淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計的影響的論文

　　本文主要研究增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)會計的影響，并針對后期出現(xiàn)的問題進行了分析研究，提出了一些相關(guān)的改進意見。

　　0引言

　　受2008年以來美國次貸危機引發(fā)的影響，全球經(jīng)濟增長暫且放緩，我國經(jīng)濟發(fā)展也有些沖擊，黨中央國務(wù)院決定實行積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。增值稅制度轉(zhuǎn)型改革，可以很大程度上消除我國原來生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，達到減輕稅負的作用;同時也對企業(yè)會計科目的設(shè)置，固定資產(chǎn)的購進、計提折舊的活動產(chǎn)生了很大的影響，間接對財務(wù)報表以及公司盈利狀況產(chǎn)生不可忽視的作用�；�于此，本文主要研究在增值稅轉(zhuǎn)型背景下企業(yè)涉及的相關(guān)會計問題、會計核算的變化，以及其對企業(yè)財務(wù)狀況等相關(guān)事項的影響，分析轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)的問題，探討改進意見，為企業(yè)更好的發(fā)展提供借鑒。

　　1增值稅會計處理對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

　　1.1對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響

　　1.1.1對固定資產(chǎn)初始計量、后續(xù)計量以及凈值的影響

　　在消費型增值稅上，企業(yè)購買生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的進項稅額可以一次性扣除，初始計量時減輕了增值稅稅負;由于對固定資產(chǎn)原值確認的降低，其折舊和計提的資產(chǎn)減值準備必然要比轉(zhuǎn)型前少，固定資產(chǎn)原值、折舊以及凈值會相應(yīng)減少。

　　1.1.2對存貨項目和資產(chǎn)項目內(nèi)部結(jié)構(gòu)的影響

　　消費型增值稅轉(zhuǎn)為生產(chǎn)型增值稅后，累計折舊的確認減少，折舊中有一部分價值計入制造費用，使計入半成品和產(chǎn)成品的產(chǎn)品成木卜降，因此企業(yè)存貨項目金額會卜降、貨幣資金項目增加。

　　1.2對負債結(jié)構(gòu)的影響

　　1.2.1對長期借款、應(yīng)付利息的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)會加大對固定資產(chǎn)的投資，在自有資金足的情況下會以貸款支持投資，如果企業(yè)向銀行貸款，則會使企業(yè)“長期借款”“應(yīng)付利息”項目余額增加，企業(yè)的借款及利息支出可能明顯增加而導(dǎo)致負債率上升。

　　1.2.2對應(yīng)交稅費的影響

　　增值稅轉(zhuǎn)型后，新增固定資產(chǎn)取得的進項稅額可以一次性全額抵扣，這樣企業(yè)應(yīng)交增值稅降低，資產(chǎn)負債表中的流動負債降低，企業(yè)整體負債也會降低。

　　2增值稅會計處理對企業(yè)損益狀況的影響

　　2.1對利潤總額的影響

　　(1)增值稅、城建稅、教育費附加降低，增加利潤總額。

　　(2)企業(yè)所得稅有所增加，但其增幅小于稅后利潤增幅，增值稅轉(zhuǎn)型會使企業(yè)的整體稅負降低，可以調(diào)動企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的積極性。

　　(3)減少期間費用，增加利潤總額，增值稅轉(zhuǎn)型后，由于進項稅額的可抵扣作用，使得固定資產(chǎn)入賬價值減少，累計折舊也相應(yīng)減少，累計折舊的減少使得計入“銷售費用”和“管理費用”科目的金額也相應(yīng)減少，期間費用的減少直接增加利潤總額。

　　2.2對凈利潤的影響

　　新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣，導(dǎo)致實際繳納的增值稅額大幅下降，相應(yīng)的城建稅和教育費附加也會降低，費用減少使得當年利潤有所上升、但同時固定資產(chǎn)的增加導(dǎo)致折舊費用上升，財務(wù)費用也可能由于貸款的增加而上升，從而抵消了部分由于增值稅抵扣所帶來利潤上升的好處。

　　3增值稅轉(zhuǎn)型會計處理存在問題分析及改進建議

　　3.1增值稅轉(zhuǎn)型會計問題分析

　　3.1.1 增值稅進項稅額與銷項稅額確認方式相悖

　　增值稅進項稅采用的是發(fā)票抵扣法，實質(zhì)上是一種修正的收付實現(xiàn)制，銷項稅額的確認卻按照權(quán)責發(fā)生制，二者產(chǎn)生的分歧，造成資產(chǎn)負債表上列示的“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”可能包含有提前確認的“遞延增值稅資產(chǎn)”。此外，進項稅額的確認方式也與《企業(yè)會計準則》規(guī)定的以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告相悖。

