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預(yù)算會(huì)計(jì)改革設(shè)想論文
改革開(kāi)放以來(lái)，預(yù)算會(huì)計(jì)制度適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政體制改革的需要，經(jīng)歷了多次修訂和改革。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展以及公共財(cái)政框架的建立，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍然面臨著不斷深化改革的要求。
一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題
1997年，我國(guó)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了重大改革，制定并發(fā)布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及醫(yī)院、學(xué)校、測(cè)繪等特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。自1998年實(shí)施以來(lái)，對(duì)適應(yīng)我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中各級(jí)財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的需要,提高我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的整體管理水平都起到了積極的作用，也為我國(guó)政府的會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠攏打下了一定的基礎(chǔ)。但從另一方面來(lái)講，四年來(lái)，財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的諸多問(wèn)題和局限性逐漸顯現(xiàn)。這主要表現(xiàn)在：
1.改革的出發(fā)點(diǎn)與國(guó)際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法分歧較大。根據(jù)財(cái)政部1995年頒布的《預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》的要求，這次改革旨在吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法，并逐步建立適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要、具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制�？梢�(jiàn)，這次預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的出發(fā)點(diǎn)是重新構(gòu)建我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而不是建立政府會(huì)計(jì)體系。這與國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法相差甚遠(yuǎn)。
2.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)范圍過(guò)窄，難以全面反映政府資金運(yùn)動(dòng)。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系建立于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，當(dāng)時(shí)政府資金管理的核心任務(wù)就是預(yù)算資金的分配，因此預(yù)算會(huì)計(jì)僅限于與預(yù)算資金收支有關(guān)的范圍，并沒(méi)有全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)及結(jié)果。例如目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，總預(yù)算會(huì)計(jì)就沒(méi)有核算和反映政府的固定資產(chǎn)。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果只是提供給統(tǒng)計(jì)部門(mén)作為參考資料。這意味著用于購(gòu)置政府固定資產(chǎn)方面的財(cái)政資金，一旦支出以后就退出了政府和公眾的視野。
3.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)即單一收付實(shí)現(xiàn)制存在著局限性。目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)使用的是單一收付實(shí)現(xiàn)制。它無(wú)法全面反映政府債務(wù)和資產(chǎn)情況，也不能有效地分析政府的資金運(yùn)用效果，在此基礎(chǔ)上的預(yù)算會(huì)計(jì)忽視了年度經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的連續(xù)性，不能真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況。按照此基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱，管理當(dāng)局可以根據(jù)其需要將收款或付款的時(shí)間從本期推遲到下期，或從下期提前到本期，使財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性和前后期的一貫性。在收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)于那些當(dāng)期雖已發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)被“隱藏”了，夸大了政府可支配的財(cái)政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)隱患。
4.會(huì)計(jì)信息不完整，透明度不高，缺乏完整的反映政府狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。從目前來(lái)看，雖然我國(guó)已有預(yù)算會(huì)計(jì)體系和層層匯總上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表制度，但始終缺乏一套能夠完整地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。另外，行政事業(yè)單位國(guó)有固定資產(chǎn)及其使用和管理、國(guó)債未來(lái)的還本付息負(fù)擔(dān)以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等在總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中并不能得到反映。這使得不僅立法機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，就是財(cái)政部門(mén)自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。
二、改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的設(shè)想
隨著改革開(kāi)放的不斷深人，中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和預(yù)算會(huì)計(jì)制度都在不斷改進(jìn)和完善。為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，我國(guó)應(yīng)當(dāng)結(jié)合預(yù)算管理制度改革，研究制定既符合中國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際慣例充分協(xié)調(diào)的政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，使預(yù)算更為公平、公開(kāi)、透明和完整。我國(guó)應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則，在預(yù)算會(huì)計(jì)制度方面進(jìn)行一系列改革，以促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例的接軌。
1.建立政府會(huì)計(jì)體系。把預(yù)算會(huì)計(jì)擴(kuò)展為政府會(huì)計(jì)，不僅僅是改變名稱(chēng)的問(wèn)題，而是轉(zhuǎn)變整個(gè)會(huì)計(jì)觀念的問(wèn)題，是根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的根本性改革�，F(xiàn)行預(yù)算管理制度的改革，包括編制部門(mén)預(yù)算、實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、建立政府采購(gòu)制度等，客觀上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。這將有利于客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，滿(mǎn)足國(guó)家宏觀管理的需要，實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)。在建立政府會(huì)計(jì)體系的過(guò)程中，要參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立符合我國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)建立和完善政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)行準(zhǔn)則和制度并存管理。
2.建立基金會(huì)計(jì)模式。政府會(huì)計(jì)中，為反映預(yù)算限定，防止政府財(cái)務(wù)資源被濫用，西方政府會(huì)計(jì)普遍采用的基金會(huì)計(jì)是一種值得我國(guó)借鑒的會(huì)計(jì)模式�；饡�(huì)計(jì)模式以資金活動(dòng)為核算中心，而不是以運(yùn)用資金的單位為核算中心。采用基金會(huì)計(jì)模式可以更好地貫徹專(zhuān)款專(zhuān)用原則，使各種具有專(zhuān)門(mén)用途的預(yù)算資金的界限更加清楚，便于加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)資源管理。我國(guó)政府會(huì)計(jì)可以根據(jù)復(fù)式預(yù)算的要求和政府承擔(dān)的財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況，從加強(qiáng)財(cái)務(wù)資源管理和規(guī)范政府財(cái)務(wù)行為的需要出發(fā)，建立具有中國(guó)特色的政府基金。
3.引人權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。為了真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況，提供具有一定質(zhì)量要求的財(cái)務(wù)信息，使信息使用者更:客觀公正地分析、評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任特別是財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)也應(yīng)當(dāng)予以改進(jìn)。財(cái)政部門(mén)可以考慮結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，以充分反映受托責(zé)任為前提，發(fā)揮收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制二者的優(yōu)勢(shì)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在條件成熟時(shí)再向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡。這將有利于強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)責(zé)任，明確政府的受托責(zé)任，增加財(cái)政透明度，全面、準(zhǔn)確、完整地反映一個(gè)國(guó)家的綜合財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況，解決以往長(zhǎng)期存在的拖欠工資、拖欠工程款項(xiàng)和隱性債務(wù)等問(wèn)題。
4.建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是報(bào)告主體對(duì)一定會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)活動(dòng)乃至整個(gè)主體各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、全面的總結(jié)和報(bào)告。我國(guó)可以參考外國(guó)政府行之有效的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，編制體現(xiàn)中國(guó)特色的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。除了提供預(yù)算執(zhí)行情況的信息外，還應(yīng)著重提供國(guó)有資產(chǎn)、政府采購(gòu)基金、社會(huì)保障基金方面的財(cái)務(wù)信息，以及一些非財(cái)務(wù)的信息，比如統(tǒng)計(jì)報(bào)表或其他形式的信息。另外，我國(guó)還應(yīng)將政府審計(jì)報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分。只有通過(guò)審計(jì)鑒證，才能保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。
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