也是納稅人及相關(guān)人員深入了解、領(lǐng)會(huì)、運(yùn)用稅法的過程,是完善會(huì)計(jì)核算制度,履行依法納稅行為的過程。
三、用有效稅收籌劃理念評(píng)價(jià)稅收籌劃效應(yīng)
企業(yè)想成功地實(shí)施稅收籌劃,要求決策者必須具備理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范:
(1)具有一定的法律知識(shí),能準(zhǔn)確地把握合法與非法的臨界點(diǎn);
(2)能夠洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向及稅收的立法宗旨,在有效地駕馭各種有利或不利的市場(chǎng)制約因素的基礎(chǔ)上,組織適宜的籌資、投資的配置秩序;
(3)必須樹立收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)代價(jià)值觀念,即減輕稅負(fù)的根本目的是實(shí)現(xiàn)投資所有者利益預(yù)期的最大化,包括即時(shí)的和長(zhǎng)期的。
當(dāng)即時(shí)利益與長(zhǎng)期利益發(fā)生沖突時(shí),應(yīng)以長(zhǎng)期利益為首選。
因此,企業(yè)必須將稅收籌劃活動(dòng)的收益、成本,包括外顯成本和內(nèi)含成本、支付成本與機(jī)會(huì)成本協(xié)調(diào)權(quán)衡,并充分估計(jì)可能的風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)損益。
總之,企業(yè)只有依托長(zhǎng)期利益目標(biāo)的優(yōu)化,通過籌資、投資活動(dòng)的合理規(guī)劃,組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比,才能獲得理想的稅收籌劃效應(yīng)。
由于稅收籌劃行為通常是依托干企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng),因而在實(shí)施稅收籌劃過程中,不應(yīng)當(dāng)片面地追求稅收籌劃自身效應(yīng)的提高而擾亂正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序。
否則,往往會(huì)因影響正常經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的下降而從根本上損害了企業(yè)總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與提高。
基于這種考慮,對(duì)稅收籌劃效應(yīng)實(shí)施評(píng)價(jià)考核時(shí),應(yīng)切實(shí)注意以下問題:
一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績(jī)效的大小或水平的高低,更在于是否有助于市場(chǎng)法人主體總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)與有效維護(hù),即市場(chǎng)法人主體不能單純地為了減輕稅負(fù)而追求減輕稅負(fù);二是稅收籌劃活動(dòng)的外顯績(jī)效,并不直接等同于其對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度,而應(yīng)在將與之相關(guān)的各種機(jī)會(huì)損益因素全面納入,并予以調(diào)整后方可做出正確的結(jié)論。
參考文獻(xiàn):
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企業(yè)稅收籌劃策略與效應(yīng)【2】
摘 要：稅收籌劃在我國(guó)屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，目前的發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，公司企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，具有其自身的現(xiàn)實(shí)意義。
稅收自身可以影響企業(yè)的投資決策。
企業(yè)在投資前就將稅收籌劃方案做出細(xì)致的分析，這有利于公司企業(yè)做出正確的投資決策，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)。
稅收籌劃可以增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
企業(yè)增加收益通常有兩種途徑，一是提高企業(yè)的收入，二是降低企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，毫無疑問稅收籌劃可以通過第二種方式增加企業(yè)的收益。
同時(shí)，合理的稅收籌劃可以讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，或者也可以使用符合法律的手段，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，以享受稅負(fù)延期的政策。
最后，稅收籌劃也可以提高企業(yè)自身的納稅意識(shí)，使自己的經(jīng)濟(jì)行為更加規(guī)范，使自己的財(cái)務(wù)活動(dòng)更加井然。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;效應(yīng)分析;風(fēng)險(xiǎn)控制
1 稅收籌劃效應(yīng)分析的相關(guān)理論
稅收籌劃在國(guó)外并不陌生，在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間雖然沒有國(guó)外長(zhǎng)，但其發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。
根據(jù)前人對(duì)它的總結(jié)與概括，我們可以得出一般含義，即納稅籌劃是指納稅人在上繳稅費(fèi)發(fā)生之前，在符合稅法框架的前提下，通過對(duì)納稅人的投資籌資行為或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以實(shí)現(xiàn)少繳稅或延遲繳納稅費(fèi)目標(biāo)的一系列行為。
1.1 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃對(duì)于納稅主體自身來講，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益
稅收籌劃是納稅主體對(duì)自身的資產(chǎn)、收益的正常維護(hù)，屬于納稅人應(yīng)享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。
