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保險公司保證會計信息質(zhì)量的途徑的論文
一、保監(jiān)會兩則處罰引發(fā)的思考
2013年7月某保險公司因“財務(wù)數(shù)據(jù)不真實”受到保監(jiān)會的處罰，理由是保監(jiān)會對該保險公司檢查發(fā)現(xiàn)，2011年1月至2012年6月，該保險公司高管人員福利津貼及員工補貼未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，涉及金額2 430 525.42元。同樣，2013年12月另外一家保險公司因“違規(guī)沖減手續(xù)費”被保監(jiān)會處罰。起因是該公司分別在2011年和2012年直接在財務(wù)系統(tǒng)中手工沖減或調(diào)整手續(xù)費支出，導(dǎo)致財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致。兩家公司受到處罰都是因為公司會計信息質(zhì)量出現(xiàn)了問題，這也讓人們對保險公司的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了質(zhì)疑。
會計信息是政府、投資者及企業(yè)管理層對企業(yè)經(jīng)營活動進行分析、控制、決策的基礎(chǔ)，社會經(jīng)濟的健康發(fā)展和企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營與企業(yè)會計信息質(zhì)量息息相關(guān)。與傳統(tǒng)行業(yè)不同，保險公司這樣的金融企業(yè)因關(guān)系到國家的金融穩(wěn)定而受到政府機構(gòu)的特別關(guān)注。保監(jiān)會作為保險公司的監(jiān)管單位，對保險公司的監(jiān)督檢查已成為常態(tài)。例如，償付能力的監(jiān)管就有賴于保險公司提供的會計信息，如果保險公司提供的會計信息不真實，極易使監(jiān)管部門做出誤判而形成金融隱患。保證會計信息質(zhì)量對于像保險公司這樣的金融機構(gòu)至關(guān)重要。
二、影響保險公司會計信息質(zhì)量的因素分析
(一)會計制度缺陷對會計信息質(zhì)量的影響
保險公司業(yè)務(wù)具有特殊性，其保險產(chǎn)品的銷售一般采用代理制，保險公司與業(yè)務(wù)人員簽訂代理合同而非勞動合同。因此，保險公司給業(yè)務(wù)人員的獎勵該如何入賬，一直存在爭議。各保險公司甚至同一保險公司的各分支機構(gòu)之間存在不同的處理方式，有的根據(jù)發(fā)票性質(zhì)計入“公雜費”或“差旅費”中，有的根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)計入“傭金支出”，也有的計入了“營業(yè)費用—其他”。這正是沒有明確的會計制度規(guī)范造成的結(jié)果。
再者，保險公司在新會計準則推出前一直采用行業(yè)會計制度即《金融企業(yè)會計制度》進行會計處理，行業(yè)會計制度往往對行業(yè)內(nèi)的公司有著根深蒂固的影響。第一則案例中，對于職工薪酬的錯誤處理就是該保險公司沿用舊的會計制度造成的。該保險公司也終因“財務(wù)數(shù)據(jù)不真實”受到保監(jiān)會的處罰。
(二)系統(tǒng)缺陷對會計信息質(zhì)量的影響
保險公司系統(tǒng)龐雜，可能存在的系統(tǒng)缺陷給會計信息的真實可靠帶來了挑戰(zhàn)。保險公司業(yè)務(wù)收支類的會計信息均來自“核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)”，“核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)”是集業(yè)務(wù)、運營、財務(wù)等為一體的一個綜合性業(yè)務(wù)操作平臺。“核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)”自身的復(fù)雜性以及操作人員的多樣性往往使得系統(tǒng)問題層出不窮，特別是保險公司各種復(fù)雜的保全業(yè)務(wù)很容易引起會計信息的錯誤。
