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注冊會計師審計風(fēng)險及防范策略
注冊會計師審計風(fēng)險及防范策略
[摘 要]審計風(fēng)險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師(簡稱“CPA”)審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。
審計風(fēng)險的控制和防范是會計師事務(wù)所管理的核心問題，也是審計理論界探討的熱點問題。
本文擬就審計風(fēng)險的形成原因進(jìn)行分析，并提出控制和防范審計風(fēng)險的策略和措施。
[關(guān)鍵詞]注冊會計師 審計風(fēng)險 控制防范
一、審計風(fēng)險的概念
《國際會計準(zhǔn)則》對審計風(fēng)險的描述為：審計風(fēng)險是指審計人員對事實上存在錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)審計意見的風(fēng)險。
我國審計理論界對CPA審計風(fēng)險的定義為：審計風(fēng)險是指被審計單位的會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。
審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。
固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的情況下，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。
控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。
檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，CPA在實質(zhì)性測試后未能發(fā)現(xiàn)的可能性。
在審計風(fēng)險的三要素中，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險產(chǎn)生于被審計單位，與被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營方式和管理水平密切相關(guān)。
CPA對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險無法控制，CPA能夠控制的是檢查風(fēng)險。
CPA可以通過對被審計單位的了解，對被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)脑u估和判斷，以此為基礎(chǔ)，制定切實可行的實質(zhì)性測試審計方案。
通過控制檢查風(fēng)險把審計風(fēng)險降低到可以接受的水平之內(nèi)。
二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因
1.社會環(huán)境的影響
社會環(huán)境的影響主要來自于CPA審計所處的法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
我國《獨立審計準(zhǔn)則》的頒布實施，一方面確立了CPA在獨立審計中的法律地位，另一方面也明確了CPA應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
而《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(2010)的重新修訂實施，更體現(xiàn)了對CPA審計責(zé)任的進(jìn)一步擴大。
在國外，審計人員因發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸夥稍V訟的案例日益增多。
在我國，《刑法》、《公司法》、《證券法》及《注冊會計師法》等法律法規(guī)都對CPA的法律責(zé)任做了明確的規(guī)定。
隨著政府機構(gòu)和社會公眾對CPA審計意見的依賴程度日益提高，CPA的審計對象和審計責(zé)任同時呈現(xiàn)出進(jìn)一步擴大的趨勢。
經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響主要表現(xiàn)在：隨著經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)集團(tuán)化、業(yè)務(wù)復(fù)雜化、技術(shù)多樣化的不斷發(fā)展，審計對象和審計領(lǐng)域日益復(fù)雜，客觀上使CPA的審計工作難度不斷加大。
同時，由于一些企業(yè)的經(jīng)營管理者法制觀念淡漠，道德與誠信缺失，為了追逐不正當(dāng)?shù)睦�，故意粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，欺騙投資者、債權(quán)人及社會公眾，人為地加大了CPA審計的風(fēng)險。
2.審計對象的復(fù)雜化和審計方法的局限性
現(xiàn)代企業(yè)的顯著特征是：企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展。
面對紛繁復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營資料，審計工作不可能面面俱到地詳細(xì)查閱所有經(jīng)營資料。
現(xiàn)代審計方法的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測評的基礎(chǔ)上實施抽樣審計。
CPA實施審計抽樣時，無論是進(jìn)行內(nèi)部控制測試的抽樣，還是進(jìn)行實質(zhì)性測試的抽樣，客觀上都存在著抽樣風(fēng)險―即抽樣樣本特征無法代表總體特征而出現(xiàn)失誤的風(fēng)險。
3.會計師事務(wù)所及CPA自身因素
中國注冊會計師協(xié)會擬訂的《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號―業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》，對規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、明確質(zhì)量控制責(zé)任做出了詳細(xì)的規(guī)范。
會計師事務(wù)所也按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定和實施本機構(gòu)的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度》。
但是，在執(zhí)業(yè)過程中，由于各種各樣的原因，導(dǎo)致會計師事務(wù)所及CPA未能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的質(zhì)量控制制度，疏忽了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的要求和程序，從而造成工作失誤，帶來審計風(fēng)險。
在自身因素中，既有主觀方面的原因，也有客觀原因。
主觀方面突出的問題是：部分CPA缺乏職業(yè)道德和責(zé)任心，在執(zhí)業(yè)過程中不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，隨意簡化審計程序、縮小審計范圍等，導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)錯誤。
客觀方面，一方面由于審計市場競爭激烈，一些會計師事務(wù)所為爭攬業(yè)務(wù)，不考慮審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)及自身的專業(yè)勝任能力，盲目接受委托;另一方面，有相當(dāng)數(shù)量的CPA業(yè)務(wù)能力差，缺乏應(yīng)具備的相關(guān)知識，缺乏實踐經(jīng)驗和分析判斷能力，難以對審計資料和經(jīng)濟(jì)活動做出科學(xué)的判斷。
三、審計風(fēng)險的防范策略與控制措施
1.會計師事務(wù)所和CPA在執(zhí)業(yè)過程中要始終保持謹(jǐn)慎態(tài)度，控制風(fēng)險首先應(yīng)從源頭做起。
會計師事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)充分了解被審計單位及其環(huán)境，包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境、被審計單位的性質(zhì)、管理層的誠信度等情況。
在對被審計單位充分了解的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的條件和能力確定是否具備專業(yè)勝任能力。
2.會計師事務(wù)所要建立和不斷完善質(zhì)量控制和風(fēng)險責(zé)任制度。
質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心，建立和不斷完善質(zhì)量控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行是防范控制審計風(fēng)險的制度保障。
實踐證明，“三級復(fù)核制度”對會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制、風(fēng)險防范發(fā)揮了重要作用。
各級審計人員針對影響質(zhì)量和風(fēng)險的各種因素，各負(fù)其責(zé)、層層把關(guān)，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中出現(xiàn)的問題，從而保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。
3.強化后續(xù)教育，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，盡快提高CPA隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
我國CPA審計事業(yè)起步較晚，與發(fā)達(dá)國家比較處于相對落后的狀態(tài)，與我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求不相適應(yīng)。
市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對CPA審計提出了更高的要求，因此，盡快提高CPA隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)是發(fā)展我國審計事業(yè)的迫切需要，也是防范審計風(fēng)險的根本策略。
4.建立和完善風(fēng)險保障機制。
CPA審計面對社會公眾，即使主觀上嚴(yán)控風(fēng)險，也不能絕對避免出現(xiàn)風(fēng)險和承擔(dān)法律責(zé)任。
而且我國會計師事務(wù)所的規(guī)模普遍較小，經(jīng)濟(jì)實力較弱，承受風(fēng)險的能力有限。
因此，應(yīng)采取多種風(fēng)險保障辦法，可以通過提取職業(yè)風(fēng)險基金、購買CPA執(zhí)業(yè)責(zé)任保險等渠道，積累抵御風(fēng)險的能力。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
[2]中國注冊會計師協(xié)會編《審計》。
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