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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范策略
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范策略
[摘 要]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簡稱“CPA”)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的核心問題，也是審計(jì)理論界探討的熱點(diǎn)問題。
本文擬就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因進(jìn)行分析，并提出控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略和措施。
[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制防范
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念
《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的描述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)事實(shí)上存在錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。
我國審計(jì)理論界對(duì)CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。
控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。
檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，CPA在實(shí)質(zhì)性測(cè)試后未能發(fā)現(xiàn)的可能性。
在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于被審計(jì)單位，與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營方式和管理水平密切相關(guān)。
CPA對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)無法控制，CPA能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。
CPA可以通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估和判斷，以此為基礎(chǔ)，制定切實(shí)可行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)方案。
通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平之內(nèi)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因
1.社會(huì)環(huán)境的影響
社會(huì)環(huán)境的影響主要來自于CPA審計(jì)所處的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，一方面確立了CPA在獨(dú)立審計(jì)中的法律地位，另一方面也明確了CPA應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
而《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(2010)的重新修訂實(shí)施，更體現(xiàn)了對(duì)CPA審計(jì)責(zé)任的進(jìn)一步擴(kuò)大。
在國外，審計(jì)人員因發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而遭法律訴訟的案例日益增多。
在我國，《刑法》、《公司法》、《證券法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)都對(duì)CPA的法律責(zé)任做了明確的規(guī)定。
隨著政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾對(duì)CPA審計(jì)意見的依賴程度日益提高，CPA的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)責(zé)任同時(shí)呈現(xiàn)出進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢(shì)。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)集團(tuán)化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化、技術(shù)多樣化的不斷發(fā)展，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)領(lǐng)域日益復(fù)雜，客觀上使CPA的審計(jì)工作難度不斷加大。
同時(shí)，由于一些企業(yè)的經(jīng)營管理者法制觀念淡漠，道德與誠信缺失，為了追逐不正當(dāng)?shù)睦�，故意粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，欺騙投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾，人為地加大了CPA審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)方法的局限性
現(xiàn)代企業(yè)的顯著特征是：企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展。
面對(duì)紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營資料，審計(jì)工作不可能面面俱到地詳細(xì)查閱所有經(jīng)營資料。
現(xiàn)代審計(jì)方法的突出特點(diǎn)是在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上實(shí)施抽樣審計(jì)。
CPA實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，無論是進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的抽樣，還是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的抽樣，客觀上都存在著抽樣風(fēng)險(xiǎn)―即抽樣樣本特征無法代表總體特征而出現(xiàn)失誤的風(fēng)險(xiǎn)。
3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA自身因素
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)―業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、明確質(zhì)量控制責(zé)任做出了詳細(xì)的規(guī)范。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所也按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定和實(shí)施本機(jī)構(gòu)的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度》。
但是，在執(zhí)業(yè)過程中，由于各種各樣的原因，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA未能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的質(zhì)量控制制度，疏忽了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要求和程序，從而造成工作失誤，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
在自身因素中，既有主觀方面的原因，也有客觀原因。
主觀方面突出的問題是：部分CPA缺乏職業(yè)道德和責(zé)任心，在執(zhí)業(yè)過程中不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，隨意簡化審計(jì)程序、縮小審計(jì)范圍等，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)錯(cuò)誤。
客觀方面，一方面由于審計(jì)市場(chǎng)競爭激烈，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭攬業(yè)務(wù)，不考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及自身的專業(yè)勝任能力，盲目接受委托;另一方面，有相當(dāng)數(shù)量的CPA業(yè)務(wù)能力差，缺乏應(yīng)具備的相關(guān)知識(shí)，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力，難以對(duì)審計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出科學(xué)的判斷。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略與控制措施
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA在執(zhí)業(yè)過程中要始終保持謹(jǐn)慎態(tài)度，控制風(fēng)險(xiǎn)首先應(yīng)從源頭做起。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、被審計(jì)單位的性質(zhì)、管理層的誠信度等情況。
在對(duì)被審計(jì)單位充分了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的條件和能力確定是否具備專業(yè)勝任能力。
2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立和不斷完善質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。
質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心，建立和不斷完善質(zhì)量控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行是防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。
實(shí)踐證明，“三級(jí)復(fù)核制度”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)揮了重要作用。
各級(jí)審計(jì)人員針對(duì)影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，各負(fù)其責(zé)、層層把關(guān)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，從而保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.強(qiáng)化后續(xù)教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，盡快提高CPA隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
我國CPA審計(jì)事業(yè)起步較晚，與發(fā)達(dá)國家比較處于相對(duì)落后的狀態(tài)，與我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求不相適應(yīng)。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)CPA審計(jì)提出了更高的要求，因此，盡快提高CPA隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)是發(fā)展我國審計(jì)事業(yè)的迫切需要，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本策略。
4.建立和完善風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制。
CPA審計(jì)面對(duì)社會(huì)公眾，即使主觀上嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)，也不能絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)法律責(zé)任。
而且我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，承受風(fēng)險(xiǎn)的能力有限。
因此，應(yīng)采取多種風(fēng)險(xiǎn)保障辦法，可以通過提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、購買CPA執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)等渠道，積累抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
[2]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編《審計(jì)》。
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