　　3.1.2固定資產(chǎn)、存貨等成木信息缺乏可比性

　　轉(zhuǎn)型后，把經(jīng)濟主體劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。增值稅一般納稅人成本核算中不包括增值稅進項稅，而小規(guī)模納稅人成木包含有增值稅進項稅。故而對于稅務(wù)機關(guān)來說，增值稅納稅人身份的劃分容易造成不同納稅人的實際稅負不公，有違稅法中性原則。

　　3.1.3未能充分披露增值稅費用信息

　　應(yīng)交增值稅作為價外稅，只通過資產(chǎn)負債表的應(yīng)交稅費科目部分反映、企業(yè)購銷應(yīng)稅項目差價包含的權(quán)責發(fā)生制意義上的增值稅費用既不列示反映在利潤表中，又不能通過報表附注清晰披露，無法符合財務(wù)報告的充分披露原則。

　　3.2完善增值稅轉(zhuǎn)型會計處理的建議

　　3.2.1確認的范圍與時間

　　確認范圍涉及到稅法與會計制度在銷售收入口徑上不一致的規(guī)定，如視同銷售行為。確認時間與增值稅會計核算原則有關(guān)。目前確認企業(yè)的增值稅銷項稅額時遵循權(quán)責發(fā)生制，而確認增值稅進項稅額時遵循一種修正的收付實現(xiàn)制，這就讓會計信息使用者無法從銷售收入與當期繳納增值稅的比例關(guān)系上判斷企業(yè)是否合理地計算并繳納稅金，會計資料可比性的削弱降低了會計信息的有用性、針對會計處理存在的增值稅進項稅額與銷項稅額業(yè)務(wù)處理原則不一致的情形，少數(shù)不法企業(yè)利用其進行違規(guī)避稅行為。為此，其范圍和確認時間口徑上要保持一致。

　　3.2.2初始確認和后續(xù)確認

　　初始確認上，增值稅進項稅額依據(jù)不同情況分為當期抵扣的“應(yīng)交增值稅-進項稅額”，與留待未來抵扣的“遞延增值稅資產(chǎn)”，后續(xù)確認時每一期企業(yè)都要重新復(fù)核當期的可抵扣增值稅進項稅和留待未來抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)。待抵扣的遞延增值稅資產(chǎn)確認要與未來一定期間發(fā)生的增值稅銷項稅額相配比。

　　3.2.3計量

　　在資產(chǎn)負債上，對于當期和以前期間共同形成的應(yīng)交增值稅，應(yīng)當按照稅法規(guī)定的預(yù)期應(yīng)交納(或返還)的稅額計量。在遞延增值稅資產(chǎn)的計量方面，未來對應(yīng)的增值銷項稅發(fā)生可能性小于50%，應(yīng)不予在資產(chǎn)負債表中確認與列示。

　　3.2.4表內(nèi)列示與表外披露

　　關(guān)于增值稅會計信息披露方面，以前的《應(yīng)交增值稅明細表》和《增值稅納稅申報表》都是為了稅務(wù)部門的信息需要，反映增值稅納稅活動信息。因此，應(yīng)要求資產(chǎn)負債表中增加“遞延增值稅資產(chǎn)”項目作為非流動資產(chǎn)借項進行列示反映;資產(chǎn)負債表中“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”，即是權(quán)責發(fā)生制上企業(yè)應(yīng)交增值稅額。為清晰地反映企業(yè)實際負擔的增值稅費用，在報表附注上對增值進項稅與銷項稅相抵后的實際稅負(應(yīng)稅項目購銷差價)對“增值稅費用”內(nèi)容進行反映，同時應(yīng)披露新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額等信息，以及其他與增值稅應(yīng)稅項目相關(guān)的重要信息。

　　4結(jié)語

　　消費型增值稅現(xiàn)己被世界絕大部分發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用，只有極少數(shù)國家仍采用生產(chǎn)型增值稅，增值稅的轉(zhuǎn)型，是我國市場經(jīng)濟更好地與世界接軌。針對稅法上的轉(zhuǎn)變，會計人員在相關(guān)的處理上也做出了相應(yīng)調(diào)整，體現(xiàn)了稅法與會計的統(tǒng)一性、轉(zhuǎn)型后，從總體上講，可以降低企業(yè)稅收負擔，增加固定資產(chǎn)的投資額，達到刺激經(jīng)濟，尤其是實體經(jīng)濟的作用。盡管轉(zhuǎn)型后在相關(guān)問題的會計處理上，仍有一些欠缺，但這并不影響其對經(jīng)濟及國民生產(chǎn)水平產(chǎn)生的利好現(xiàn)象、相信隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及我國在該領(lǐng)域經(jīng)驗的積累相關(guān)問題一定會解決。

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