預(yù)算會(huì)計(jì)的分析論文
預(yù)算會(huì)計(jì)是以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門(mén)、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。
預(yù)算會(huì)計(jì)的分析論文
預(yù)算會(huì)計(jì)核算分析
1我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的現(xiàn)狀
我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系是核算、反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì),是為國(guó)家預(yù)算管理服務(wù)的。
它是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)核算、反映、監(jiān)督和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),其主要職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,反映預(yù)算執(zhí)行,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,參與預(yù)算管理,合理調(diào)度資金。
是為了系統(tǒng)、全面、完整地反映其預(yù)算及其執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果,為社會(huì)公眾及相關(guān)信息使用者客觀公正地評(píng)價(jià)相關(guān)部門(mén)履行公共受托責(zé)任情況及進(jìn)行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的決策提供真實(shí)、可靠、相關(guān)的財(cái)務(wù)信息的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。
因此,預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系是和國(guó)家預(yù)算組成體系相一致的。
2國(guó)外會(huì)計(jì)體系的借鑒
美國(guó)的及會(huì)計(jì)體系是以與政府相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為核算對(duì)象。
包括(1)行政機(jī)構(gòu)開(kāi)展的政務(wù)活動(dòng);(2)相關(guān)部門(mén)舉辦各種國(guó)有企業(yè)的活動(dòng);(3)相關(guān)部門(mén)舉辦的國(guó)有學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織的活動(dòng)。
可見(jiàn),美國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系比我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的適用范圍寬,還包括國(guó)有企業(yè)。
不僅如此,在美國(guó)某個(gè)州面臨破產(chǎn),指的是其凈資產(chǎn)呈負(fù)數(shù),如果沒(méi)有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,其凈資產(chǎn)項(xiàng)目就難以得到反映。
以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的財(cái)政預(yù)算報(bào)告,造成很多人大代表難以了解我國(guó)的財(cái)務(wù)全貌。
另外,現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)部門(mén)的固定資產(chǎn)沒(méi)有核算和反映,這就會(huì)使國(guó)有資產(chǎn)的失控為腐朽提供滋生土壤。
在負(fù)債的反映上由于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的收入和支出,而欠發(fā)的工資、社會(huì)保險(xiǎn)基金的缺口、發(fā)行的中長(zhǎng)期國(guó)債等信息在現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系表現(xiàn)不出來(lái)。
而且許多相關(guān)部門(mén)通過(guò)行政命令或以其他名義舉借的資金,實(shí)際上已經(jīng)成為債務(wù),但是這在收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)體系下是反映不出來(lái)的,因此不利于反映相關(guān)部門(mén)潛在的風(fēng)險(xiǎn),
不利于對(duì)可支配資源的管理,從而不能客觀、全面的評(píng)價(jià)和考核相關(guān)部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況,也不能為相關(guān)部門(mén)防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的'財(cái)務(wù)信息。
新西蘭xx年改變了原制度下集中控制的做法即《國(guó)有部門(mén)法案》,采用五年合約的形式,把權(quán)力下放給各部門(mén)的執(zhí)行者,給予其更大的發(fā)揮空間,并明確任期間的產(chǎn)出責(zé)任,進(jìn)一步將權(quán)力與責(zé)任相結(jié)合,調(diào)動(dòng)了部門(mén)積極性。
這種績(jī)效考核的方法是值得我們借鑒學(xué)習(xí)的。
新西蘭相關(guān)部門(mén)在代表政府組織和實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革方面,也起到了積極的主導(dǎo)作用。
加拿大的相關(guān)部門(mén)也對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革也作出了支持和承諾,而且,有關(guān)財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)主管在推動(dòng)一連串改革時(shí),扮演了推動(dòng)者的角色,主要使用者和供應(yīng)者密切的配合,成為新西蘭改革成功最關(guān)鍵的因素。
3完善現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的途徑
3.1建立起有效的約束制度
目前新西蘭和澳大利亞已經(jīng)實(shí)行了較為徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制,而世界上不少?lài)?guó)家也在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)嵭辛藱?quán)責(zé)發(fā)生制,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。
目前,各個(gè)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)制度改革都通過(guò)法律予以保障。
我國(guó)要進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換,應(yīng)遵從立法先行原則,適時(shí)修訂有關(guān)法規(guī)和頒布新的法規(guī),確保轉(zhuǎn)換的順利進(jìn)行。
所以我國(guó)要完善現(xiàn)有預(yù)算管理,逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的,作為發(fā)展中國(guó)家,實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)數(shù)據(jù)要求很高,難度也很大,我們正在走新西蘭權(quán)責(zé)發(fā)生制走過(guò)的路。