除此之外，稅收籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也可以是企業(yè)避免稅法陷阱。
所謂稅法陷阱，與稅法漏洞相對(duì)，企業(yè)如果陷入稅法陷阱中，很可能要上繳更多的稅費(fèi)，這也是我國(guó)反避稅措施之一。
而納稅人主動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，會(huì)使企業(yè)全面了解認(rèn)識(shí)稅法，這就有效的避免了稅法陷阱。
同時(shí)稅收籌劃也會(huì)使納稅主體形成依法納稅的觀念。
稅收籌劃要求納稅主體必須在法律許可的框架內(nèi)進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的提前安排，這也就意味著納稅主體在納稅之前就已經(jīng)接受繳納稅費(fèi)這一實(shí)際情況。
1.2 稅收籌劃從國(guó)家的角度來講，可以促進(jìn)國(guó)家稅收機(jī)制的持續(xù)完善
進(jìn)行稅收籌劃可以選擇的角度有很多，有的是順應(yīng)國(guó)家的政策，但也有的是因?yàn)槎愂辗ㄒ?guī)不合理，政府通過各個(gè)企業(yè)制定的稅收籌劃方案，可以發(fā)現(xiàn)稅收體制的問題，進(jìn)一步完善稅法。
此外，納稅籌劃也可以幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)其政策目標(biāo)。
一個(gè)良好的納稅政策導(dǎo)向所導(dǎo)致的企業(yè)稅收籌劃的行為對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響也應(yīng)是良好的。
例如，國(guó)家為了鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)建立的軟件企業(yè)可享受企業(yè)所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。
這個(gè)政策無疑使軟件企業(yè)的稅負(fù)降低很多。
反過來，這也促使軟件行業(yè)的壯大，使我國(guó)的軟件行業(yè)加快發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家的稅收政策目標(biāo)。
2 稅收籌劃的動(dòng)機(jī)及方法
2.1 稅收籌劃的動(dòng)機(jī)
從主觀因素來講，利益的驅(qū)動(dòng)是讓納稅主體進(jìn)行稅收籌劃的根本原因。
從客觀因素來講，國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別，稅收?qǐng)?zhí)法效果的差異，以及稅種，稅基，稅制，稅惠等的不同都會(huì)讓企業(yè)采取一系列方案來降低企業(yè)自身的稅負(fù)。
�、僮晕依骝�(qū)動(dòng)機(jī)制。
在當(dāng)代這樣一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，無論是企業(yè)還是個(gè)人，其作為“理性經(jīng)濟(jì)人”，必然會(huì)追求自我利益最大化。
納稅主體進(jìn)行稅收籌劃，必然會(huì)有相應(yīng)的成本支出，但如果籌劃有效，同時(shí)也會(huì)讓公司擁有非常可觀的稅收效益。
正是這一因素，促使了納稅主體實(shí)施稅收籌劃。
②國(guó)際上對(duì)稅收控制權(quán)的不同。
稅收控制權(quán)是國(guó)家控制權(quán)的衍生物，是一個(gè)有著獨(dú)立主權(quán)的國(guó)家在收取稅金上所掌控的權(quán)力。
正是因?yàn)檫@些原因，納稅人自身的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)就會(huì)形成重復(fù)征稅或是納稅真空，企業(yè)就可以在這方面進(jìn)行自己的稅收籌劃。
2.2 稅收籌劃的方法
對(duì)于公司的稅務(wù)籌劃手段，此篇文獻(xiàn)綜述主要從投資、籌資兩方面對(duì)前人成果進(jìn)行分析。
�、僭谕顿Y階段投資于國(guó)家有所減免稅費(fèi)的項(xiàng)目。
我國(guó)目前減免所得稅的項(xiàng)目大致有高新技術(shù)行業(yè)，一些特定的技術(shù)改造項(xiàng)目和軟件行業(yè)。
投資地域的選擇，往往也是制定投資決策需要考慮的主要因素。
我國(guó)享有稅收優(yōu)惠政策的有高科技區(qū)，天津?yàn)I海新區(qū)設(shè)立并經(jīng)天津市科技主管部門按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的內(nèi)外資高新技術(shù)企業(yè)以及設(shè)立在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。
�、谠诨I資方面，納稅主體要充分考慮籌資活動(dòng)對(duì)于納稅主體資本活動(dòng)的影響，資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)對(duì)于稅收成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響以及融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響。
上市公司的主要融資手段有發(fā)行股票或債券，向銀行借款等，不同的手段會(huì)產(chǎn)生不同的融資成本，此外，資本結(jié)構(gòu)的改變也會(huì)影響公司內(nèi)的融資成本，這同時(shí)也影響企業(yè)不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何在融資過程中找到融資成本與稅務(wù)之間尋求平衡交叉點(diǎn)，要根據(jù)不同的企業(yè)而定。
不同的公司由于其側(cè)重的業(yè)務(wù)不同，因此在經(jīng)營(yíng)階段中的納稅籌劃也不盡相同。
比較普遍的方法有使用涉及進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)的項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃，對(duì)購貨運(yùn)費(fèi)實(shí)施籌劃或是使用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)來實(shí)施稅務(wù)籌劃。
對(duì)于上市公司來說，公司日常經(jīng)營(yíng)過程中涉及的稅收籌劃方案更是多且靈活。
3 產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因及其防范
3.1 稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因
納稅主體在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，之所以會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橐韵聨c(diǎn)主要原因。