另外，在ERP系統(tǒng)環(huán)境下，財務(wù)數(shù)據(jù)大部分由相應(yīng)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入，如果系統(tǒng)管控不嚴或存在人為干涉的情況，在財務(wù)系統(tǒng)中處理本應(yīng)由業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入的數(shù)據(jù)將產(chǎn)生財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致的情況。在第二則案例中，該保險公司兩次“放開財務(wù)系統(tǒng)手工記賬權(quán)限”對手續(xù)費進行人為操作，“導(dǎo)致財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不一致”而受到保監(jiān)會的處罰。對于保險公司財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不一致的情況保監(jiān)會特別關(guān)注，在對保險公司的開業(yè)驗收過程中將財務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接作為驗收的一項主要內(nèi)容。同時，近年來保監(jiān)會也將財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性作為保監(jiān)會檢查的重點內(nèi)容。
(三)基層會計人員素質(zhì)對會計信息質(zhì)量的影響
保險公司一般采用總分支機構(gòu)形式的組織結(jié)構(gòu)，且分支機構(gòu)遍布各市縣。由于地區(qū)性教育資源的差異往往造成其分支機構(gòu)會計人員素質(zhì)千差萬別�，F(xiàn)如今各保險公司紛紛建立自己的“后援中心”對會計賬務(wù)集中處理，即便如此，基層會計人員對會計信息質(zhì)量的提高仍起著關(guān)鍵性的作用，因為賬務(wù)處理雖然集中了，但賬務(wù)處理的發(fā)起、檢查、核對以及賬務(wù)的清理都要依賴基層財務(wù)人員。另外，面對大量“系統(tǒng)自動生成”的數(shù)據(jù)(包括業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入的財務(wù)數(shù)據(jù)、保險公司總部統(tǒng)一計提的保險準備金、統(tǒng)一計提的營業(yè)稅金等)，分支機構(gòu)的會計人員往往有些“惜”。因此，提高基層會計人員的素質(zhì)對保險公司會計信息質(zhì)量有著重要影響。
三、保險公司保證會計信息質(zhì)量的途徑
(一)完善會計制度，為會計信息質(zhì)量提供制度保證
1.建立公司會計制度體系
國家雖然制定了《準則》及指南等相關(guān)制度，但不同的行業(yè)、不同的企業(yè)畢竟有不同的特點，業(yè)務(wù)也千差萬別。因此，企業(yè)需根據(jù)自身的特點制定符合企業(yè)自身的會計制度。對于保險公司而言，建立完善的會計制度可以從以下三個層次考慮。一是根據(jù)《準則》制定適合本企業(yè)的《企業(yè)會計制度》，二是根據(jù)《準則》指南及附錄制定本企業(yè)的《會計核算規(guī)則》，三是根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》制定本企業(yè)的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及《會計檔案管理規(guī)定》等。《企業(yè)會計制度》用于明確會計六要素的定義及核算范圍;《會計核算規(guī)則》應(yīng)明確保險公司涉及會計科目的具體賬務(wù)處理要求;《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》則對會計賬、證、表提出具體的管理要求，而《會計檔案管理規(guī)定》則為確保會計檔案的安全、完整提供了制度上的依據(jù)。通過以上層次分明的會計制度體系的建立，各項制度的完善及制度間的協(xié)調(diào)補充，為實際會計業(yè)務(wù)的操作提供了標準。
2.及時修訂公司相關(guān)會計制度