當(dāng)務(wù)之急是結(jié)合項(xiàng)目預(yù)算時(shí)的上報(bào)工作,對(duì)各類(lèi)資源進(jìn)行登記入賬,做好相關(guān)準(zhǔn)備工作,以便在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時(shí)駕輕就熟,水到渠成。
3.2要重視績(jī)效預(yù)算管理
權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和預(yù)算是加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)和負(fù)債管理,控制財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),提高預(yù)算的透明度方面是一個(gè)較好的工具。
我們應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制改革為方向,重視績(jī)效預(yù)算,明確投入和產(chǎn)出的框架。
只有績(jī)效明確了,成果和產(chǎn)出才有衡量的標(biāo)準(zhǔn),才能促進(jìn)真正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施。
3.3完善預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容及格式
根據(jù)不同的預(yù)算會(huì)計(jì),我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表也同樣分為政府、部門(mén)和單位三個(gè)層面報(bào)表。
其中包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表和現(xiàn)金流量表以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作補(bǔ)充說(shuō)明的財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表。
資產(chǎn)負(fù)債表亦稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表,在這個(gè)表里,需要列示出預(yù)算會(huì)計(jì)本期所擁有的資產(chǎn)狀況、承擔(dān)的負(fù)債狀況以及所有的凈資產(chǎn)。
對(duì)于或有負(fù)債不在報(bào)表中反映,可以在報(bào)表附注中予以說(shuō)明,這樣便于使用者了解相關(guān)部門(mén)承擔(dān)的債務(wù)狀況,有利于管理者及時(shí)了解政府的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),能為相關(guān)部門(mén)防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)提供必要的財(cái)務(wù)信息。
(2)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表。
運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表類(lèi)似于企業(yè)的利潤(rùn)表,由于政府部門(mén)不是以營(yíng)利為目的,所以可以編制運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表來(lái)反映相關(guān)部門(mén)受托責(zé)任的履行情況。
編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,這是會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的必要手段,這種看似不大的變化卻將大大增加相關(guān)部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用程度,西方國(guó)家都不同程度的采用了這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
(3)現(xiàn)金流量表。
顧名思義,是指庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。
目前,我國(guó)學(xué)術(shù)界正在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革有關(guān)問(wèn)題的探討,在相關(guān)部門(mén)中是否增加現(xiàn)金流量表意見(jiàn)不一。
其實(shí)在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中,現(xiàn)金流量表用來(lái)反映政府現(xiàn)金的流入流出狀況未嘗不是一個(gè)可舉的措施。
(4)財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作補(bǔ)充說(shuō)明,包括會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明及政府的聲明、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明、相關(guān)部門(mén)依法行政情況及各類(lèi)反映相關(guān)部門(mén)受托責(zé)任履行情況的資料以及或有事項(xiàng)的說(shuō)明等。
4結(jié)語(yǔ)
現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的建設(shè)作為一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,目前國(guó)際上在這方面的改革其實(shí)也很不徹底,特別是在國(guó)土面積大、人口多、業(yè)務(wù)復(fù)雜的大國(guó),這更是難以實(shí)現(xiàn)。
美國(guó)州與地方政府的基金會(huì)計(jì)日常核算采用的仍是半權(quán)責(zé)發(fā)生制,但其在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)則將數(shù)據(jù)按照完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。
因此,財(cái)務(wù)信息的全面披露還需要相關(guān)部分的整體財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效的監(jiān)督。
預(yù)算會(huì)計(jì)問(wèn)題分析
一、當(dāng)前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的問(wèn)題
1.會(huì)計(jì)主體存在問(wèn)題
會(huì)計(jì)主體是指在會(huì)計(jì)上能獨(dú)立的進(jìn)行核算和監(jiān)督的單位，具備獨(dú)立的資金和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系是依據(jù)xx年頒布的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》而分為的三大類(lèi)，
但目前我國(guó)事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政撥款方式的不同又分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位，三個(gè)會(huì)計(jì)制度已不能完全涵蓋三種不同形式的事業(yè)單位。