一是稅收的性質(zhì)使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)。
稅法是由國(guó)家制定的一門法律，它具有無償性和強(qiáng)制性的性質(zhì)，強(qiáng)制性意味著依法納稅企業(yè)必須履行的一種義務(wù)，從這一角度看稅務(wù)部門和企業(yè)的關(guān)系是不對(duì)等的。
企業(yè)往往處于被動(dòng)地位，稅務(wù)籌劃的合法性并不是由政府和企業(yè)共同決定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，這就使得稅收籌劃可能存在風(fēng)險(xiǎn)。
二是繳納稅費(fèi)的角度講，政府與企業(yè)之間存在一定的矛盾關(guān)系。
從嚴(yán)格意義上來講，企業(yè)的稅收籌劃是符合法律要求的，但這種合法性是要有稅務(wù)部門來進(jìn)行確定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律會(huì)盡可能多的征收稅款，防止公司少納稅或不納稅，而從企業(yè)自身來講，企業(yè)則想盡可能的少納稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。
此外，在我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，存在征稅的相關(guān)部門與企業(yè)之間存在信息不對(duì)稱的情況，在這一背景下，往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握著主動(dòng)權(quán)，來判定企業(yè)的稅收籌化是否合法，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的一些規(guī)定宣傳不到位或是企業(yè)對(duì)稅法及其相關(guān)政策理解不到位而錯(cuò)誤地使用稅收政策時(shí)，企業(yè)將會(huì)有可能遭受被罰款或是更加多的繳納稅款的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制
一是企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。
企業(yè)自身所在的市場(chǎng)環(huán)境政策環(huán)境都是具有多變性的，這也是使得稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)的因素。
除此之外，納稅主體也不應(yīng)只在意識(shí)上考慮到其風(fēng)險(xiǎn)性，而是應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，建立起一套符合自身實(shí)際特點(diǎn)的預(yù)警機(jī)制，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，預(yù)警機(jī)制應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求，首次要保證該機(jī)制具有收集大量信息的功能不只是企業(yè)自身的相關(guān)信息，還應(yīng)包括我國(guó)相關(guān)的稅收政策，稅務(wù)工作人員對(duì)公司稅收的認(rèn)定情況，找出可能導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可能因素，已做好相應(yīng)的預(yù)防措施。
其次，預(yù)警機(jī)制還應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)控制的特性。
當(dāng)企業(yè)的稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，該預(yù)警機(jī)制應(yīng)該可以迅速發(fā)覺，讓納稅人或籌劃者可以有時(shí)間找出對(duì)策，消除損失。
二是企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別，理性對(duì)待自身的稅負(fù)。
納稅主體有時(shí)為了減少公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也可能會(huì)采取避稅的一些措施，而避稅的行為卻并不都是合法的，同時(shí)，我國(guó)并不主張不合法的避稅行為，甚至是拒絕這一行為。
因此，納稅主體或稅務(wù)籌劃人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要保持理性，防止為公司帶來更多的潛在損失。
三是企業(yè)要有與相關(guān)稅務(wù)部門處理好關(guān)系的意識(shí)。
各個(gè)國(guó)家都依據(jù)自身特點(diǎn)制定實(shí)施稅法，即使是在一個(gè)國(guó)家，不同地區(qū)的征收和管理形式也會(huì)有所差別，這就需要企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)主動(dòng)與稅務(wù)部門溝通，了解稅務(wù)部門的要求，使得自身的稅收籌劃方案可以被認(rèn)可，以達(dá)到降低稅務(wù)的最終目標(biāo)。
4 結(jié) 論
在經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善的背景下，我國(guó)的企業(yè)數(shù)量日益增加，隨之而來的是我國(guó)的企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也在逐漸加劇。
應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，企業(yè)最有利的武器就是使自己的企業(yè)價(jià)值最大化，這樣才能夠讓自身長(zhǎng)久健康的發(fā)展。
而如何減少企業(yè)自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)或是延期納稅則是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化時(shí)必要面臨的問題，稅收籌劃在企業(yè)中的地位也在不斷上升。
參 考 文 獻(xiàn)
[1] 魏濤.我國(guó)稅收籌劃的法律規(guī)制研究[D].山西：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.
[2] 楊夢(mèng)龍.基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的稅收籌劃研究――以青島海爾股份有限公司為例[D].內(nèi)蒙古：內(nèi)蒙古大學(xué)，2014.
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