制度、規(guī)定并不是一成不變的，企業(yè)需要定期檢視其會計制度，在國家出臺新的規(guī)定或出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時要及時對相關(guān)的制度進行調(diào)整或補充。要做到這一點保險公司需要建立相應(yīng)的應(yīng)急處理機制，由會計管理部門專門負責(zé)會計制度的建設(shè)并實行問責(zé)制。同時，為增強制度的可操作性，各保險公司總部可授權(quán)其分支機構(gòu)根據(jù)制度執(zhí)行過程中遇到的實際情況制定相應(yīng)的實施細則。相信完善的會計制度必然能大大提高會計信息質(zhì)量。
(二)加強會計系統(tǒng)監(jiān)控，為會計信息質(zhì)量提供技術(shù)保證
強大的會計系統(tǒng)對財務(wù)管理的變革和會計信息質(zhì)量的提高起著重要作用。與此同時，由于系統(tǒng)操作上的不可逆性，系統(tǒng)缺陷往往給公司帶來不可估量的損失。保險公司可以從以下幾個方面加強會計系統(tǒng)監(jiān)控。
1.系統(tǒng)上線前應(yīng)進行全面的測試
保險公司系統(tǒng)開發(fā)如涉及到財務(wù)部分的，應(yīng)有有經(jīng)驗的財務(wù)人員參與，系統(tǒng)上線前的測試應(yīng)有基層財務(wù)人員參與，同時，在系統(tǒng)測試過程中應(yīng)考慮到實際可能發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)并一一加以測試，防止系統(tǒng)設(shè)計缺陷的產(chǎn)生。系統(tǒng)應(yīng)在充分測試通過后再正式上線，避免項目盲目上馬造成難以挽回的結(jié)果。
2.系統(tǒng)上線后應(yīng)保持時時監(jiān)控
為保證業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳入財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準確性應(yīng)定期做好兩個系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的核對。如案例中所涉及到的“手續(xù)費支出”科目，財務(wù)人員可按月提取業(yè)務(wù)系統(tǒng)和總賬系統(tǒng)“手續(xù)費支出”的發(fā)生額，核對兩個系統(tǒng)此科目的一致性。同時，應(yīng)維護系統(tǒng)操作的嚴肅性，防止人為對數(shù)據(jù)進行調(diào)整。如果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)的差異，應(yīng)避免直接在財務(wù)系統(tǒng)中調(diào)整數(shù)據(jù)。正確的做法是，查明產(chǎn)生差異的原因后，在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中對相關(guān)數(shù)據(jù)進行修改，從而保證業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。
3.利用內(nèi)部審計加強會計系統(tǒng)的審查與評價
人們往往有一種錯誤的觀念認為系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都是真實可靠的。其實不然，拋去人為因素對系統(tǒng)的影響，如今的系統(tǒng)越來越強大、越來越復(fù)雜，系統(tǒng)本身可能存在的缺陷往往不為人們所知。令人欣喜的是國家已開始重視信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，2013年頒發(fā)了《內(nèi)部審計具體準則第2203號—信息系統(tǒng)審計》并于2014年1月1日起實施。公司可根據(jù)信息系統(tǒng)的特性進行穿行測試，追蹤交易在信息系統(tǒng)中的處理過程。相信通過內(nèi)部審計監(jiān)督一定能及時修正系統(tǒng)缺陷，保證會計信息質(zhì)量。
(三)加強基層會計人員的培養(yǎng)，為會計信息質(zhì)量提供人才保證
完善的會計制度、先進的系統(tǒng)為保證會計信息質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)，要真正保證會計信息質(zhì)量還需要使各項會計制度得到真正的落實。對于保險公司而言，會計制度的落實需要基層會計人員的廣泛參與，加強基層會計人員的培養(yǎng)，將為會計信息質(zhì)量提供人才保證。對基層會計人員的培養(yǎng)，可以從對其的指導(dǎo)、監(jiān)督和考核著手。