另外，由于自收自支的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算、管理方式上已逐步的趨于企業(yè)化，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能真實(shí)、可靠、完整的反應(yīng)出這些事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，因此當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系亟需根據(jù)事業(yè)單位的分類(lèi)狀況加以改革。
2.會(huì)計(jì)目標(biāo)存在問(wèn)題
當(dāng)前主流的會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩種，受托責(zé)任觀與決策有用觀。
我國(guó)當(dāng)前現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要是以受托責(zé)任觀為主，主要用來(lái)出資方即政府對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況和資源使用的有效性的監(jiān)督，具體的講，各類(lèi)事業(yè)單位和行政部門(mén)接受政府財(cái)政撥款，同時(shí)向出資方即政府反映其履行職責(zé)狀況。
3.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容問(wèn)題
會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)科目不完整，不能及時(shí)的調(diào)整以核算業(yè)務(wù)擴(kuò)展的需要，很多事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)不能在當(dāng)前科目中合理的反應(yīng)出來(lái)，
致使很多資金、基金項(xiàng)目不能納入統(tǒng)一核算;二是由于預(yù)算會(huì)計(jì)適用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也就不能真實(shí)反映控制固定資產(chǎn)的凈值，另外由于收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致已發(fā)生的負(fù)債不能在報(bào)表里反映，從而造成預(yù)算結(jié)余的虛增。
4.財(cái)務(wù)報(bào)告不完善問(wèn)題
目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、預(yù)算執(zhí)行情況表，不能對(duì)基本建設(shè)資金、社會(huì)保障資金等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。
目前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系由于沒(méi)有現(xiàn)金流量表和反映整體財(cái)務(wù)狀況的合并報(bào)表，很多重要的財(cái)務(wù)信息沒(méi)有披露出來(lái)。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)體系改革的思路與建議
1.重新討論事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)體系
當(dāng)前事業(yè)單位根據(jù)撥款方式不同分類(lèi)為全額撥款、差額撥款和自收自支的事業(yè)單位，前兩種依靠財(cái)政撥款的事業(yè)單位可以通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)的方式加以管理，
而對(duì)于自收自支的事業(yè)單位可以將其按照企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)管理，考慮到這種事業(yè)單位也存在社會(huì)公益性，應(yīng)當(dāng)將預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則綜合起來(lái)，制定一個(gè)適用于這種特殊的事業(yè)單位。
2.會(huì)計(jì)目標(biāo)要逐步引入決策有用觀
決策有用觀的著重點(diǎn)在于不僅要對(duì)財(cái)政支持方提供決策有用信息，還要向其他有利益關(guān)系的相關(guān)使用者提供會(huì)計(jì)信息。
引入決策有用觀的目的在于加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)務(wù)透明度，要向社會(huì)大眾即納稅人提供包括預(yù)算執(zhí)行和全面的財(cái)務(wù)信息等決策信息，在一定程度上敦促事業(yè)單位提高其工作效率。
3.引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，完善會(huì)計(jì)核算方法
權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入在于其優(yōu)越性，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，它能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。
具體的講，對(duì)全額撥款的事業(yè)單位實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制;對(duì)于差額撥款的事業(yè)單位實(shí)施修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有機(jī)的結(jié)合起來(lái);對(duì)于自收自支的事業(yè)單位實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制。
權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入也并非全面的介入，而是在固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)以及報(bào)表的編制中落實(shí)。
此外，會(huì)計(jì)科目的更新要跟上業(yè)務(wù)擴(kuò)展的速度，及時(shí)的對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行更新和調(diào)整以保障財(cái)務(wù)信息的完整性。
4.完善財(cái)務(wù)報(bào)告披露制度
完整的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)信息使用者提供包括：預(yù)算的執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量信息、資產(chǎn)負(fù)債和收入支出以及結(jié)余的會(huì)計(jì)信息、其他有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息等。
為了能完整的披露上述信息，建議財(cái)務(wù)報(bào)告制度應(yīng)做出以下調(diào)整：一是增加現(xiàn)金流量表，不僅便于對(duì)現(xiàn)金的及時(shí)反映和管理，還能有效的對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程加以監(jiān)督;
二是增加整體的合并報(bào)表，以此來(lái)反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況和收支水平;三是增加與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的信息披露，對(duì)重大事件的非財(cái)務(wù)信息加以說(shuō)明;
四是出具獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告，
一方面保證報(bào)告的可信力和透明度，一方面對(duì)事業(yè)單位工作效率起到敦促作用。
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