1.會計人員的指導(dǎo)
指導(dǎo)就是要把公司的各項會計制度給機構(gòu)財務(wù)人員講清楚并明確制度操作標準及相關(guān)流程。有了明確的標準和流程，一方面機構(gòu)有了日常財務(wù)操作的工作指引，另一方面也便于上級機構(gòu)進行監(jiān)督考核。指導(dǎo)的方式是多種多樣的，可以是手把手的“傳幫帶”、可以是現(xiàn)場培訓(xùn)或網(wǎng)絡(luò)視頻培訓(xùn)、亦可以是機構(gòu)財務(wù)人員之間的相互交流等。同時，指導(dǎo)要及時，對于發(fā)現(xiàn)的問題、新出臺的規(guī)定等都應(yīng)在第一時間向下屬機構(gòu)和人員傳達。
2.會計人員的監(jiān)督
監(jiān)督是指對會計人員所做工作的復(fù)核和檢查�！皬�(fù)核”是一種很好的監(jiān)督方式，可以是上級對下級復(fù)核也可以是后手崗位對前手崗位的復(fù)核等。通過復(fù)核可降低會計處理的差錯率，提高會計信息質(zhì)量�！皺z查”可采用現(xiàn)場和非現(xiàn)場檢查兩種方式。現(xiàn)場檢查除可以檢查下屬機構(gòu)賬務(wù)處理情況外還可以檢查實物檔案等會計基礎(chǔ)工作情況�，F(xiàn)場檢查前需制定檢查要點并明確檢查的項目及其衡量標準，檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題的可現(xiàn)場給予機構(gòu)指導(dǎo)，檢查后還要形成檢查報告并要求機構(gòu)限期整改。保險公司分支機構(gòu)眾多，所有機構(gòu)都采用現(xiàn)場檢查往往很難實現(xiàn)，但保險公司的會計系統(tǒng)一般比較發(fā)達。這時，保險公司可采用非現(xiàn)場檢查的方式，通過調(diào)取下屬機構(gòu)賬套的形式對其進行檢查。這種方式與現(xiàn)場檢查相比更快捷，還能第一時間掌握機構(gòu)的賬務(wù)處理情況并給予考核和指導(dǎo)。非現(xiàn)場檢查可設(shè)置“重點科目檢查項目表”，對會計重點科目進行監(jiān)控。比如現(xiàn)金、銀行存款等資產(chǎn)類科目不能存在借方余額，預(yù)收保費、應(yīng)付傭金、其他應(yīng)付款等科目不能有貸方余額等，還可以對重點科目間的勾稽關(guān)系進行檢查，如“營業(yè)費用—職工工資”的借方發(fā)生金額應(yīng)等于“應(yīng)付職工薪酬—職工工資”的貸方發(fā)生額、“營業(yè)費用—待攤費用攤銷”的借方發(fā)生金額應(yīng)等于“待攤費用”的貸方發(fā)生額等。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題可以通過視頻培訓(xùn)等方式對下屬機構(gòu)進行指導(dǎo)。
3.會計人員的考核
考核就是要建立會計人員的評價和獎懲機制。保險公司可制定《機構(gòu)財務(wù)工作考核管理辦法》等制度從會計核算、基礎(chǔ)管理、檔案管理等多方面對會計人員加以考核評價�？己丝砂丛露�、季度或年度進行，考核對象應(yīng)具體到基層崗位。考核結(jié)果應(yīng)和年終獎等掛鉤，并對表現(xiàn)優(yōu)秀的機構(gòu)和個人進行表彰以便調(diào)動會計人員的積極性。
會計人員的指導(dǎo)、監(jiān)督和考核并不是孤立存在的，它們之間相互聯(lián)系、相輔相成。同時，會計人員的指導(dǎo)、監(jiān)督和考核與公司制度完善結(jié)合起來形成了一個會計信息質(zhì)量的保證體系。
首先，會計制度的執(zhí)行需要通過對基層會計人員的指導(dǎo)從而讓他們了解和遵循制度;其次，通過對基層會計人員的監(jiān)督，以了解制度執(zhí)行情況以及指導(dǎo)的效果;再次，要對基層會計人員進行考核，考核是約束也是激勵;最后，對于在指導(dǎo)、監(jiān)督和考核過程中發(fā)現(xiàn)的制度上的漏洞或偏差可以及時對制度進行完善。如此循環(huán)往復(fù)不斷提高會計信息質(zhì)量。
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